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1、本科生毕业论文 题 目 姓 名 学 号 学 院 专 业 年 级 指导教师 （签名）国有商业银行信贷风险与外部审计摘要 随着我国经济的快速发展和国家各种宏观调控措施的开展，国有经济仍然在国民经济中占据着主导地位，它主导着各种所有制的发展，作为国民经济发展的最大支柱-商业银行的作用越来越突出。商业银行作为一种集存款，取款，借贷为一体的以盈利最大化为目标的企业，我国国有商业银行在时代交接点上既面临着强大的机遇，又面临着严峻的挑战。在我国经济的不断革新下，信贷风险越来越成为国有商业银行向前发展的一个巨大挑战，也就此成商业银行向前发展的一个瓶颈。它在给国有商业银行带来阻力的同时，也为商业银行提供了一个难
2、得的历史机遇。本文从多方面分析了国有商业银行存在的环境，发展态势，以及所面临的各种信贷风险和解决方案。希望通过分析和各种方案对策的出台，国有商业银行会有迎来一个美好的明天。 关键字：国有商业银行 信贷风险 内控制度 外部审计 Credit risk and external audit of the state-owned commercial banksAbstractWith Chinas rapid economic development and the launching of the national macro-control measures, state-owned econ
3、omy still occupies in the national economy with a dominant position, which dominate the development of various forms of ownership, as the backbone of national economic development the commercial banks increasingly prominent role. Enterprises, commercial banks deposits, withdrawals, loan as a set for
4、 one to profit maximization as the goal of Chinas state-owned commercial banks in the intersection of the times, both faced with great opportunities, they are facing serious challenges. Innovation in Chinas economy, the credit risk has increasingly become a huge challenge to the state-owned commerci
5、al banks to move forward, and it has a bottleneck into a commercial bank to move forward. Resistance to the state-owned commercial banks, commercial banks provides a rare historical opportunity. Multifaceted analysis of the existing environment of the state-owned commercial banks, development trend,
6、 and facing various credit risks and solutions. I hope through the introduction of the analysis and a variety of programmatic responses, the state-owned commercial banks will be to usher in a brighter tomorrow.Keywords: State-owned commercial Banks credit risk Internal control system Internal contro
7、l system目录摘要1Abstract2一、引言4（一）研究背景4（二）研究的理论基础4二、国有商业银行：经济环境、作用、发展态势5（一）国有商业银行所处的经济环境5（二）国有商业银行对当前经济的重要作用6（三）国有商业银行的发展态势6三、信贷机制存在的风险7（一）国有商业银行信贷机制制度7（二）银行内部管理存在的风险8（三）借款企业的经营状况导致的风险8（四）社会法律的状况与道德监管风险9四、内部审计在信贷风险体制中的作用和缺陷9（一）内部审计在信贷风险中的作用9（二）内部审计在信贷风险中的缺陷10五、外部审计的优势和体系建立11（一）银监会的监管机制11（二）会计师事务所对信贷的审计1
8、2 （三）IT审计在信贷风险管理中的新生力量12六、总结13结束语14参考文献:15一、 引言21世纪以来，我国国有商业银行逐步学习国外的经验建立了以市场为导向，以客户为中心，以控制风险为首要目标的信贷管理体制。并且加强了信贷行为的约束和管理。与正面同存的是，我国国有商业银行在许多方面仍然存在不可忽视的缺陷。众所周知，最近几年中国的房地产市场发展速度在世界上掀起一场旋风，许多大城市房价快速上涨，价格虚高不下，对银行尤其是四大国有银行的信贷业务影响增大。虽然，国务院一直以来都在出台各种政策想控制住房价的爆涨，但结果并不容乐观。尽管美国式的次贷危机不会在中国出现，但国有商业银行的不良资产率和风险水
9、平都会无法避免地受到房地产信贷质量的影响。从中国经济发展的长期过程来看，中国商业银行所面临的主要风险就是贷款信用。中国的金融和经济安全受国有商业银行的巨额不良贷款影响甚大，而与此同时巨额不良贷款也制约了国有商业银行应对金融危机后复苏经济的挑战。作为金融审计部门的重要组成部分-内部审计，是控制和减少银行风险的重要手段。因为当前社会发展各方面的影响，使得我国商业银行规章制度存在许多缺陷 ，比如：不健全、不系统、不配套等等。这些都导致了银行的不同机构和业务存在着内部审计的盲点。虽然大多数商业银行都有自己内部的审计制度，但他们的实力有限，业务配套操作程序不够规范。许多银行的内部审计制度都不能适应当今社
10、会银行发展的高层次要求。而很多新的业务，银行的内部审计制度都无能为力。这就使得商业银行的信息管理系统和业务操作系统都面临着很大风险。当前国有商业银行的独立性，也就是银行内部的本质属性是否缺乏，决定了其审计部门的职能能否有效的甚至超长的发挥展现出来。就目前看来，国有商业银行的审计工作所处的大环境并不理想。相比之下，商业银行的外部审计具有更强的独立性。在内部审计的基础上，如果能有效利用外部审计在国有商业银行组织结构之外的特征优势，就能弥补内审部门对发现舞弊环节和规避操作风险上的弱势部分，使银行各部门充分履行职能，对降低信贷风险具有很好的促进作用。因此，本文的研究具有切实可行的经济和管理意义。二、国
11、有商业银行：经济环境、作用、发展态势这整个大点其实写不写无所谓，与文章的题目主体联系不紧密，可以考虑结合到引言部分来写，当然字数要缩减不少（一）国有商业银行所处的经济环境近年来，随着我国金融体制改革的不断深入和加入WTO过度期的基本结束，国有商业银行正处在一个巨大竞争的市场环境下，具体表现在：1 、目前商业银行竞争格局有所变化。一方面，国有商业银行主要面临的竞争来自于其他股份制商业银行、城市商业银行和现有外资银行，由于历史和体制的因素，国有商业银行的市场集中度很高，在国内银行业间的竞争中依然占垄断地位；另一方面，国有商业银行的市场份额已呈现出逐年下降的趋势，说明国有商业银行正处于由高度垄断向垄
12、断竞争市场格局的转变阶段，其他商业银行已开始占有一席之地。2、 外资银行成为国有商业银行最重要的合作者与潜在竞争者。经济复苏与对外贸易的增加使得我国商业银行的信贷额度也对其有所增加，因此与国际商业银行的往来也越来越频繁。国际商业银行很早就开始执行独立的审计制度，这一形势将促进我国国有商业银行审计制度的完善化，由政府审计制度为主导的历史也在四大国有商业银行先后的股份制改革中过渡为委托四大会计师事务所进行外部审计。在合作的同时，虽然在未来的35年内，外资银行由于网点资源、经营理念以及政策方面的原因，难以与中资银行全面抗衡，但外资银行在资金实力、治理结构、经营管理体制、人力资源、竞争策略等方面的竞争
13、中处于领先地位。至此，外资银行与中资银行相互合作，全面竞争的市场格局已初步形成2。3、 国有商业银行正受到传统银行机构以外的其它金融机构竞争与挑战，如证券基金业等。目前金融的快速发展，一方面促使股票、债券、信托等融资工具替代部分银行信贷融资，另一方面经济主体的金融资产选择也呈现出证券化趋势。因此商业银行能否把控好资金流向，提高信贷机制的安全性至关重要。4、国有商业银行通过利率管理体制在对待客户尤其是贷款客户方面保持了较大的自主权，这使其在银行竞争环境中处于有利地位；但与此同时金融监管制度的不完善使经营效益不高的贷款人缺乏社会诚信，这又使得占主导地位的国有商业银行在竞争中存在更大风险。 （二）国
14、有商业银行对当前经济的重要作用长期以来，国有商业银行在金融宏观调控、稳定经济、支持国有企业发展、维护社会安定等方面都发挥着至关重要的作用，尤其是在我国现代化建设过程中始终发挥着主力军的作用。统观目前，无论在金融总量、社会资产总量，还是社会资源的提供方面，银行都起着非常重要的作用，90%左右的社会资源配置是通过银行这个渠道实现的。在各类银行中，4家国有商业银行又占据约60%左右的市场份额。我国的国有商业银行主要为国有经济服务,是对我国的经济环境起到决定性发展的支柱。四大国有银行控制着我国约80%的金融资源，也是货币政策传导和执行的中坚力量。 （三）国有商业银行的发展态势1 业务种类综合化国有商业
15、银行逐渐突破了与其他金融机构之间的界限，走上了业务经营综合化的道路。未来商业银行逐渐发展成为集银行、证券、投资、保险等业务于一身的金融集团。交易种类的丰富化使得资金流向和额度控制也更加复杂，信贷业务的重要性也日益凸显。2金融活动全球化 金融全球化是经济全球化组成部分，是资金在全球范围内的流动，体现了金融机构的跨国经营、金融产品的全球运用和货币的全球一体化趋势。处于这一环境下，国有商业银行与外资银行的业务往来和竞争必将呈上升趋势，对于采用独立审计制度的国际银行，如何与它们接轨，更有效地控制我们的资金安全性和有效性，单只依靠有限的内部审计是远远不够的。充分利用会计师事务所的专业性和银行监管机构的制
16、约性将有助于国内商业银行在激烈的全球化竞争当中获得有利地位4。3经营智能化随着信息技术的快速革新和银行之间的激烈竞争，商业银行广泛使用电子计算机技术和信息处理技术，从而推动了银行业务的自动化处理和管理信息系统的建立。国外许多发达国家商业银行已经建立并在不断完善管理信息系统。这为它们查找业务的操作失误，发现资金漏洞，及时规避风险起到了有效作用。而我国业银行在这方面仍然有很大差距，但已经开始不断增加投入，以期获得更大的安全性和更高的业务效率。4经营方式网络化随着信息技术的发展和社会的进步，商业银行出现网络化模式的动向。网络化必将是银行向前发展的一个重要方向。所谓网络化就是主要运用智能资本，运用少量
17、的智力劳动者，来创造更多的财富和更便捷的服务。为客户提供超越时空的“AAA”式服务，即任何时间（anytime）、任何地方（anywhere）、任何方式（anyhow）。网络银行借助全球互联网使银行服务走向全球的每一个角落。一切交易，服务以及提供的所有帮助都可以借助网络来实现。商业银行也开始采用把与信息业务有关的业务承包给外部信息技术服务商，把银行内部的信息管理人员转移到外部信息服务机构去，倾向于使用外部开发的软件和信息产品。这使得利用银行内部信息寻找信贷项目的漏洞风险也大大增加。三、研究的理论基础这个要专门做一个大点来谈，而不是引言当中的一个小点，所以篇幅带得扩展一下本文以国有商业银行的信贷
18、风险作为研究的出发点，针对它目前以内部审计为主的审计模式，以以下不同的科学理论角度为基础，发现导致风险增加的信贷机制漏洞和尚未弥补的内部审计漏洞，从而探究外部审计的独有优势，制定出高效有力的外部审计策略。1. 受托责任理论。受托责任的观点是审计理论发展的基础，是审计在实际运用中的出发点。目前各界对受托责任的定义有多种，其中柯勒会计师辞典4作了相对完整的解释：雇员、代理人或其它代理人对于其被授权的行为和存在的行为失误，定期提出的可以确信的报告的责任31。2. 信息不对称理论。信息经济学中指出，任何交易的双方如果对于该项交易有关的信息是不对称的，就会导致“逆向选择”和“道德风险”，这两者是金融部门
19、中介机构内部隐藏的脆弱性的导火索，也是增加金融风险的重要原因。3. 经济学中的监管理论。商业银行监管的产生在经济学中以以下三种理论为主线：一是公众利益论。该理论认为管制是控制市场破产成本从而保护公众的手段。二是追逐论。该理论认为监管部门为产业部门所控制和利用，尽管最初被管制的对象可能持反对态度，但他们对管制制度和程序非常熟悉后，就会反过来利用管给他们带来更大的利益和收入。三是管制经济理论。该理论是把管制作为商品，任何出现管制的地方都因为那里存在对此的需求和供给。并且，该理论持有的态度是管制对于生产者的影响比消费者更加突出。从金融部门的角度看这一观点，即表明管制对于商业银行的信用贷款发放所起的作
20、用将大于借贷企业或个人32。三、信贷机制存在的风险 （一）国有商业银行信贷机制制度虽然在经济发展途中，商业银行信贷起了很大的促进作用。但是它也存在着许多不足的方面。比如：不合理的信贷使得结构信贷资产不安全。在国有商业银行的信贷方向问题上，大型企业和国有企业占据着一定优势。因为大型企业和国有企业有强大政府支撑。而那些大部分中小型企业，经常会出现融资贷款难的问题。因为自身能力有限，他们很难及时解决。信贷机制的不完善，使得信贷在流程上遇到许多阻碍6。那些中小企业的贷款一般都要经过许多部门的审批，才能获得贷款。而且在审批过程中上下级的关系不一致，让企业贷款不成功。另外，对于由以地方政府担保为平台的企业
21、贷款，政府虽然只是担任担保角色，但是却要将还款纳入政府预算计划，从而会导致政府负债过高，加上通常政府主导的商业化运行不高，信贷的第一贷款人往往没有具备还款的实力，则政府就充当了第一还款人的角色，而地方政府的财政收入往往也不高，而且其它开支预算较大，可能会因此导致不能及时完全的归还贷款，导致信贷资产存在较大的安全隐患7。 （二）银行内部管理存在的风险近年来，我国各银行都按照自身的业务特点，根据自身的状况建立了符合自身发展的内部控制制度8，且这些制度都在保证内部控制有效实施以及促进自身发展方面都发挥了一定的作用。但是，尽管给自身的发展带来一定的进步，可还是存在很大的风险及缺陷。国有商业银行的内部控
22、制系统性存在很大不足。究其原因就是内部控制制度分开制定，导致不同制度间相互分开，缺少整合与统一性。主要表现在商业银行内部不同部门之间在行政上的相对对立，导致内部控制制度数量上的增多使得各个制度之间相互割裂而缺乏整合性。以及一部分商业银行其内部控制制度在其某些不同部门之间的相互碰撞与冲突甚至相互抵触，从而极大地影响力内部控制的有效性9。国有商业银行的内部控制制度的强制性有很大的不足。主要体现于内部控制制度对内部不同层次员工的管理和约束不同，以及对内部制度的设计与落实之间的差距不能很好的调和。从而容易导致商业银行面临更大的风险，制度设计与落实之间的差距进而会导致出现违章操作，不顾程序，这都会对商业
23、银行的发展产生不利的影响。国有商业银行的内部控制制度全面性有很大的不足。我国商业银行内部控制制度往往不能包括商业银行所有的经营点，这种状况在许多的分支机构更为突出。从而会导致内部控制制度存在管理空白区域，对商业银行的长期稳定具有严重影响。国有商业银行的内部控制制度的操作性与及时性不足。操作性不足主要体现在控制制度中的某些条令表达不清楚导致容易产生歧义与错误，以及制度在设及时往往没有考虑到实际操作的复杂性，导致制度在操作时行不通。及时性不足主要表现在商业银行控制制度存在滞后性，是的不能及时反映业务需求，进而使新业务的控制存在控制空白，对银行的长远发展产生巨大的不利影响。（三）借款企业的经营状况导
24、致的风险银行信贷风险的外部原因并不唯一，主要集中在借款企业不善的经营状况，行政上过多的干预，企业不够规范的改制等方面。这些风险中以借款企业的经营状况不善最为突出。其一般有经营管理风险、市场风险、财物风险以及技术风险等等10。1、 经营管理风险企业的管理在一定程度上对企业的好坏有至关重要的作用。在经营管理过程中，却不可避免存在着许多会产生风险的因素。企业管理松懈甚至管理混乱、由于家族关系导致的企业制度无法执行，约束机制的不健全，这些都将致使企业发展受限制甚至后退。企业进一步也会由于管理不善导致成本上升，企业效益越来越。企业的机制老化，管理阶层中按资排辈分，任人唯亲，人治色彩浓重，缺少有效的激励机
25、制等等也会导致企业的实力下降，人才越来越少。这些都属于经营管理风险。2、 市场风险包括由于市场的竞争性导致企业的市场份额越来越小；由于企业生产的产品质量不够好或者是由于创新能力不够所导致的产品积压；由于企业的投资决策失误所带来的企业资产流失严重；以及市场上出现了质量性能更高，价格更低的新型产品等。3、 财物风险企业内部的管理者不重视企业财物的管理，导致一般甚至重要财物的丢失损毁；或者是企业盲目举债经营，导致资金周转的突发性故障或逐渐走向破产；不重视企业的账务和信用管理，坏账损失多；企业存在违法偷漏税行为等等，都属于此类风险。4、技术风险是指由于企业不重视技术研发，使得核心技术不足以在市场竞争中
26、站稳脚跟；企业技术更新太慢，相对于社会其他同行技术的快速更新，产品很快被替代；在关键技术依赖于他人甚至偷窃他人技术成果，缺乏自主创新能力也会带来风险。（四）社会法律的状况与道德监管风险我国金融业广泛存在着道德监管风险，给社会的经济生活带来了一系列的问题和危害。其中，商业银行与企业之间的道德风险是金融业存在的最大的最主要的风险11。从银行与企业的关系来看，银行道德风险最主要的就是表现在银行对企业的不良信贷。现在许多企业爱好长期无偿的成本使用商业银行资金，并且，部分企业有意识对放贷商业银行拖欠债务，从而造成了大量的银行死账，使银行成为了道德风险的承担主体。四、内部审计在信贷风险体制中的作用和缺陷（
27、一）内部审计在信贷风险中的作用商业银行的内部审计体制，具体是指商业银行内部审计的组织结构制度，管理制度（主要与组织结构有关的管理制度）的总称。随着我国经济的不断发展，市场竞争的日益激烈以及经营环境的复杂多变，国有商业银行所面临的风险压力越来越大。内部审计通过监督规章制度、完善组织结构、核查信贷质量的方式，降低总体风险，推动银行实现经营目标，避免防范更大的金融风险出现。其具体作用表现在以下方面：1 、内部审计可以较为客观识别和评估风险的充分性。由于内部审计独立于银行内部其他业务管理部门，因此，审计部门可以从全局出发，脱离相关部门间的利益联系，用一个比较客观的视角来进行评估与计量。2 、内部审计可
28、以比较准确计量和分析风险的充分性。内部审计处在银行系统内部，对于信贷流程和资料证据都掌握得很充分，因而对银行经营管理过程中遇到的各中不同的风险可以进行定量定性的计量分析制定出适合避免风险的方法及时审计的计量和分析。3 、内部审计可以发挥信贷风险反馈的预警性。内部审计通过在银行管理控制系统中发挥反馈作用对银行的风险管理其预警作用。内部审计通过风险反馈进行持续监督与评价，确保银行所制定的目标及时准确的完成。（二）内部审计在信贷风险中的缺陷我国商业银行的内部审计机构建立时间比发达国家要晚，大概只经历了二十年左右的发展过程，其在信贷风险控制中发挥作用的同时也存在多方面的缺陷。这些缺陷无可避免地成为提高
29、信贷质量和控制风险安全的障碍。归结起来，主要包括以下几个方面：1、当前国有银行内部审计把重点放在确认职能上，对于咨询职能相对轻视。这在很大程度上对内审工作的业务范围起到限制，从而阻碍了对信贷风险监控的有效性。在国有商业银行中，政府推动内部审计的特征较为明显，审计部门做的最多是查错纠弊，但是这对于完善银行的治理机构远远不够。尤其在信贷质量的把关上，若错误把贷款借给风险高的企业和个人，即使事后核查发现，想要及时回收贷款也会出现很大困难。国有商业银行的内部审计员把工作集中于事后的核查，而不是事前的防范规避，会出现本末倒置的不良后果13。 2、国有商业银行的内部审计体制独立性相对匮乏。四大国有商业银行
30、均设立总行审计局作为其高级管理层的内部审计职能部门。银行的审计局及其下属各级内审部门虽然与其他同级业务部门地位平行，并直接由上级领导分管和对其汇报工作，但内审人员与银行的经济利益无法完全脱离关系。各级领导的干预，利益牵连和人际关系都会损害银行内审机构及其人员的独立性。由此在信贷环节上很容易被不良分子找到漏洞。3、内部审计人员的专业能力和自身素质有待提高。伴随金融创新的不断加速，银行风险管理和内控技术的复杂性不断增加，这对内审人员的审计技术，财务知识，管理技能都提出更高的要求，并且他们还必须熟悉银行的各项业务流程及相关规定。然而实际上目前我国国有商业银行的内审人员都是由银行内部的基层岗位选调而来
31、，多少缺乏达到以上要求的全面素质，尤其在法律和IT技术上更存在短板性的缺陷。与此同时还有一些非法经营的企业前来借贷，可能使用的高级的欺诈技术以获得银行贷款。所以，现在的审计难度不断变大，为此要求审计人员要从自身出发要有更高的素质，而作为国有商业银行的管理层，仍然在这个问题上不够重视，没有从根源上提高内审人员的专业能力，就无法让银行发展尤其是信贷业务走上阳关路15。 4、国有商业银行的内部审计机制缺乏规范的考核标准，导致银行内部审计的质量不高。由于内部审计尚未有健全的规章制度，很多信贷风险都被轻易遮掩过去，没有引起足够重视并采取措施，使得信贷业务的损失和管理愈加困难。这与我国审计部门提出的要求不
32、相吻合，不利于银行审计制度走上一条可持续发展的道路。 5、国有商业银行的审计在有针对性的实际理论上的不足，很大程度上的阻碍了审计部门工作有效的展开。一直以来国有银行内部还是实施一套老的审计方法与理论，不能与时俱进，很多新出现的信贷风险都已经无法用这套老理论来发现和规避，然而银行制度的固有性和历史性使它不能马上做出完全反应，这也成为了国有商业银行内部审计的重大缺陷13。五、外部审计的优势和体系建立（一）银监会的监管机制银监会即银行监督管理委员会，这是一项依照法律法规来制定，对国有银行机构及其正常的业务做出制约并对银行的风险承担重要作用，协助健全银行管理的机制。银监会是否能公正，公平地履行自己的职
33、责，充分发挥自身的管理作用，决定了银行贷款信用机制是否受到有效监控和规范，从而保障银行经营的安全性和合规性。银监会对信贷监管的职能主要体现在以下方面。1、“管风险”，即坚持以信贷风险为核心的监管内容。“管风险”的目的是严格把关信用贷款的发放对象和额度，确保银行信贷的安全性。银行内部机构通过制定接近监管要求的规章制度和履行同业实践使得信贷风险管理机制能够正常运作，风险报告制度进一步得到有效执行，从而最大化的程度减少银行信贷的风险，做到银行业的稳定和相互促进。2、“管法人”，即坚持法人监管，重视对国有商业银行业金融机构信贷风险的把握、防范和化解，并通过法人实施对信贷风险的控制，这样就能从领导者的角
34、度统筹管理信贷风险的“限度”。 3、“管内控”，国有商业银行的内部控制制度很大程度受到其体制的约束和人为因素的干扰，这时候需要依靠银监会的外部作用力，督促银行内控机制的形成和内控效率的提高，注重构建信贷风险的外部防线。这样就能协助内控机制对银行信贷风险的缺陷弥补，同时也能塑造一个良好的银行环境。 4、“提高透明度”，即加强有关信贷业务的信息披露和透明度建设。通过加强银行业金融机构和信贷业务的信息披露，提高银行业金融机构经营和监管工作的透明度，这样有利于提高银行的自身信誉度，吸引更多优质的企业进行贷款，同时也是对借款企业的经营状况能有更清楚的认识和监控，做到信贷风险的双向监督。（二）会计师事务所
35、对信贷的审计 随着国有银行的股份制改革，越来越多的审计工作开始倾斜由会计事务所负责。而会计事务所在银行审计方面也做出了内部审计无法完成的贡献，借助其显著的独立性和审计专业能力。会计师事务所成为银行信贷审计的又一重要途径。与银监会区别的是，银监会对于银行具有一定的管控能力和强制性，获取银行内部的数据信息也比较容易，而会计事务所必须依靠商业银行的配合才能发挥其审计的专业能力。因此，商业银行在聘请会计师事务所审计的驱动下，将更全面地核查信贷业务的开展状况，并深入思考在信贷机制的建立与管理上的缺陷，正视当前已存在的信贷风险。所以，通过会计师事务所对国有商业银行的独立审计，能够弥补内部审计目标不明确，防
36、范意识模糊，质量不佳的缺陷。会计事务所能让国有商业银行强化对信贷风险的降低，从而促进银行的经营管理清晰明确。一般情况下，好的会计师事务所都具备企业审计工作的专业人才和项目经验。然而对于国有商业银行，由于其体制的历史性和业务的垄断性，审计过程的复杂程度和取证难度都要比一般企业高。要想充分发挥会计事务所对信贷的审计作用，就要求会计人员必须有较高的业务素质和较强的风险管理防范意识。会计师必须通过银行的严格考核标准才能上岗就任。因此，要求审计的注册会计师人员必须具备下列几项要求：包括会计师能够主动积极的吸收新知识，能够及时观察和熟悉行业内新动态，有很高的职业水平，较高的风险意识等。要想做到对信贷审计的
37、敏锐性和职业判断，从而发现银行内部审计的隐藏问题，会计师必须时刻保持认真的态度，严格遵守专业标准。在进行银行审计工作之前，会计师同样要接受银行业务和金融知识培训。只有提高会计师的执行能力，才能充分发挥会计师事务所在信贷风险的外部审计上特有的优势。 （三）IT审计在信贷风险管理中的新生力量西方发达国家的商业银行非常重视IT审计，绝大多数在内审部门设立专门的IT审计机构。相较于公认的IT审计国际标准，当前国内多数商业银行的IT审计尚有较大差距，尤其是在审计经验、工作负载、建立规范的审计规范体系以及深化扩充审计内容方面还存在明显不足。但国有商业银行作为我国银行业的主体，应该致力使银行业成为IT应用最
38、为广泛的和最为深入的行业，发挥IT审计在经营过程中，尤其是信贷风险管理中的新生力量。由于信息系统对业务及运营管理的具有巨大的支撑作用，国有商业银行的IT审计工作可以采用以下步骤来实现：首先是以信贷业务为中心来规划IT审计领域。信贷业务的存在是商业银行IT审计存在的基础，没有业务需求IT审计也就失去了在商业银行中的存在价值。由于信贷业务对计算机技术的广泛运用，它对于IT审计的需求也由上而下，由始到终贯穿于信贷流程的全过程。从借款企业的开始申请，到贷款回收结束，都存在依赖于IT技术能力的风险控制。所以，IT审计最为主要的目标就是确保信贷业务目标的顺利实现。接着是以信贷风险控制为目标来设计IT审计程
39、序。所谓信贷风险控制的IT设计，指的是为合理保证信贷业务目标的实现，预防、检查和纠正非预期风险的发生，所制定的一系列IT政策、规程、实务和组织架构。并且银行管理层对信贷流程进行有效控制的同时，也可以用于对内部审计人员的工作效果及效率考核。具体来说，商业银行的内部控制系统在以下三个层次上影响IT：第一，IT技术协助高级管理层设定有关银行信贷业务的目标，高级管理层制定的相关信贷政策，并对如何部署和管理贷款资源做出重要战略决策。第二，业务流程层控制着具体的业务活动。将信贷业务流程与IT应用系统进行全方面的整合，所以这些流程中的控制也多数嵌入到业务应用系统中，做到应用控制。具体包括信息的完整性、信息的
40、准确性、信息的有效性、信息的授权、信息的职责分离等方面20。第三， IT可以采用共享服务的方式获取不同的信贷业务的信息数据。这些嵌入IT流程、应用于所有IT服务的控制措施能够为防范信贷漏洞，规避信贷风险起到及时有效的作用22。最后是以风险导向来组织IT审计的实施。这种审计方法能够把风险意识全面贯彻到信贷风险控制的整个过程，并且，风险导向审计用于新兴的IT审计同样适合。在审计过程中不能仅仅只到考虑实际存在风险、以及掌握风险和检查风险的程度，更要从IT技术的高效性和综合性角度监控信贷业务的全面发展24。六、总结国有商业银行的信贷风险是由多方面原因造成的，有机制因素，管理因素，道德因素，政策因素等等
41、。但是作为国有企业发展的顶梁柱，国有商业银行的发展必须受到国家的高度关注和社会大众的支持。所以在高难度的信贷风险面前，不能单方面依靠内部审计制度，更应该充分发挥外部审计制度的优势26。1、银监会要充分发挥其在银行业中的监督职能，完善相关的规章制度，强化各级银行管理体制，将信贷风险最大程度控制住。2、会计师事务所要发挥其主管能动性，利用其独立性和专业能力的优势，推动银行自主防范和控制信贷管理中存在飞风险，加强银行的信誉度。3、坚持以IT技术依托，从信贷操作入手，用合理科学的方法对信贷业务进行改进和监控，协助内部审计部门做好信贷风险的控制国有商业银行的信贷风险始终存在，只有通过内外审计结合的努力，
42、才能将风险防范到最低，实现银行资金效益最大化，促进国有经济的持续发展，为中国的经济长久发展迎来美好的明天。结束语 随着经济全球化的不断深入、审计制度和技术的革新以及我国社会主义市场经济体制的进一步完善，在全球经济、金融的冲击下，我国国有商业银行在信贷风险控制上面临着严峻的挑战。在我国经济的不断革新下，信贷风险是商业银行向前发展的一个瓶颈。它在给国有商业银行带来阻力的同时，也为商业银行提供了一个难得的历史机遇。因此，国有商业银行只能勇敢的抓住机遇，果敢的做出选择和判断，建立健全商业银行内部控制制度和外部审计策略。在分析了解信贷风险规范所存在问题的同时，采取最佳的方式、以最佳的状态来迎接挑战，定能
43、在全球化的浪潮中扬帆起航。小清新文章来源海内论坛:www.hnlt.org参考文献: 1王吴庆.审计风险、银行风险及其关联性研究J.南方金融,2004(12).2董莉.商业银行审计风险不容忽视J.审计月刊,2004(06).3李国柱.商业银行独立审计风险研究J.广西大学,2004.4高香.银行内部审计风险问题研究J.天津财经大学,2009.5强力.金融法学M.高等教育出版社,2003.6张炜.银行业法制年度报告M.法律出版社,2005.7漆多俊.经济法M.武汉大学出版社,2004.8台冰.国有商业银行改制上市法律问题研究M.北京大学出版社,2005.9胡春元，2009： 风险导向审计M,东北财
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