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1、第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：有关费用的扣除分
2、三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；扣除和家庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为出，称为“特别费用扣除特别费用扣除”，如慈，如慈善捐赠等。善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 第二节纳税义务人第二节纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的
3、纳税义务人。港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，划分为居按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。民纳税人和非居民纳税人。对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按往返或多次返境内外的当日，均按1天天计算其计算其在华实际逗留天数。在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、境外机构任职的境内无住所个人，对其入
4、境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天半天计算为在华实际工作天数。计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人所得税的纳税义务人。【例题】某外国人【例题】某外国人2007年年2月月12日来华工作，日来华工作，2008年年2月月15日回国，日回国，2008年年3月月2日返回中日返回中国，国，2008年年11月月15日至日至2008年年11月月30日期间，日期间，因工作需要去了日本，因工作需要去了日本，2008年年12月月1日返回日返回中国，后于中国，后于2009年年11月月
5、20日离华回国，则该日离华回国，则该纳税人（）。纳税人（）。年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2008年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2009年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人年度和年度和2009年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人年度和年度和2008年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 正确答案正确答案B 第三节应税所得项目第三节应税所得项目 应税所得项目体现了个人所得税征税范围，应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共目前共 11项。项。一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是
6、指个人因任职或工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。注意的问题：注意的问题：1.免纳个人所得税。免纳个人所得税。【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红劳动分红B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费正确答案正确答案AD 2.了解内部退养人员工薪征税
7、问题了解内部退养人员工薪征税问题【例题】因单位减员增效，距离法定退休年【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有龄尚有3年零年零4个月的王某；于个月的王某；于2009年年6月办月办理了内部退养手续，当月领取工资理了内部退养手续，当月领取工资2200元和元和一次性补偿收入一次性补偿收入60 000元。王某元。王某6月份应缴月份应缴纳个人所得税。纳个人所得税。正确答案应纳税所得额正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-20001700元，选择的适用税率为元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额（，应纳税额（60000+2200-2000）10%-255995元元 3.公司职工取得的用
8、于购买企业国有股权的劳动公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所项目计征个人所得税。得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资
9、者以企业个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个人项目计征个人所得税。所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇四、劳务报酬所得：指
10、个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得佣劳务取得的所得设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。n n【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。是（）。n nA外部董事的董事费收入外部董事的董事费收入n nB个人兼
11、职收入个人兼职收入n nC教师自办培训班取得的收入教师自办培训班取得的收入n nD在校学生参加勤工俭学活动取得的收入在校学生参加勤工俭学活动取得的收入n n正确答案正确答案ABCD 五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）出版、发表取得的所得）n n【例题【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目单选题】下列属于稿酬所得的项目有（有（）。）。n nA记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬n nB提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬n nC将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的
12、报酬n nD书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得得n n【答案】【答案】C六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得n n 注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。产转让所得。n n1提供著作权的使用权取得的所得，不包括提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得稿酬的所得n n2对于作者将自己的文字作品手稿原件或复对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目
13、征收个人所得税。项目征收个人所得税。n n3个人取得特许权的经济赔偿收入，应按个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息、教育国债和国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息除外；储蓄存款利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生该
14、纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照人投资者的红利分配，依照“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。储蓄存款在储蓄存款在1999年年10月月31日前孳生的利息，日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在不征收个人所得税；储蓄存款在1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照20%的的税率征收个人所得税；储蓄存款在税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年年8月月15日至日至2008年年10月月8日孳生的利息，
15、按照日孳生的利息，按照5%的的税率征收个人所得税；储蓄存款在税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年年10月月9日后（含日后（含10月月9日）孳生的利息，暂免征日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。收个人所得税。n n【例题【例题多选题】以下应按照利息、股息、红多选题】以下应按照利息、股息、红利项目征收个人所得税的有（利项目征收个人所得税的有（）。）。n nA个人购买上市公司股票得到的股利分红个人购买上市公司股票得到的股利分红n nB合伙企业的个人投资者以企业资金为本人合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房购买住房n nC股份有限公司的个人投资者以企业资金为股份有限公司的个人投资者以企业资
16、金为本人购买汽车本人购买汽车n nD单位经批准向个人集资支付的集资利息单位经批准向个人集资支付的集资利息n n【答案】【答案】ACD八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得九、财产转让所得（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房（三）个人出售自有住房对个人转让自用对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩
17、以及其他十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得偶然性质所得十一、其他所得十一、其他所得【例题【例题多选题】以下应按照财产转让所得项目多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（征收个人所得税的有（）。）。n nA个人转让债券取得的所得个人转让债券取得的所得n nB个人转让住房取得的所得个人转让住房取得的所得n nC个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得取得的所得n nD个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得n n【答案】【答案】ABC第五节税率第五节税率 税率表一(工资、薪金所得适用
18、)(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定 一、费用扣除标准一、费用扣除标准二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：以下三类：（1）在中国境内的企业、事业、行政）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2
19、）在中国境内有住所而在中国境外）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除附加减除费用标准：每月减除4800元元三、每次收入的确定三、每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。（一）劳务报酬所得（一）劳务报酬所得1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的
20、收入为一得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：次，具体可分为：次，具体可分为：次，具体可分为：1.1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税征个人所得税征个人所得税征个人所得税；2.2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同
21、一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；即连载作为一次，出版作为另一次；即连载作为一次，出版作为另一次；即连载作为一次，出版作为另一次；3.3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连
22、载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加
23、稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入取得的收入是
24、分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠，捐赠额
25、未超过纳税人申报的应纳税捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中的部分，可从其应纳税所得额中扣除扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开新产品、新技
26、术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。实物和有价证券。（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按属于个人所得税应税所得，应按“财产租财产租赁所得赁所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。第七节应纳税额计
27、算第七节应纳税额计算11个税目，个税目，26项特殊问题项特殊问题不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得应纳税额（每月收入额应纳税额（每月收入额2000元或元或4800元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例题】某职工【例题】某职工2009年年10月应发工资月应发工资4600元，元，交纳社会统筹的养老保险交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险元，失业保险50元（超过规定比例元（超过规定比例5元），单位代缴水电元），单位代缴水电费费100元，计算其每月应纳个人所得税。元，计算其每月应纳个人所得税。正确答案应纳个
28、人所得税正确答案应纳个人所得税（4600200010050+5）15%125（元）（元）n n其他规定：其他规定：（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按个）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工工资、薪金所得资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。P349（十六）（十六）n n【例题【例题单选题】王先生单选题】王先生2009年年2月达到规定退月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资休年龄而退休，每月领取退休工资1700元，元，4月月份被一家公司聘用，月工资份被一家公司聘用，月工资4000元。元。20
29、09年年4月月王先生应缴纳个人所得税（王先生应缴纳个人所得税（）元。）元。n nA120 B175 C275 D370n n【答案】【答案】Bn n【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资薪金所得纳税。收入按照工资薪金所得纳税。4月王先生应纳个月王先生应纳个人所得税人所得税=（4000-2000）10%-25=175（元）。（元）。n n内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入二者之间的规定差异。入二者之间的规定差异。P323、P349n n解除劳动关系一次性补偿收入解除劳动关系一次性补偿收入n n
30、【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。保险费可予以扣除。n
31、 n【例题【例题计算题】计算题】2010年年3月，某单位增效减员月，某单位增效减员与在单位工作了与在单位工作了10年的张某解除劳动关系，取年的张某解除劳动关系，取得一次性补偿收入得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均万元，当地上年职工平均工资工资20000元，则张某该项收入应纳的个人所得元，则张某该项收入应纳的个人所得税是多少？税是多少？n n 计算免征额计算免征额=2万元万元3=6（万元）（万元）n n 按其工作年限平摊其应税收入，即其工作按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：最后再推回
32、全部应纳税额：n n 视同月应纳税所得额视同月应纳税所得额=（100000-60000）/10年年-2000=2000（元）（元）n n 应纳税额应纳税额=（200010%-25）10=17510=1750（元）。（元）。n n取得全年一次性奖金的征税问题取得全年一次性奖金的征税问题P343n n1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年发放的一次性奖金。
33、上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。据考核情况兑现的年薪和绩效工资。n n基本计税规则基本计税规则n n纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：n n（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。除数。n
34、 n【案例【案例计算题】中国公民肖某计算题】中国公民肖某2010年年3月份取月份取得当月工薪收入得当月工薪收入2800元和元和2009年的年终奖金年的年终奖金36000元。肖某元。肖某3月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。n n（2800-2000）10%-25+3600015%-125=55+5275=5330（元）（元）n n【案例【案例计算题】中国公民王某的计算题】中国公民王某的2010年年3月份工资月份工资1600元，当月一次性取得上年奖元，当月一次性取得上年奖金金6000元，王某元，王某3月份应缴个人所得税。月份应缴个人所得税。n n首先，判断适用税率和速算扣除数：首先，判断适用
35、税率和速算扣除数：6000-（2000-1600）（元）；税率）（元）；税率5%。n n其次，计算税额（其次，计算税额（6000-2000+1600）5=280（元）。（元）。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本费用应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税：（一）查账征税：1.自自2008年年3月月1日起，个人独资企业和日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营
36、所得依法计征个合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为者本人的费用扣除标准统一确定为24000元元/年，即年，即2000元元/月。月。投资者的工资不得在税投资者的工资不得在税前扣除前扣除。2.企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。扣除。4.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企定资
37、产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度可据
38、实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇
39、总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：计算公式如下：（1）应纳税所得额）应纳税所得额各个企业的经营各个企业的经营所得所得（2）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额）本企业应纳税额应纳税
40、额本企本企业的经营所得业的经营所得各企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应补缴的税额本企业应纳）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额税额本企业预缴的税额（二）核定征收（二）核定征收应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳所得额收入总额应纳所得额收入总额应税所得率应税所得率成本费用支出额成本费用支出额（1应税所应税所得率）得率）应税所得率应税所得率三、对企事业单位承包经营、承租经营所得三、对企事业单位承包经营、承租经营所得 承包企业事业单位，不改变原单位工商登承包企业事业单位，不改变原单位工商登记，原单位应该按规定计算缴纳企业所得税，记，原单位应该按规定计算
41、缴纳企业所得税，对其税后利润，应该归承包人所有，这个承对其税后利润，应该归承包人所有，这个承包人的所得，应该是税后利润包人的所得，应该是税后利润+承包人在承承包人在承包企业领取的工资包企业领取的工资-每月每月2000元的生计费元的生计费12，适用五级超额累进税率。，适用五级超额累进税率。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数 或（纳税年度收入总额必要费用）或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【提示】【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。资，但不包括上缴的承包费。四、劳
42、务报酬所得四、劳务报酬所得（一）定额或定率扣除（一）定额或定率扣除（二）次的规定（二）次的规定 （三）税率（三）税率20%，但有加成征收，但有加成征收【例【例13-4计算题】歌星刘某一次取得表演收入计算题】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。元。请计算其应纳个人所得税税额。正确答案应纳税额正确答案应纳税额40000（120%）30%20007600（元）（元）五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；2.次的规定；次的规定；3.税率税率20
43、%，但有，但有税额减征税额减征30%；4.关于合作出书问题。关于合作出书问题。应该先分钱，后应该先分钱，后扣费用，再缴税。扣费用，再缴税。【例题】（【例题】（2008年）作家马某年）作家马某2007年年2月初在杂月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自元，自2月月15日起又将该小说在晚报上连载日起又将该小说在晚报上连载10天，每天天，每天稿酬稿酬450元。计算马某当月需缴纳个人所得税。元。计算马某当月需缴纳个人所得税。正确答案应税正确答案应税=（3800800）20%70%+45010（120%）20%70%924（元）（元）【例题】【例题】2009年年8月，
44、李某出版小说一本取得月，李某出版小说一本取得稿酬稿酬80000元，从中拿出元，从中拿出20000元通过国家机元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人月份应缴纳个人所得税（）。所得税（）。元元元元元元元元正确答案正确答案B答案解析捐赠扣除限额答案解析捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200（元），实际发生（元），实际发生20000元，应扣除元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税元。本题应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）（元）六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算 次的规
45、定；次的规定；计算公式为：计算公式为：（一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 （每次收入额（每次收入额800）20%（二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率 每次收入额每次收入额（120%）20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率每次适用的税率每次收入额收入额20%储蓄存款利息适用税率，储蓄存款利息适用税率，2007年年8月月15日前为日前为20%，2007年
46、年8月月15日起为日起为5%，2008年年10月月9日起暂免征。日起暂免征。八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；2.次的规定；次的规定；3.出租房产特殊扣除项目；出租房产特殊扣除项目；4.个人按市场价格出租居民住房，减按个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。税率征收。个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）税、城建税、教育费附加、房产税、印花税
47、）（2）向出租方支付的租金）向出租方支付的租金（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（缮费用（每次每次800元为限，一次扣不完的下次元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止继续扣除，直到扣完为止）（4）税法规定的费用扣除标准（）税法规定的费用扣除标准（800元或元或20%）每次月收入不超过每次月收入不超过4000的的应纳税所得额每次（月）收入额应纳税所得额每次（月）收入额-准予准予扣除项目扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）-800元元每次月收入超过每次月收入超过4000的的应纳税所得额应纳税所得额每次（月）收入额每次（月）
48、收入额-准予准予扣除项目扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）（1-20%）【例题】某市丁某【例题】某市丁某16月每月取得出租居民住房月每月取得出租居民住房租金收入租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。计算丁某修缮费用）。计算丁某16月应缴纳营业税、月应缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。正确答案正确答案（1）应纳营业税）应纳营业税50003%6900（元）（元）（按市场价格出租的居民住房，营业税减按（按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%征收。）征收。）（2）应纳城建税）应纳
49、城建税9007%63（元）（元）（3）应纳教育费附加）应纳教育费附加9003%27（元）（元）（4）应纳房产税）应纳房产税50004%61200（元）（元）（5）应纳个人所得税）应纳个人所得税 500050003%（1+7%+3%）50004%（120%）10%6 （元）（元）九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下的计算（一）一般情况下的计算应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用的税率适用的税率（收入总额（收入总额-财产原值合理税费）财产原值合理税费）20%n n境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税税 【
50、例题】（【例题】（2008年）居住在市区的中国居民年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，李某，为一中外合资企业的职员，11月份，月份，以每份以每份218元的价格转让元的价格转让2006年的企业债券年的企业债券500份，发生相关税费份，发生相关税费870元，债券申购价每元，债券申购价每份份200元，申购时共支付相关税费元，申购时共支付相关税费350元；转元；转让让A股股票取得所得股股票取得所得24 000元；计算李某应元；计算李某应缴纳的个税。缴纳的个税。正确答案正确答案有价证券所得应缴纳的个人所得税有价证券所得应缴纳的个人所得税（218200）50087035020%1556（