会计基础与实务第七章.ppt

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1、第第7章章 对外投资对外投资本章内容如下：本章内容如下：投资概述投资概述7.2 7.2 短期投资短期投资7.3 7.3 长期债权投资长期债权投资7.4 7.4 长期股权投资长期股权投资7.1 投资概述投资概述7.1.1 7.1.1 投资的概念投资的概念 特点：特点：1.1.投资是以让渡一项资产而换取的另一项资产。投资是以让渡一项资产而换取的另一项资产。2.2.投资所流入经济利益的形式与其他资产为企业投资所流入经济利益的形式与其他资产为企业带来的经济利益形式不同。带来的经济利益形式不同。7.1.2 7.1.2 投资的分类投资的分类1.1.按投资的流动性分类按投资的流动性分类 2.2.短期投资和长

2、期投资短期投资和长期投资 3.3.2.2.按投资的对象分类按投资的对象分类 4.4.股票投资、债券投资和其他投资股票投资、债券投资和其他投资 3.3.按投资的内容分类按投资的内容分类 货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资 4.4.按投资的方式分类按投资的方式分类 直接投资和间接投资直接投资和间接投资 5.5.按投资的性质分类按投资的性质分类 权益性投资、债权性投资和混合性投资权益性投资、债权性投资和混合性投资7.1.3 7.1.3 投资核算的基本内容投资核算的基本内容 “成本与市价孰低成本与市价孰低”原则原则 7.2 7.2 短期投资短期投资7.2.

3、1 7.2.1 短期投资的特点短期投资的特点 1.1.容易变现容易变现 2.2.持有时间较短持有时间较短 3.3.不以控制或施加重大影响等为目的不以控制或施加重大影响等为目的 7.2.2 7.2.2 短期投资的核算短期投资的核算 1 1、短期投资的取得、短期投资的取得 按照初始投资成本计价按照初始投资成本计价【例例7171】1212月月6 6日日，光光大大科科工工贸贸有有限限公公司司以以52 52 000000元元购购入入B B公公司司票票面面利利率率为为12%12%，面面值值为为50 50 000000元元的的债债券券，其其中中含含已已到到期期应应收收利利息息1 1 000000元元，另另付

4、付手手续续费费800800元。公司不打算长期持有。元。公司不打算长期持有。借：短期投资债券投资借：短期投资债券投资 51 800 应收利息应收利息 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 52 8002.2.短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息【例【例7373】12 12月月3030日，光大科工贸有限公司收到持日，光大科工贸有限公司收到持有的有的B B公司的债券的利息公司的债券的利息2 0002 000元，其中含有购入时记元，其中含有购入时记入入“应收利息应收利息”账户的利息账户的利息1 0001 000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：短期投资贷：短期投

5、资债券投资债券投资 1 000 1 000 应收利息应收利息 1 000 1 0003.3.短期投资处置与损益的确认短期投资处置与损益的确认 成本与市价孰低成本与市价孰低 当当前前应应当当提提取取的的短短期期投投资资跌跌价价准准备备=当当前前市市价价低低于于成成本本的的金金额额短短期期投投资资跌跌价价准准备备账账户户贷贷方方余余额额【例【例7575】光大科工贸有限公司光大科工贸有限公司1212月月3131日短期投日短期投资成本与市价金额比较资成本与市价金额比较 项项 目目20002000年年6 6月月3030日日短期投资短期投资股票股票成本成本市价市价预计跌价（损）益预计跌价（损）益股票甲股票

6、甲64 50064 50060 00060 000（4 5004 500）股票股票B B23 60023 60028 60028 6005 0005 000小计小计88 10088 10088 60088 600 500 500短期投资短期投资债券债券债券债券B B56 50056 50050 00050 000（6 5006 500）债券债券C C55 00055 00060 00060 0005 0005 000小计小计111 500111 500110 000110 000（1 5001 500）合计合计199 600199 600198 600198 600（1 0001 000）（1

7、）如果采用单项比较法计提短期投资跌价准备）如果采用单项比较法计提短期投资跌价准备 应计提跌价准备应计提跌价准备=4500+6500=11000元元 借：投资收益借：投资收益 11 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备股票甲股票甲 4 500 短期投资跌价准备短期投资跌价准备债券债券B 6 50012月月 31日日“短短 期期 投投 资资”账账 面面 价价 值值 为为 199 600-11 000=188 600元元（2）如果采用分类比较法计提短期投资跌价准备）如果采用分类比较法计提短期投资跌价准备 股股票票成成本本88 100元元比比市市价价88 600元元小小500元元，因因而而

8、不不需要计提跌价准备。需要计提跌价准备。债券应计提跌价准备债券应计提跌价准备=111 500-110 000=1 500元，元，借：投资收益借：投资收益 1 500 *贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备债券债券 1 500 （3）如果采用总体比较法计提短期投资跌价准备）如果采用总体比较法计提短期投资跌价准备 应计提跌价准备应计提跌价准备=199 600-198 600=1 000元，元，借：投资收益借：投资收益 1 000 *贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 1 000【例【例7676】1212月月1010日，光大科工贸有限公司将实际成日，光大科工贸有限公司将实际成本为本为600

9、 000600 000元的股票出售，已按单项投资计提跌价元的股票出售，已按单项投资计提跌价准备准备2 5002 500元，实际收到价款元，实际收到价款630 000630 000元，其中包括股元，其中包括股份公司已宣告发放但未支付的现金股利份公司已宣告发放但未支付的现金股利6 0006 000元。元。借：银行存款借：银行存款 630 000 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 2 500 贷：短期投资贷：短期投资股票投资股票投资 600 000 应收股利应收股利 6 000 投资收益投资收益 26 500【例【例7777】1212月月2525日，光大科工贸有限公司持有的日，光大科工贸有限公司持有

10、的乙公司的一次到期还本付息债券到期，其账面价值乙公司的一次到期还本付息债券到期，其账面价值为为80 00080 000元，实际收到的价款为元，实际收到的价款为84 00084 000元。元。借：银行存款借：银行存款 84 000 贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资 80 000 投资收益投资收益 4 0007.3 7.3 长期债权投资长期债权投资 7.3.1 7.3.1 长期债权投资的特点长期债权投资的特点 7.3.2 7.3.2 长期债权投资成本的确定长期债权投资成本的确定 1 1、以支付以支付货币购货币购入的入的长长期期债权债权投投资资，按，按实际实际支付的全支付的全部价款部价款(包

11、括税金、手包括税金、手续费续费等相关等相关费费用用)减去已到付息期减去已到付息期但尚未但尚未领领取的取的债权债权利息，作利息，作为为初始投初始投资资成本成本 应应按按应应收收债权债权的的账账面价面价值值，加上，加上应应支付的相关税支付的相关税费费，作，作为为初始投初始投资资成本成本 补价补价 按按换换出出资产资产的的账账面价面价值值加上加上应应支付的相关税支付的相关税费费，作，作为为初初始投始投资资成本成本 7.3.3 7.3.3 长期债券投资的核算长期债券投资的核算 1.1.长期债券投资购入的核算长期债券投资购入的核算【例【例7878】光大科工贸有限公司于光大科工贸有限公司于1212月月1

12、1日购入日购入B B公司公司6 6月月1 1日平价发行的债券日平价发行的债券100100份，每份面值份，每份面值100100元，票面利元，票面利率率12%12%，2 2年期，款项以转账方式付讫。同时以现金支年期，款项以转账方式付讫。同时以现金支付手续费付手续费100100元。元。购入时含有的利息购入时含有的利息=10 00012%126=600元。元。（1）若为到期还本付息债券）若为到期还本付息债券借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）10 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）600 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存

13、款 10 600 现金现金 100（2）若为分期付息债券，每半年付息一次）若为分期付息债券，每半年付息一次借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）10 000 *应收利息应收利息 600 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 10 600 现金现金 100【例【例7979】光大科工贸有限公司于光大科工贸有限公司于20042004年年1212月月1515日以日以存出投资款存出投资款542 500542 500元购人长期债券，该债券发行日为元购人长期债券，该债券发行日为20042004年年1212月月1 1日，还本期限为日，还本期限为3 3年，票面利率为年，票

14、面利率为9%9%，每，每半年付息一次，付息日为每年半年付息一次，付息日为每年6 6月月1 1日至日至6 6月月2020日和日和1212月月1 1日至日至1212月月2020日，其中该批债券面值为日，其中该批债券面值为500 000500 000元，手元，手续费续费20 00020 000元。元。应收已到付息期尚未收到的利息应收已到付息期尚未收到的利息=500 0009%126=22 500元元借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）500 000 应收利息应收利息 22 500 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）20 000 贷：其他货币资

15、金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 542 500【例【例710710】光大科工贸有限公司光大科工贸有限公司1212月月1 1日购入日购入3 3年期到年期到期还本付息的债券，票面价值为期还本付息的债券，票面价值为100 000100 000元，实际支付元，实际支付价款价款105 840105 840元，其中手续费用元，其中手续费用600600元，票面利率元，票面利率10%10%，市场利率，市场利率5%5%。借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）100 000 100 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）5 240 5 240 财务费

16、用财务费用 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 105 840 105 840【例【例711711】光大科工贸有限公司于光大科工贸有限公司于20042004年年1212月月2020日以日以银行存款银行存款9 6009 600元购入元购入C C公司票面利率公司票面利率7%7%、五年期的公司、五年期的公司债券债券10 00010 000元，当时的元，当时的 市场利率为市场利率为8%8%，另付相关费用，另付相关费用500500元。元。借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）10 000 财务费用财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 10 100 长期债权投资长期债

17、权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）4002.2.债券利息及债券溢折价摊销的核算债券利息及债券溢折价摊销的核算【例【例712712】以例以例7-97-9资料为例，下年资料为例，下年6 6月月3030日，计算日，计算利息，半年利息为利息，半年利息为600600元。元。（1 1）若为到期还本付息债券）若为到期还本付息债券借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）600600 贷：投资收益贷：投资收益 600 600（2 2）若为分期付息债券）若为分期付息债券借：应收利息借：应收利息 600 600 贷：投资收益贷：投资收益 600 600【例【例713713】仍

18、以例仍以例7-97-9资料一次还本付息为例，债券资料一次还本付息为例，债券到期收到本息到期收到本息12 40012 400元。元。借：银行存款借：银行存款 12 400 12 400 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）10 000 10 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）1 8001 800 投投资资收益收益 600 600 债券的溢价或折价债券的溢价或折价摊销摊销 采用直采用直线线法法时时：每期溢价摊销额每期溢价摊销额=债券溢价总额债券溢价总额债券存续期限债券存续期限 每期折价摊销额每期折价摊销额=折价总额折价总额债券存续期

19、限债券存续期限在采用实际利率法时：在采用实际利率法时：每期溢价摊销额每期溢价摊销额=债券面值债券面值票面利率债券投资期初票面利率债券投资期初余额余额市场利率市场利率 每期折价摊销额每期折价摊销额=债券投资期初余额债券投资期初余额市场利率债券市场利率债券面值面值票面利率票面利率【例【例714714】以例以例7-117-11资料为例，光大科工贸有限公司采资料为例，光大科工贸有限公司采用直线法摊销，若半年计提利息一次，则每半年摊销额用直线法摊销，若半年计提利息一次，则每半年摊销额为：为：5 2406=873.335 2406=873.33元。每半年应计的利息收入为：元。每半年应计的利息收入为：100

20、 00010%2=5 000100 00010%2=5 000元。元。借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）5 000*贷：投资收益贷：投资收益 5 000同时同时借：投资收益借：投资收益 873.33 *如果二者合二为一，则其账务处理为：如果二者合二为一，则其账务处理为：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）5 000*【例【例715715】以例以例7-127-12资料为例，光大科工贸有限公司资料为例，光大科工贸有限公司每年末计提债券应计利息每年末计提债券应计利息700700元，同时按直线法每年摊元，同时按直线法每年摊销债券

21、折价额销债券折价额8080元。元。借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）700*贷：贷：投资收益投资收益 700同时同时借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）80*贷：投资收益贷：投资收益 80如果二者合二为一，则其账务处理为：如果二者合二为一，则其账务处理为：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）700*长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）80 贷：投资收益贷：投资收益 7803.3.长期债券投资处置的核算长期债券投资处置的核算长期投资减值准备长期投资减值准备 当当期期应

22、应提提的的长长期期投投资资减减值值准准备备额额=期期末末长长期期投投资资可可收收回回金金额额低低于于其其成成本本的的差差额额长长期期投投资资减减值值准准备备账账户贷方余额户贷方余额提取提取长长期投期投资资减减值值准准备备 ：借：投资收益借：投资收益 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备【例【例716716】N N公司股票公司股票50 00050 000股，按成本法核算。股，按成本法核算。1212月月3131日，因日，因N N公司经营情况恶化，该股票的市价已跌公司经营情况恶化，该股票的市价已跌至每股至每股2 2元，很难回升。公司决定提取长期投资减值元，很难回升。公司决定提取长期投资减值准备。

23、下年准备。下年6 6月，月，NNNN公司股票公司股票50 00050 000股全部转让。股全部转让。（1）12月月31日提取长期投资减值准备日提取长期投资减值准备长长期期投投资资减减值值准准备备=50 0003.1050 0002=55 000（元）（元）借：投资收益借：投资收益 55 000 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 55 000（2）下年）下年6月，市价回升，公司部分恢复股票价值月，市价回升，公司部分恢复股票价值应恢复的价值应恢复的价值=50 0003-50 0002=50 000（元）（元）借：长期投资减值准备借：长期投资减值准备 50 000 *贷：投资收益贷：投资收益

24、 50 000（3）下年）下年12月转让持有的月转让持有的N公司股票公司股票应收款项应收款项=500003.2=160000（元）（元）转让收益转让收益=160 000-50 0003.1=5 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 160 000*长期投资减值准备长期投资减值准备 5 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）155 000 投资收益投资收益 10 000未到期的未到期的债债券需券需处处置置 ：借借：银行存款银行存款 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）长期投资减值准备长期投资减值准备 贷贷：长期债权投资：长期

25、债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）投资收益投资收益【例【例717717】光大科工贸有限公司于去年光大科工贸有限公司于去年1 1月月1 1日购入日购入C C公公司发行的司发行的3 3年期到期还本付息债券年期到期还本付息债券10 00010 000张，每面值张，每面值100100元，合同约定年利率为元，合同约定年利率为10%10%，以转账方式支付价款，以转账方式支付价款1 040 1 040 000000元，其中税金、手续费元，其中税金、手续费4 0004 000元。公司每年末计提应元。公司每年末计提应收债券利息并按直线法摊销债

26、券溢价。今年因国家产业收债券利息并按直线法摊销债券溢价。今年因国家产业政策调整政策调整C C公司发生巨额亏损，按谨慎性原则计提长期投公司发生巨额亏损，按谨慎性原则计提长期投资减值准备资减值准备8 0008 000元。元。（1 1）去年）去年1 1月月1 1日购入债券时日购入债券时借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）1000 000*1000 000*长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）36 00036 000 财务费用财务费用 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 000 1 040 000(2)(2)去年末和今年末计

27、提应收债券利息时去年末和今年末计提应收债券利息时借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 100 000（3 3）去年末和今年末摊销债券溢价时）去年末和今年末摊销债券溢价时借：投资收益借：投资收益 12 000 12 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）12 000 12 000（4 4）今年末计提减值准备时）今年末计提减值准备时借：投资收益借：投资收益 8 000 8 000 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 8 000 8 000【例【例71

28、8718】光大科工贸有限公司持有的光大科工贸有限公司持有的D D公司长期债公司长期债券到期，该债券面值为券到期，该债券面值为500 000500 000元，票面利率为元，票面利率为9%9%，合，合同约定每半年付息一次，同约定每半年付息一次，1212月月2626日该债券到期，收回日该债券到期，收回本金和应收利息本金和应收利息522 500522 500元，款项存入银行。元，款项存入银行。7.4 7.4 长期股权投资长期股权投资7.4.1 7.4.1 长期股权投资的性质和分类长期股权投资的性质和分类1.1.长期股权投资的特点长期股权投资的特点2.2.长期股权投资的分类长期股权投资的分类（1 1）按

29、照投资的形式分为股票投资和其他股权投资）按照投资的形式分为股票投资和其他股权投资（2 2）按照对被投资方产生的影响分为控制、共同控制、）按照对被投资方产生的影响分为控制、共同控制、重大影响、无控制重大影响、无控制 无共同控制且无重大影响无共同控制且无重大影响 7.4.2 7.4.2 长期股权投资成本的确定长期股权投资成本的确定 按照初始投资成本入账按照初始投资成本入账1.1.以货币购入的以货币购入的 2.2.企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式取得的的 3.3.以非货币性交易换入的以非货币性交易换入的 4.4.通过行政划拨方式取得的通过行政划拨方

30、式取得的 5.5.由于增加被投资单位的股份，而使长期股权投资由于增加被投资单位的股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算由成本法改为权益法核算 7.4.3 7.4.3 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 1.1.成本法成本法 2.指按投资成本核算长期股权投资的方法指按投资成本核算长期股权投资的方法 3.3.【例【例719719】（1）今年）今年3月月1日，购入公司股票时日，购入公司股票时 股股票票购购买买成成本本=2 500 0002.60+50 000=6 550 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 6 550 000 *贷：银行存款贷：银行存款 6 550 0

31、00 应收现金股利应收现金股利=2 500 0000.1=250000元元 投资持有期间应分配现金股利投资持有期间应分配现金股利=25000000.11210=208 333元元借：应收股利借：应收股利 250 000 贷：投资收益贷：投资收益 208 333 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 41 667【例【例720】光大科工贸有限公司于去年光大科工贸有限公司于去年11月月1日以存日以存出投资款购买出投资款购买E公司普通股公司普通股1 000 000股，实际支付价股，实际支付价款款4 500 000元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利200 00

32、0元，占元，占E公司有表决权股份的公司有表决权股份的10%，去年末，去年末E公司决算全年实现税后利润公司决算全年实现税后利润1 500 000元，今年元，今年12月月1日日E公司宣告发放上年现金股利，每股公司宣告发放上年现金股利，每股0.25元。元。2.权益法权益法 指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的账面价值进行调整的方法。【例例721】今今年年1月月1日日，光光大大科科工工贸贸有有限限公公司司以以每每股股4元元的的价价格

33、格购购入入公公司司每每股股面面值值1元元的的普普通通股股8 000 000股股，占占公公司司全全部部股股份份的的30%，因因公公司司按按权权益益法法核核算算。购购入入股股票票时时，公公司司股股东东权权益益总总额额为为100 000 000元元。股股权权投投资资差差额额摊摊销销期期限限10年年。当当年年公公司司实实现税后净利润现税后净利润1 200 000元。其账务处理为：元。其账务处理为：（1）今年）今年1月月1日购入股票时日购入股票时股票取得成本股票取得成本=8 000 0004=32 000 000元元公司在公司股东权益中占有的份额公司在公司股东权益中占有的份额=100 000 00030

34、%=30 000 000元元股权投资差额股权投资差额=32 000 000-30 000 000=2 000 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）3 000 0000*长期股权投资长期股权投资股票投资（股权投资差额）股票投资（股权投资差额）2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000 000（2）今年末，摊销股权投资差额时）今年末，摊销股权投资差额时每年摊销金额每年摊销金额=2 000 00010=200 000元元借：投资收益借：投资收益 200 000 贷贷：长长 期期 股股 权权 投投 资资 股股 票票 投投 资资（股股 权权

35、投投 资资 差差）200000（3）今年确认投资收益时）今年确认投资收益时应确认的投资收益应确认的投资收益=1 200 00030%=360 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）360 000 贷：投资收益贷：投资收益 360 000【例【例722】阳光设备制造有限公司投资于公司，阳光设备制造有限公司投资于公司，持有的股份占公司普通股份的持有的股份占公司普通股份的30%，采用权益法核，采用权益法核算。算。2002年公司年公司“长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资”账面价账面价值是值是3 000 000元。元。2003年度，公司亏损年度，公司亏损12 000 000元。元。2004年年N公司实现净收益公司实现净收益1 500 000元。元。2005年年N公司实现净收益公司实现净收益2 000 000元。元。