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1、企业税收筹划实务操作【大 中 小】【关闭】【点击：3343】【价格】 0 元【正文】企业税收筹划，是指企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节事项的事前筹划，制定出整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大的税收利益，以达到合理减轻或免除税负的一种经营筹划行为，是现代企业经营管理中非常重要的一项经营活动。本文主要从实践方面包括企业的设立前、设立过程中以及设立后的经营过程为企业进行合理高效的税收筹划提供实务方面的操作思路。（一）企业设立前的筹划一、投资决策宏观方面来说，国外公司或者自然人在我国进行投资，应充分了解我国财政经济方面的战略布局，比如我国现在的对外开放由
2、沿海向内地推进、鼓励和促进高新技术产业开发以及扶持贫困地区的发展，为此，我国制定了一系列的不同地区税负存在差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的税收筹划的空间和机会。因此，投资者在选择企业的注册地点的时候，就应该充分利用国家对高新技术产业开发区、贫困地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出。因此，一些保税区、海南特区、上海浦东新区等地都可以成为注册地点的考虑范畴。同时，随着经济社会的发展，人们越来越注重环保型经济的发展，环保型的产业和产品也会享受到税收政策的优惠。企业可以利用这个机会来实现投资方向的调整，达到实现税收筹划的目的。 另外，还可以采取在被称为“避税地”的国
3、家或者地区进行注册，因为通常意义上来说，这些“避税地”几乎没有税收或者相对较少，比如巴哈马、开曼群岛地没有个人所得税和法人所得税，也没有净财富所得税、遗产税和赠与税等，另外也有一些被称为“避税地”的国家或地区会提供很多税收优惠。比如在长三角地区，一些外资企业的投资方来自英属维尔京群岛等地方，而实际在岛上，它们可能只有一间办公室，但是，通过商业、财务运作，把经营利润转移到避税地，就可以靠避税地的免税收或低税收减少税负。因此，通过该种方式设立的企业在中国从事经营活动的税收负担比在我国国内设立的内资企业和外资企业的税收负担相对较少。因此，在投资决策阶段，企业可以选择挂靠在科研、福利、教育、老少边穷地
4、区以及采取跟外商合作的方式。例如：企业以高新技术企业的名义，努力获取海关批准，在高新技术产业开发区内设立保税仓库、保税工厂，从而按照进料加工的有关规定，享受免征进口关税和增值税优惠。二、公司形式 当一个外国企业或者自然人在我国投资时，可以选择成立三资企业（中外合资、中外合作和外商独资企业）的形式，也可以通过在中国建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择，另外还可以收购别的公司通过持股的形式获得控制权。对于三资企业，一般来说采取有限公司的形式，其税种、税率基本一致，税收筹划空间相对较小。但是，在我国对内外资企业征收的所得税还没有统一时，由于外资企业享受的税收减免优惠政策较多，因此，在其它条件相同
5、时，企业应当尽可能选择开办外资企业。对于设立子公司还是设立分公司，其中的筹划空间就比较大。一般来说，在企业的创立初期，发生亏损的可能性较大，可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而把分支机构的损失转嫁到总公司，进而减轻总公司的税收负担。当投资的企业进入常规运行的轨道之后，就要采用设立子公司的形式来享受政府提供的税收优惠政策。另外，由于子公司是独立的法人，因此通过企业集团内部公司之间的盈亏互抵子公司，而且子公司的利润汇回母公司要比分公司灵活的多，资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收了利益，从而实现利润的最大化。（二）企业设立过程中的筹划 一、关于出资关于出资
6、，尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资方式，争取分期投资等，原因在于设备的折旧，无形资产的摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基，节约现金流出。同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，须进行资产评估。资产评估增值，既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。以无形资产出资，不仅可以获得一定的超额利润，还能达到节税的目的。比如，甲乙代表中外双方投资者欲投资开办一中外合资企业。创办过程中，甲需向乙购买一项技术，除了支付购买技术的费用外，还必须缴纳一定的预提所得税。但如在筹划过程中决定该技术转由乙方作为无形资产投资，则巨额的预提所得税便可以省去。二、关于员工招募在设立企业时，招聘人员的
7、结构可以成为税收筹划的内容。新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。对于新办的服务型企业和商贸企业，当年新招用的下岗失业人员达到职工总数30以上，并与其签订一年以上期限劳动合同的，经税务审核可以享受免征营业税、城市维护建设税、教育附加和企业所得税。（三）企业的运营中的筹划一、 关于融资由于不同的融资方式之间有税收差异；企业融资有成本，不同的融资行为成本不同，企业不仅仅需要筹集到所需要的足额资金，而且
8、要实现融资成本的最小化。1拆借资金一般说来，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的筹资，从而达到减轻税负的目的。另外，企业应缩短筹建期和资产购建期，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，以便直接冲抵当期损益，从而达到节税目的。 2融资租赁从税收筹划的角度来说，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。对于承租人来说，租赁可获双重
9、好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减轻税负。租金的支付过程比较平稳，与购买企业所需的机器设备相比，具有很大的均衡性。因为购买设备时，其价款一般为一次性支持，即使用分期付款的方式，资金的支付时间仍是比较集中的，而租赁过程中所支付租金的方式，可在签订合同时与双方共同商定。这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使利润在各个年度均摊，以达到减轻税负的目的。对出租人来说，不需要过分关心机器设备的使用情况，就可取得数额较高的租金收入。同时，出租人的租金收入要比一般性经营利润收入享受
10、较为优惠的税收待遇，有助于减轻税负。可见，无论是对于承租人，还是对于出租人来说，融资租赁都是十分有利的。 另外，当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁还可以使他们之间直接地、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将十分赢利的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取足够高的租金，最终可使该利益集团所享受的待遇最为优惠，税负最低。二、 企业的产权重组企业由于合并分立所引起的产权转移、隶属关系变更等一系列变化都能引起相应的税务变化。1 企业的分立 我国增值税暂行条例中规定了免税项目，因此，如果一个企业除经营免税产品外，还兼营非免税项目的产品
11、。那么如果该企业将生产免税和非免税的项目分立 开来，那么就可以降低总体税负。比如，从所得税方面来说，我国的企业所得税在33的基本税率上，但是，对年纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，减按18的税率征收；年纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，减按27的税率征收。因此，企业可以根据企业的年纳税所得额进行分立。 另外，我国现行增值税规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务的，因此对于混合或者兼营的企业应该通过公司分立的形式，投资成立另一公司，由该公司专门提供营业税的应税劳务，与原企业构成一条龙服务，从而使增值税和营业税分开而减轻总税负。2企业的合并 利润高的企业通过合
12、并有累计亏损的企业，可将企业利润转移到亏损企业账上，表面上使冲抵亏损，实质上使以被兼并企业的亏损额来抵减其应缴纳的所得税，从而使合并后企业的税负降低。 合并企业支付给被合并企业的价款方式不同，会导致不同的所得税处理方式，其涉及被合并企业是否就转让所得缴税、合并企业支付给被合并企业的股利折现。接受资产增值部分的这就等问题。但是，就最大程度的实现利润来看说，以公司股票按比率换取被合并公司股票的方式进行时，只要被合并公司的股东未收到合并公司的现金，就视为免税合并。因股票不视为资产转让，支付股票对被合并公司而言，可以推迟纳税和减轻税负的优惠，对合并公司来说，不必缴纳资本利得税或所得税，而且可以实现资产
13、的流动和转移实现追加投资和资产多样化的目的。若以股票加现金换取合并公司股票的方式，则现金部分视为处置其部分股票的收入，要计算其部分处置利得，并就利得缴纳资本利得税或所得税。 另外，合并后企业的生产经营活动如果符合税法规定的定期减免税优惠使用范围的，可以承继合并前的税收待遇。3母子公司的重组集团公司、母子公司等关联企业之间以相互销售资产的方式进行重组，可以是子公司向母公司注入资产，可以是子公司向母公司出售资产，也可以是母子公司间相互置换资产。对这些形式的资产重组行为，按现行税法规定，若收购公司将被收购公司作为非独立核算单位，则被收购公司实现的利润或发生的亏损，应与总公司一起合并纳税。当被收购项目
14、当年表现为亏损时，则该项目在合并计征所得税时，可以抵减收购方的应纳税所得，并且这种形式的购并不征营业税；当母公司盈利时，可以通过购并关联亏损子公司，达到少纳税或不纳税。二是不同地区、不同性质企业之间税率不同，导致高税率地区、高税率企业兼并、重组低税率地区的低税率企业，把利润转移到低税率地区，达到避税目的。三、 企业的运营1转让定价转让定价指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业建的共同利益而进行产品定价的方法。通过转让定价避税是外资企业最常见的避税方法，大概有60%的企业都会选择这个手段来避税，其避税的主要方法为：（1）商
15、品交易中的转让定价。其主要方法是“高进低出”，即中方企业向外商关联企业高价支付材料款、或低价销售产品，将中方企业的利润转移到国外，从而达到在我国避税的目的。这种手法对“两头在外”的企业特别有效：原材料以高价格进口，产成品以低价出口，于是在国内的加工企业利润趋于零甚至亏损，而实际上企业利润已经被转移到境外去了。 （2）贷款业务中的转让定价。主要是关联企业中的外方企业利用贷款利率的高低，将利润转移到国外。某国财团担保，其内部金融机构向中方关联企业贷款年利率10%，而在本国的正常贷款年利率为4%，通过提高贷款利率的方式将中方企业的利润转移出去。 （3）提供劳务、转让专利和专用技术中的转让定价。关联企
16、业在相互间提供劳务、转让专利和专用技术时，利用收费标准的高低，将我国企业的利润转移到国外。由于专利和专用技术具有独此一家的特点，缺乏可比性，难以确定其真实价格，而且关联企业在收取这种费用时，既可单独计算收费，也可隐藏在其他价格中，所以在资金流量较大的交易中极易用它来避税。 （4）利用投资的机械设备转让定价。关联企业往往利用中方企业对国际市场上机械设备的价格无法掌握，利用高价格的机械设备进行投资的方式来转移利润，利用虚报设备价款，增加股权的方法，既多列了折旧额又可多分到了股利。2关于关税当今经济生活日益国际化，国际贸易迅速发展，在商品交易中不可避免地要涉及税收问题。从税收角度而言，国际贸易涉及的
17、主要是商品课税制度，尤其是进出口的关税及消费税。从税收筹划的角度观察，关税税负弹性较小，其在税目、税基、税率以及减免优惠等方面都规定得相当详尽、具体，不像所得税那样有较大的伸缩余地。因此，利用关税优惠是纳税人进行筹划的重点。比如我国对企业从事高新技术和生产出口产品实行鼓励政策，对于从事上述产品生产的企业所需的进口设备及配套技术、配件、备件及软件费等给予减免关税和进口环节增值税的优惠政策。这些都为企业开展税收筹划，调整经营战略提供了空间。 在出口退税环节，我国现行对不同类型的企业，不同货物规定了不同的出口货物退（免）税政策和管理办法，纳税人通过精心筹划和选择也可以达到“节税”的效果。例如改变货物
18、收购方式，根据实际情况选择合适的退税方式等等，能达到降低成本，增加效益的目的。关税的筹划还涉及我国出口商品的企业，利用好各种优惠政策，确定最佳出口方式和进口国，可以有效地避开进口国的高关税。 此外，要掌握一些必要技巧。 例如，我国规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。在税率确定的情况下，完税价格的高低就决定了关税的轻重。而且在许多情况下，完税价格的高低还会影响关税的税率。所以，关税筹划的最基本的切入点就是合理控制完税价格。如果进口的商品属于一种新商品，那么完税价格的多少企业
19、就有很大发言权；有时企业可以把货物的价格交由海关估定，可能会产生意外惊喜。 又如，有关关税法规对原产地的规定也可以充分利用。目前许多跨国公司在全球不同国家设立了分支机构，这些机构在某种商品的生产过程中承担了一定的角色，可以说，成品是用在不同国家生产的零部件组装起来的，那么最后组装成最终产品的地点就非常重要，一般应选择在同进口国签订有优惠税率的国家或地区，避开进口国征收特别关税的国家和地区。比如，如某国对从我国进口的电视机征收特别关税或采取进口限制措施的话，我们可以把在不同地区生产的零部件运到其他国家组装成整机，再向该国出口，那么这种电视机就不会被视为原产于中国，从而可以避开高额关税。当然，前提
20、是我国的电视机厂家在海外设有分支机构。3关于筹资目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。 企业在资金紧缺时，经过有关管理机关批准，可以发行债权筹集资金。债权可以对社会发行，也可以局限于一定范围（如企业内部职工）发行。税法规定资本利息不得在费用中列支，而债权利息可以作为费用列支，因此它可以被作为节税的扣除项目加以利用。利用关联企业进行融资。虽然企业所得税税前扣
21、除办法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出以及超过同期同类银行贷款利率的部分，不得在税前扣除，但可以通过其他途径排除这一限制，从而达到节税的目的。关联企业双方按正常售价销售产品，对应收账款或预付账款是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。4.企业采购企业在生产经营过程中进行不同的采购规模与结构，直接意味着企业享有不同的税收待遇。企业引进技术时，一般可以改变企业自身身份，通过挂靠途径来享受技术引进的优惠。国内企业转让技术，可以通过建立关联企业的形式进行筹划。另外，企业从节税角度出发，在一定的条件下，可将技术转让费隐藏在设备价款重，多收设
22、备价款，少收技术转让费，这样可以节省营业税。企业采购的固定资产计提折旧是企业所得税税基减小的重大因素：固定资产折旧多，则企业利润少，所得税减少。因此，一般选择固定资产时，应优先考虑免税的进口先进设备，不仅生产效率高，而且抵扣较多，甚至不用承受重税。另外，在产权重组时，存在一个固定资产价值的评估问题，所以在购买时应考虑到固定资产的耐用程度，因为如此，会使资产评估时的账面价值向有利于己方的方向发展。如果资产评估价值较高，在清算所得时抵扣也就较多，因而对自己缴税有利。5企业产品销售企业产品的销售价格以及销售活动的具体地点都会影响到企业的税收负担。这其中，经常用到的转让定价的具体操作方法是：A、B两企
23、业为关联企业，当A企业所得税率高于B企业时，低价销售，高价采购，使得B企业实现较多利润，而且适应较低税率；当A企业所得税率低于B企业时，其转让定价的操作方法恰好相反，相当于A、B企业角色兑换。再比如这个例子：内地一公司与深圳特区某公司共同投资在内地设立一家合资企业。双方在合同中约定：合资企业产品的90由特区公司销售，10由内地公司负责销售。合资企业销给特区公司的产品价格低于市场正常价格，而销给内地公司的产品价格高于市场价格。因经济特区的税率普遍低于内地，因此就使得企业所得税税基很小，增值额大大小于平均摊售的水平。因此，总公司和分公司，母公司和子公司，同一总公司的不同分公司，同一母公司的不同分公
24、司，以及暂时为共同利益而相互合作的企业都可以采取该种转让定价的方式减免税负。6员工的福利及工资中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。多发加班津贴，加大成本费用开支按照现行制度规定，对节假日加班的人员，可按实际加班人数、天数及国家规定的标准发给职工加班津贴。津贴标准是：计时工人节日加班发给日标准工资，假日加班
25、发00；计件工人节日加班发给标准工资00，假日加班不发津贴。没有月标准工资的计件职工，按加班前个月实际所得的平均日工资计算。这样，加大的成本相应冲减了利润，减少了所得税的缴纳。四、企业的终止 企业终止可以是采取合并分立的，也可以是走向清算而结束公司的存续状态。关于企业清算中的税收筹划主要包括两方面：一是通过推迟或提前企业清算开始日期，合理调整清算所得和正常经营所得，降低企业整体税收负担；二是将原有减免税到期的企业消灭后，重新设立新的企业继续享受有关优惠政策。针对一些对减免税的优惠，可以通过适时进行企业清算重新设立新的企业进行税收筹划。比如一公司享受的减免期限快要届满之前，可以注册成立另一与原企
26、业规模、结构相仿的企业，由该新成立的企业慢慢接替原企业从事生产经营，同时，该新成立的企业可以享受优惠政策。【作者简介】孔霞，北京大学法律硕士。【参考资料】1何鸣昊等编著：企业纳税筹划（第2版），北京：企业管理出版社，2004年版。 2庄粉荣著：纳税筹划【实战经典百例】，机械工业出版社，2006年4月第2次印刷。 3葛长根，席爱华等编著，企业必知合法节税，中国物价出版社，2002年10第1版。 4杨中秀主编：纳税筹划宝典，机械工业出版社，2001年版。 5张中秀主编：现代企业的合理避税筹划，中华工商联合出版社，1999年版。 6国家税务总局所得税管理司编：企业所得税操作实务，中国商业出版社，1995年版。