初级会计实务培训.ppt

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1、初级会计实务培训内江市大洲财经学校代文进第二章第二章 负负 债债o本章考试大纲基本要求：本章考试大纲基本要求：o(1)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；o(2)掌握应付职工薪酬的内容及其核算；o(3)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；o(4)熟悉应付股利、其他应付款的核算；o(5)熟悉应交税费的核算；o(6)熟悉长期借款、应付债券的核算。o本章近年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。2-1 短期借款短期借款o第一节第一节 短期借款短期借款oo短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。o短期借款图示如下：2-1 短

2、期借款短期借款短期借款银行存款银行存款应付利息财务费用取得短期借款本金归还短期借款本金计提短期借款利息归还短期借款利息2-1 短期借款短期借款o【例2-1】A股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：o（1）1月1日借入短期借款时：o借：银行存款120000o贷：短期借款1200002-1 短期借款短期借款o（2）1月末，计提1月份应计利息时：o借：财务费用400o贷：应付利息400o本月应计提的利息金额=o120

3、0004%12=400（元）o本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。o（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：2-1 短期借款短期借款o借：财务费用400o应付利息800o贷：银行存款1200o本例中，1月至2月已经计提的利息为800元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为400元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息1200元，贷记“银行存款”科目。o第二、三季度的会计处理同上。2-1 短期借款短期借款o（4）10月1日偿还银行借款本金时：o借：短期借款120000o贷：银行存款120000o如果上述借款

4、期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：o借：短期借款120000o应付利息800o贷：银行存款1208002-2 应付及预收款项应付及预收款项o一、应付账款o应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。o应付账款核算图示如下：2-2 应付及预收款项应付及预收款项银行存款银行存款应付账款应付账款材料采购等材料采购等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）制造费用等制造费用等营业外收入营业外收入财务费用财务费用购入货物购入货物应付水电应付水电费费偿还应付账款偿还应付账

5、款发生的现金折发生的现金折扣扣无法归还的应付账无法归还的应付账款款2-2 应付及预收款项应付及预收款项o（一）发生应付账款o【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。209年3月1日，甲企业从A企业购入一批材料，贷款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下：o借：原材料101000o应交税费应交增值税（进项税额）17000o贷：应付账款A公司1180002-2 应付及预收款项应付及预收款项o【例2-3】乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上

6、列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考试增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：o借：库存商品1000000o应交税费应交增值税（进项税额）170000o贷：应付账款A公司1170000o本例中，乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1170000元记入“应付账款”科目。2-2 应付及预收款项应付及预收款项o【例2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

7、丙企业的有关会计分录如下：o借：制造费用32000o管理费用16000o贷：应付账款电力公司48000o（二）偿还应付账款o【例2-5】承【例2-2】，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：2-2 应付及预收款项应付及预收款项o借：应付账款A公司118000o贷：银行存款118000o【例2-6】承【例2-3】，乙百货商场于207年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：o借：应付账款A公司1170000o贷：银行存款1158300o财务费用117002-2 应付及预收款项应付及预收款项o本例中，乙百

8、货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=11700001%=11700（元），实际支付的货款=1170000-11700001%=1158300（元）。o因此，乙百货商场应付账款总额1170000元，应借记“应付账款”科目；获得的现金折扣11700元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款1158300元，应贷记“银行存款”科目。2-2 应付及预收款项应付及预收款项o（三）转销应付账款o【例2-7】207年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：

9、o借：应付账款4000o贷：营业外收入其他4000o本例题中，丁企业转销确实无法支付的应付账款4000元，应按其账面余额计入“营业外收入其他”科目。2-2 应付及预收款项应付及预收款项o【例题2-2-7】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。（2006年考题）o【答案】D【解析】应付账款的入账价值万元。2-2 应付及预收款项应付及预收款项o【

10、例题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。oA.资本公积B.其他应付款C.营业外收入D.其他业务收入o【答案】C2-2 应付及预收款项应付及预收款项o二、应付票据二、应付票据o（一）概述（一）概述o应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。o应付票据核算图示如下：应付账款应付账款应付票据应付票据材料采购材料采购应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）应付账款应付账款财务费用财务费用短期借款短期借款购入货物购入货物计提利计提利息息支付手续支付手续费费抵偿账款抵偿账款无力支付票无力

11、支付票款款支付票据本支付票据本息息银行存款银行存款应付银行承兑汇应付银行承兑汇票到期，无力支付票到期，无力支付票款票款2-2 应付及预收款项应付及预收款项o（二）不带息应付票据账务处理o【例2-8】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于207年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。该企业的有关会计分录如下：o借：材料采购（或在途物资）50000o应交税费应交增值税（进项税额）8500o贷：应付票据585002-2 应付及预收款项应付及预收款项o【例2-9】承【例2-8】，假设上例中的商业

12、汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费元。该企业的有关会计分录如下：o借：财务费用o贷：银行存款o【例2-10】承【例2-8】，209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：o借：应付票据58500o贷：银行存款585002-2 应付及预收款项应付及预收款项o【例2-11】承【例2-8】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：o借：应付票据58500o贷：短期借款58500o（三）带息应付票据账务处理o例2-1220X9年3月1日，乙企业开出带息商业票一张，面值32000

13、0元，用于抵付其前欠的H公司的货款。该票面利率6%，期限三个月。2-2 应付及预收款项应付及预收款项o分录：o借：应付账款H公司320000o贷：应付票据320000o例2-13承例2-12，3月31日，乙企业计算开出带息应付票据应计利息。o借：财务费用1600o贷：应付票据1600o3月份应计提应付票据利息=320000*6%/12=1600元o乙企业4月末和5月末的会计处理同上。2-2 应付及预收款项应付及预收款项o例2-14承例2-12，6月1日，乙企业开出带息应付票据到期，企业以银行存款全额支付票款和3个月利息。o借：应付票据324800o贷：银行存款324800o例2-15承例2-1

14、2，6月1日，带息应付票据到期，乙企业无力支付，将应付票据转入应付账款。o借：应付票据324800o贷：应付账款3248002-2 应付及预收款项应付及预收款项o三、应付利息三、应付利息o应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。o【例2-16】企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。o该企业的有关会计处理如下：2-2 应付及预收款项应付及预收款项o（1）每年计算确定利息费用时：o借：财务费用175000o贷：应付利息175000o企业每年应支付的利息=50000003.5

15、%=175000（元）o（2）每年实际支付利息时：o借：应付利息175000o贷：银行存款1750002-2 应付及预收款项应付及预收款项o四、预收账款o预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。o预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。o预收账款核算图示如下：2-2 应付及预收款项应付及预收款项主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）银行存款银行存款预收账款预收账款银行存款银行存款提供货物提供货物预收货款预收货款对方补付货款

16、对方补付货款退回预收款退回预收款2-2 应付及预收款项应付及预收款项o【例2-17】D公司为增值税一般纳税人。209年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳增值税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。209年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：2-2 应付及预收款项应付及预收款项o（1）6月8日收到甲企业交来预付款60000元：o借：

17、银行存款60000o贷：预收账款甲企业60000o（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：o借：预收账款甲企业117000o贷：主营业务收入100000o应交税费应交增值税（销项税额）17000o借：银行存款57000o贷：预收账款甲企业57000o甲企业补付的货款=117000-60000=57000（元）2-2 应付及预收款项应付及预收款项o本例中，假若D公司只能向甲企业供货40000元，则D公司应退回预收款13200元，有关会计分录如下：o借：预收账款甲企业60000o贷：主营业务收入40000o应交税费应交增值税（销项税额）6800o银行存款132002-2 应付及预收款项应付

18、及预收款项o【例2-18】以【例2-17】的资料为例，假设D公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。D公司的有关会计处理如下：o（1）6月8日收到甲企业交来预付款60000元：o借：银行存款60000o贷：应收账款甲企业600002-2 应付及预收款项应付及预收款项o（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：o借：应收账款甲企业117000o贷：主营业务收入100000o应交税费应交增值税（销项税额）17000o借：银行存款57000o贷：应收账款甲企业570002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬（重要）（重要）o一、应付职工薪酬核算的内容o应付职工薪酬是指企业根据有

19、关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。o非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o二、应付职工薪酬的核算o企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结

20、算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额：该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪应付职工薪酬酬生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程研发支出研发支出银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交应交增值税（销项税增值税（销项税额）额）（1）确认应付职确认应付职工

21、薪酬工薪酬（2）发放职工薪发放职工薪酬酬2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-19】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资70000为元，行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。乙企业的会计处理如下：o借：生产成本基本生产成本320000o制造费用70000o管理费用60400o销售费用11600o贷：应付职工薪酬工资4620002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因

22、职工食堂而需要承担的福利费金额。207年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o借：生产成本9600o管理费用2400o贷：应付职工薪酬职工福利12000o丙企业应当提取职工福利=120100=12000（元）o其中，生产车间职工相应的福利费9600元应记入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费2400元应记入“管理费用”科目。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-21】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职

23、工基本养老保险费共计64680元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。甲企业的有关会计处理如下：o借：生产成本基本生产成本44800o制造费用9800o管理费用10080o贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）646802-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增

24、值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：o借：生产成本198900o管理费用35100o贷：应付职工薪酬非货币性福利2340002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o本例中，应确认的应付职工薪酬=200o100017%+2001000=234000（元）o其中，应记入“生产成本”科目的金额=170100017%+1701000=198900（元）o应记入“管理费用”科目的金额=30o100017%+301000=35100（元）2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-23】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理

25、以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。C公司的有关会计处理如下：2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o借：管理费用60000o贷：应付职工薪酬非货币性福利60000o借：应付职工薪酬非货币性福利20000o贷：累计折旧20000o本例中，C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o应确认的应付职

26、工薪酬=o201000+58000=60000（元）o其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=201000=20000（元）o租赁住房供职工使用的非货币性福利=o58000=40000（元）o此外，C公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o（二）发放职工薪酬o【例2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。A企业的有关会计处理如下：o

27、向银行提取现金：o借：库存现金420000o贷：银行存款420000o发放工资，支付现金：o借：应付职工薪酬工资420000o贷：库存现金4200002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o代扣款项：o借：应付职工薪酬工资42000o贷：其他应收款职工房租40000o代垫医药费2000o本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40000元、扣还代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-25】209年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：o借：应付职工薪酬职工福利800o贷：库存现金

28、8002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-26】承【例2-20】，丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年10月，丙企业以现金共支付12000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：o借：应付职工薪酬职工福利12000o贷：库存现金120002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o（3）支付工会经费、职工教育费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付的工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费”，贷记

29、“银行存款”、“库存现金”等科目。o【例2-27】B企业以银行存款缴职工医疗保险费40000元，应进行如下会计处理：o借：应付职工薪酬社会保险费40000o贷：银行存款400002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-28】承【例2-22】，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：o借：应付职工薪酬非货币性福利234000o贷：主营业务收入200000o应交税费应交增值税（销项税额）340002-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o借：主营业务成本180000o贷：库存商品电暖器180000oB公司应确认的主营业务收入=2001

30、000=200000（元）oB公司应确认的增值税销项税额=200100017%=34000（元）oB公司应结转销售成本=200900=180000（元）2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例2-29】承【例2-23】，C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：o借：应付职工薪酬非货币性福利40000o贷：银行存款40000o企业支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金40000元，应借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企

31、业提供的职工薪酬。（）（2007年考题）o【答案】o【例题】下列项目中，不属于职工薪酬的是（）。oA.职工工资B.职工福利费oC.医疗保险费D.职工出差报销的火车票o【答案】D2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。o【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170万元。2-3 应付职工薪酬

32、应付职工薪酬o【例题】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是()。oA.应付职工薪酬B.管理费用oC.其他应收款D.其他应付款o【答案】A2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：o要求：编制甲上市公司207年3月下列交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年考题）o（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资万元。o【答案】借：管理费用o贷：应付职工薪酬2-3 应付职工薪酬应付职工薪酬

33、o（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。o【答案】借：长期待摊费用3o贷：应付职工薪酬3o（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧万元。o【答案】借：管理费用2o贷：应付职工薪酬22-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为万元，市场售价为万元(不含增值税)。o【答案】o借：管理费用o贷：应付职工薪酬87.75o借：应付职工薪酬o贷：主营业务收入75o应交税费应交增值税(销项税额)12.75o借：主营业务成本60o贷：库存商品

34、602-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。o【答案】o借：生产成本105o制造费用15o管理费用20o销售费用10o贷：应付职工薪酬1502-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。o【答案】o借：应付职工薪酬5o贷：银行存款5o（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税万元。o【答案】o借：应付职工薪酬o贷：应交税费一应交个人所得税0.82-3 应付职工薪酬应付职工薪酬o（8）以现金支付职工李某生活困难补助万元。

35、o【答案】o借：应付职工薪酬o贷：库存现金0.1o（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费万元。o【答案】o借：应付职工薪酬0.8o贷：其他应收款0.82-4 应交税费应交税费o一、应交税费一、应交税费o企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。o企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交

36、纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。2-4 应交税费应交税费o二、应交增值税o（一）增值税概述o增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额增值额征收的一种流转税。o消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含税款，在购置当期一次扣除。2-4 应交税费应交税费o增值税法修订的十大主要内容o1、允许抵扣固定资产进项税额。、允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规

37、定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。2、房屋、建筑物等不动产仍不纳入增值税的抵扣范围。、房屋、建筑物等不动产仍不纳入增值税的抵扣范围。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。2-4 应交税费应交税费o3、明确可以抵扣固定资产的范围。、明确可以抵扣固定资产的范围。一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；二是明确不动产在建

38、工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定；三是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品所含的进项税额，不得予以抵扣，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。4、相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国、相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策。产设备增值税退税政策。2-4 应交税费应交税费o5、降低小规模纳税人的征收率。、降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水

39、平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。2-4 应交税费应交税费o6、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。如：细则第十七条：条例第

40、八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。2-4 应交税费应交税费o细则第十八条：条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。7、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到恢复到17。主要原因：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业

41、少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。2-4 应交税费应交税费o8、增值税小规模纳税人标准和相关规定的、增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：调整主要包括两方面：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生

42、应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。2-4 应交税费应交税费o9、继续维持对混合销售行为处理的一般原则，、继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。10、根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税、根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从力，将纳税申报期限从10日延长至日延长至15日。

43、日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。2-4 应交税费应交税费o（二）一般纳税企业的核算o为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。2-4 应交税费应交税费o1、采购物资和接受应税劳务o企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、

44、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。2-4 应交税费应交税费o【例2-30】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：o借：材料采购60000o应交税费应交增值税（进项税额）10200o贷：银行存款702002-4 应交税费应交税费o购进

45、固定资产所支付的增值税额，不满足抵扣条件购进固定资产所支付的增值税额，不满足抵扣条件的应计入固定资产的成本；购进的货物用于非应税的应计入固定资产的成本；购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。o【例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。B企业的有关会计分录如下：o借：固定资产300000o应交税费应交增值税（进项税额）51000o贷：应付账款3510002-4 应交税费应交税费o企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算

46、进买价和规定的扣除率计算进项税额项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。o【例2-32】A商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。A商场的有关会计分录：o借：材料采购87000o应交税费应交增值税（进项税额）13000o贷：银行存款1000002-4 应交税费应交税费o【例】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值

47、税额17000元，物资已验收入库，款项尚未支付。C企业的有关会计分录如下：o借：工程物资117000o贷：应付账款117000o本例中，企业购进的货物用于非应税项目所支付的增值税额17000元，应计入购入货物的成本。2-4 应交税费应交税费o【例2-33】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税额1700元，款项已用银行存款支付。D企业的有关会计分录如下：o借：制造费用10000o应交税费应交增值税（进项税额）1700o贷：银行存款117002-4 应交税费应交税费o例2-34某企业购原材料一批，增值税专用发票注明货款10000元，另外支付运输

48、费5000元。货物验收入库，按计划成本核算。款项以银行存款支付。增值税率17%。运输费进项税额扣除率7%。o借：材料采购14650o应交税费应交增值税（进项税额）2050o贷：银行存款16700o本例中，进项税额=10000*17%+5000*7%o材料成本=10000+5000*（1-7%）2-4 应交税费应交税费o2、进项税额转出o企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改发生非常损失，以及将购进货物改变用途变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费如用于非应税项目、集体福利或个人消费等等)，其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”

49、、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。2-4 应交税费应交税费o【例2-35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。E企业的有关会计分录如下：o借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢o11700o贷：原材料10000o应交税费应交增值税（进项税额转出）17002-4 应交税费应交税费o【例2-36】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税13600元。F企

50、业有关会计分录如下：o借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢93600o贷：库存商品80000o应交税费应交增值税（进项税额转出）136002-4 应交税费应交税费o【例】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。G企业的有关会计分录如下：o借：在建工程58500o贷：原材料50000o应交税费应交增值税（进项税额转出）85002-4 应交税费应交税费o【例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。H企业的有关会计分录如下：o借：应付职工薪酬职工福利5850o贷：原材料5000o应交税费应交增值税（进项税额转出