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1、税收的一般特性税收的一般特性1.税收的强制性税收的强制性。2.税收的无偿性。税收的无偿性。3.税收的固定性。税收的固定性。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素(一一)纳税人纳税人纳纳税税人人又又称称课课税税主主体体，是是税税法法规规定定的的直直接负有纳税义务的单位和个人。接负有纳税义务的单位和个人。纳纳税税人人与与负负税税人人是是不不同同的的。纳纳税税人人是是直直接接向向国国家家缴缴纳纳税税款款的的单单位位和和个个人人；而而负负税税人人是最终负担税款的单位和个人。是最终负担税款的单位和个人。湖南卫视在线直播(二二)课税对象课税对象课课税税对对象象又又称称课课税税客客体体，是是征征税税的
2、的根根据据，即即确确定定对对什什么么征征税税。课课税税对对象象规规定定着着征征税税的的范范围围，是是一一种种税税区区别别于于另另一一种种税税的的主主要要标标志志。根根据据课课税税对对象象性性质质的的不不同同，可可以以把把全全部部税税种种归归并并划划分分为为四四大大类类：即即流流转转税类、所得税类、财产税类和行为税类。税类、所得税类、财产税类和行为税类。根根据据课课税税对对象象确确定定的的具具体体征征税税项项目目和和范范围，称之为税目。围，称之为税目。列列举举法法与与概概括括法法。列列举举法法是是按按照照每每一一种种商商品品或或经经营营项项目目分分别别设设计计税税目目。概概括括法法是是按按商品大
3、类或行业设计税目。商品大类或行业设计税目。(三三)税率税率税税率率是是税税额额与与课课税税对对象象数数额额之之间间的的比比例例。在在课课税税对对象象既既定定的的条条件件下下，税税额额和和税税负的大小就取决于税率的高低。负的大小就取决于税率的高低。我我国国现现地地税税率率主主要要有有比比例例税税率率、累累进进税率和定额税率三种。税率和定额税率三种。1.比例税率。比例税率。不不分分课课税税对对象象数数额额的的大大小小，只只规规定定一一个个比比例例的税率。的税率。其一，统一比例税率。其一，统一比例税率。其二，差别比例税率。其二，差别比例税率。其三，幅度比例税率。其三，幅度比例税率。2.累进税率。累进
4、税率。累累进进税税率率是是就就课课税税对对象象数数额额的的大大小小规规定定不不同同等等级级的的税税率率，课课税税对对象象数数额额越越大大，税税率率越越高高。这这种种税税率率对对调调节节纳纳税税人人的的收收入入有有明明显显作作用用，一一般般适适用于对所得额的课税。用于对所得额的课税。两两大大类类：一一类类是是按按课课税税对对象象绝绝对对数数量量(通通常常用用数数额额表表示示，如如所所得得额额等等)为为依依据据的的累累进进税税率率，称称之之为为依依额额累累进进。另另一一类类是是按按课课税税对对象象的的相相对对数数量量为为依依据据的的累累进进税税率率，称称之之为为依率累进。依率累进。依依额额累累进进
5、又又可可分分为为全全额额累累进进税税率率与与超超额额累进税率两种。累进税率两种。全全额额累累进进税税率率是是将将课课税税对对象象的的全全部部数数额额按按照照与与之之相相适适应应的的级级次次税税率率计计税税。全全额额累累进进税税率率计计算算简简便便，但但累累进进程程度度高高，特特别别是是在在两两个个级级距距临临界界点点附附近近，会会出出现现税税额额增增加加超超过过所所得得额额增加的不合理现象。增加的不合理现象。超超额额累累进进税税率率则则是是按按课课税税对对象象数数额额大大小小划划分分为为若若干干等等级级，对对每每个个等等级级分分别别规规定定相相应应的的税税率，分别计算税额，然后再累加汇总。率，
6、分别计算税额，然后再累加汇总。(四四)附加、加成和减税、免税附加、加成和减税、免税纳纳税税人人负负担担的的轻轻重重，主主要要是是通通过过税税率率的的高高低低来来调调节节的的，但但有有时时针针对对纳纳税税人人的的特特殊殊情情况况，可可通通过过附附加加、加加成成和和减减税税、免免税税等等措措施施来调整纳税人的负担。来调整纳税人的负担。1.附加和加成是属于加重纳税人负担的措施。附加和加成是属于加重纳税人负担的措施。2.属属于于减减轻轻纳纳税税人人负负担担的的措措施施有有：减减税税、免免税，以及规定起征点和免征额。税，以及规定起征点和免征额。起起征征点点是是税税法法规规定定的的课课税税对对象象开开始始
7、征征税税时时应应达达到到一一定定数数额额。课课税税对对象象未未达达到到起起征征点点的的，不不征征税税；但但达达到到起起征征点点时时，全全部部课课税税对对象象都都要要征征税税。免免征征额额是是课课税税对对象象中中免免予予征征税税的的数数额额。对对有有免免征征额额规规定定的的课课税税对象，只就其超过免额的部分征税。对象，只就其超过免额的部分征税。(五五)违章处理违章处理第二节第二节 税收原则与税制结构税收原则与税制结构一、税收原则综述一、税收原则综述税税收收原原则则亦亦称称为为税税制制原原则则，它它是是指指导导一一国国税税收收制制度度建建立立、发发展展和和制制度度税税收收政政策策的的准准则则或或规
8、规范范。任任何何一一个个国国家家的的税税收收制制度度和和税税收收政策都要建立在一定的税收原则基础上。政策都要建立在一定的税收原则基础上。(三三)现代税收原则现代税收原则1.税收的效率原则。税收的效率原则。2.税收的公平原则。税收的公平原则。3.税收的稳定原则。税收的稳定原则。二、我国税收的中性、公平简化原则二、我国税收的中性、公平简化原则税税收收的的中中性性原原则则，其其实实质质是是税税收收不不直直接接干干预预经经济济，充充分分发发挥挥市市场场通通过过自自身身运运行行来来达达到到资资源源有有效效配配置置，以以税税收收的的保保持持中中立立、对对市市场场不不干扰而实现税收的效率。干扰而实现税收的效
9、率。(一一)税收的中性原则税收的中性原则税税收收的的公公平平原原则则是是指指税税收收必必须须有有助助于于国国民民收收入入分分配配的的最最优优化化，以以此此达达到到社社会会成成员员的的个人收入、财富和社会福利的公平。个人收入、财富和社会福利的公平。(二二)税收的公平原则税收的公平原则税税收收简简化化原原则则，是是指指税税收收的的征征收收管管理理时时要要适适当当简简化化税税收收征征管管程程序序、制制度度和和手手续续。改改革革开开放放以以来来，针针对对过过去去过过于于简简化化的的税税制制，造造成成我我国国税税收收不不能能积积极极有有效效地地发发挥挥经经济济杠杠杆杆作作用用的的弊弊端端，我我国国税税制
10、制已已向向多多种种税税多多次次征征的的复复税税制制转转化化，税税收收的的征征管管也也复复杂杂化化了了，征征收收成成本本也也上上长长升升了了。所所以以如如何何避避免免我我国国税税制制过过于于复复杂杂的的问问题题，就成为设计税制的一个原则。就成为设计税制的一个原则。(三三)税收简化原则税收简化原则(一一)单一税制结构与复合税制结构单一税制结构与复合税制结构1.单单一一税税制制结结构构。单单一一税税制制主主张张一一个个国国家家的的税税收制度应由一个税类或少数几个税构成。收制度应由一个税类或少数几个税构成。2.复复合合税税制制结结构构。复复合合税税制制主主张张一一个个家家的的税税收收制制度度必必须须由
11、由多多种种税税类类的的多多个个税税种种组组成成，形形成成一个完整的税收体系。一个完整的税收体系。三、我国税制结构的改革方向三、我国税制结构的改革方向如如前前所所述述，税税收收制制度度也也可可理理解解为为按按一一定定税税收收原原则则构构建建的的税税收收体体系系，其其核核心心是是主主体体税税种的选择和各税种搭配的结构问题。种的选择和各税种搭配的结构问题。(二二)我国税收制度的改革我国税收制度的改革1.税制改革要有利于加强国家的宏观调控能力。税制改革要有利于加强国家的宏观调控能力。2.要体现公平税负，促进平等竞争。要体现公平税负，促进平等竞争。3.要要体体现现国国家家产产业业政政策策,促促进进经经济
12、济结结构构的的有有效效调整调整。4.税税制制改改革革要要有有利利于于发发挥挥税税收收调调节节个个人人收收入入相相差差悬悬殊殊和和地地区区间间经经济济发发展展差差距距过过大大的的作作用，促进协调发展，实现共同富裕。用，促进协调发展，实现共同富裕。5.要简化、规范税制。要简化、规范税制。6.要要有有利利于于把把企企业业推推向向市市场场，使使之之真真正正成成为为独独立的商品生产者与经营者。立的商品生产者与经营者。7.要充分调动中央和地方组织收入的积极性。要充分调动中央和地方组织收入的积极性。第三节第三节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿税税负负转转嫁嫁是是指指商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通
13、通过过提提高高销销售售价价格格或或压压低低购购进进价价格格的的方方法法，将将税税负负转转移移给给购购买买者者或或供供应应者者的的一一种种经济现象。经济现象。2.税税负负转转嫁嫁是是各各经经济济主主体体之之间间税税负负的的再再分分配配，也也就就是是经经济济利利益益的的再再分分配配，税税负负转转嫁嫁的的结结果果必必然导致纳税人与负税人的不一致。然导致纳税人与负税人的不一致。3.税税负负转转嫁嫁是是纳纳税税人人具具有有的的一一般般行行为为倾倾向向，是是纳纳税人的主动行为。税人的主动行为。1.税税负负转转嫁嫁是是与与价价格格的的升升降降直直接接相相联联的的，而而且且价价格的升降是税负转移引起的。格的升
14、降是税负转移引起的。与税收转嫁相联系的另一个范畴是逃税。与税收转嫁相联系的另一个范畴是逃税。逃逃税税是是指指个个人人或或企企业业以以非非法法方方式式逃逃避避纳纳税税义义务务，主主要要包包括括偷偷税税、漏漏税税、抗抗税税和和欠欠税税。逃逃税税与与税税负负转转嫁嫁不不同同，税税负负转转嫁嫁只只会会导导致致税税收收归归宿宿的的变变化化，致致使使纳纳税税人人与与负负税税人人的的不不一一致致，税税收收并并未未减减少少或或损损失失。但但逃逃税税的的结结果果则则一一般般造造成成税收的减少或损失。税收的减少或损失。二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式税税负负转转嫁嫁可可以以采采用用多多种种方方式式，一一般般归归纳纳为为以下几种：以下几种：1.前转。前转。2.后转。后转。3.旁转。旁转。4.消转。消转。5.散转。散转。三、税负转嫁的条件三、税负转嫁的条件(一一)商商品品课课税税较较易易转转嫁嫁，所所得得课课税税一一般般不不能转嫁。能转嫁。(二二)供供给给弹弹性性较较、需需求求弹弹性性较较小小的的商商品品课课税税较较易易转转嫁嫁，供供给给弹弹性性较较小小、需需求求弹弹性性较大的商品课税不易转嫁。较大的商品课税不易转嫁。