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1、郑州轻工业学院经济管理学院郑州轻工业学院经济管理学院谢阳春谢阳春 2012 2012年年9 9月月1 第三章第三章 消费税法消费税法 2第三章第三章 消费税法消费税法重点内容重点内容 2.税目与税率税目与税率3.计税依据计税依据4.应纳税额的计算应纳税额的计算1.纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围 5.征收管理征收管理3第一节第一节 消费税的基本原理消费税的基本原理比较一下消费税与增值税的关系：比较一下消费税与增值税的关系：区别：区别：1、征收范围不同、征收范围不同 2、与价格的关系不同与价格的关系不同 3、征收环节不同、征收环节不同 4、计税方法不完全一样、计税方法不完全一样 联系：联
2、系：1、都是对货物的征收、都是对货物的征收 2、都是流转税，税收都具有转嫁性。、都是流转税，税收都具有转嫁性。3、对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算消、对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算消费税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。费税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。4 第二节、纳税义务人与征税范围第二节、纳税义务人与征税范围纳税义务人征税范围5一、纳税义务人一、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口消费在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规以及国务院确定的销售消
3、费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。定的消费品的其他单位和个人。6二、征税范围二、征税范围消费税征税范围分布在以下四个环节：消费税征税范围分布在以下四个环节：（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品7 【答案】【答案】BC【解析】【解析】选项A，受托方是扣缴义务人，纳税人为委托方；选项D，化妆品应该在生产环节纳税，超市属于零售环节，不再缴纳消费税。【例题【例题多选题】多选题】下列属于消费税纳税人的有（）A.加工应税消费品的受托方B.零售金银手饰的商城C.生产卷烟
4、并销售的企业D.销售化妆品的超市8第三节、税目及税率第三节、税目及税率一、税目：现行一、税目：现行14个个二、税率：两种税率形式二、税率：两种税率形式 1、比例税率、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从：适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%；2、定额税率：、定额税率：黄酒、啤酒和成品油黄酒、啤酒和成品油 3、复合计税：、复合计税：卷烟、白酒卷烟、白酒9 【答案】【答案】A【解析】【解析】只有选项A【例题【例题单选题】单选题】根据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）A.高尔夫球包 B.竹制筷子 C.护肤护发品D.电动汽车10 【答案】【答案】AB【例题【例题多选题
5、】多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 11第四节、计税依据第四节、计税依据应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售销售数量数量单位税额单位税额复合计税（白酒、卷烟）复合计税（白酒、卷烟）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额从量定额计税从量定额计税应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从价定率计税从价定率计税计税公式计税公式三种计税方法三种计税方法12 【答案】【答案】ABCD【例题【例题多选题】多选题】企业生产销售白酒
6、取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金 13【解析】【解析】选项B，自产自用应税消费品，以移送使用数量确定应税消费品的销售数量。【例题【例题多选题】多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】【答案】ACD 14【解析】【解析】选项B，啤酒属从量征税；选项C，应为报关进口的当天；选项D，不征消费税。
7、【例题【例题单选题】单选题】下列有关消费税的表述中，正确的是（）A.纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应照章缴纳消费税 B.随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还都应征收消费税 C.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天 D.纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税 【答案】【答案】A 15第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 P109例例3（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1于
8、移送使用时缴纳消费税2应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。用于其他方面用于其他方面1生产非应税消费品2在建工程3管理部门、非生产机构；4馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。不缴纳消费税用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品税务处理税务处理自产应税消费品用途自产应税消费品用途16 【解析】【解析】该酒厂应缴纳的消费税该酒厂应缴纳的消费税52501250（元）（元）【例题【例题计算题计算题1】P112例例3-4 【例题【例题计算题计算题2】某啤酒股份有限公司将】某啤酒股份有限公司将5吨自制甲类啤酒吨自制甲类啤酒用于职工福利，每吨成本用
9、于职工福利，每吨成本2000元，假设该啤酒无同类产品元，假设该啤酒无同类产品市场销售价格。求该啤酒股份有限公司该批啤酒应缴纳的市场销售价格。求该啤酒股份有限公司该批啤酒应缴纳的消费税。消费税。思考：该公司该啤酒应计算的增值税销项税额？思考：该公司该啤酒应计算的增值税销项税额？52000（110%）1250 17%（元）（元）17 【解析】【解析】该酒厂应缴纳的消费税该酒厂应缴纳的消费税20000.5 10005（110%）20000.5（120%）20%2625（元）（元）【例题【例题计算题计算题3】某粮食白酒股份有限公司将】某粮食白酒股份有限公司将1000公斤自公斤自制白酒用于职工福利，每公
10、斤成本制白酒用于职工福利，每公斤成本5元，假设该粮食白酒元，假设该粮食白酒无同类产品市场销售价格。求该公司该批粮食白酒应缴纳无同类产品市场销售价格。求该公司该批粮食白酒应缴纳的消费税。的消费税。思考：该公司该啤酒应计算的增值税销项税额？思考：该公司该啤酒应计算的增值税销项税额？10005（110%）20000.5（120%）17%（元）（元）18 【解析】【解析】选项B，属于必要的生产经营过程，不征消费税；选项D，待销售的汽车轮胎不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应按销售额计征消费税。【例题【例题多选题】多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.用
11、于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【答案】【答案】AC 19第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算二、二、委托加工环节应纳消费税的计算委托加工环节应纳消费税的计算（一）什么是委托加工消费品（一）什么是委托加工消费品判别标准：只需要看原材料是由谁提供的判别标准：只需要看原材料是由谁提供的（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品应纳税额计算 P113例例3-520 对委托加工应税消费品，受托方、委托方对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自
12、税务处理归纳如下：各自税务处理归纳如下：税税务处务处理理 纳纳税人税人消消费费税税处处理理增增值值税税处处理理受托方受托方交交货时货时代收代代收代缴缴应纳应纳消消费费税税=同同类类消消费费品品销销售价格售价格（或（或组组价）价）消消费费税率税率交交货时货时收取收取增增值值税税销项销项税税额额=加工加工费费17委托方委托方收回后：收回后：1、直接出售或、直接出售或视视同同销销售：售：不交消不交消费费税税2、连续连续生生产应产应税消税消费费品并品并销销售：售：交消交消费费税，但可扣除委托加工已税，但可扣除委托加工已纳纳消消费费税（注意扣税范税（注意扣税范围围和方法）和方法）委托加工已委托加工已纳纳
13、增增值值税，税，取得取得专专用用发发票准允作票准允作为进项为进项税税额额抵扣。抵扣。21第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算三、进口环节三、进口环节应纳消费税的计算应纳消费税的计算 P115例例3-6例：某商贸公司，例：某商贸公司，2010年年12月从国外进口一批粮食白酒（合月从国外进口一批粮食白酒（合计计5000公斤），已知该批应税消费品的关税完税价格为公斤），已知该批应税消费品的关税完税价格为900000元，按规定应缴纳关税元，按规定应缴纳关税180000元，粮食白酒的消费元，粮食白酒的消费税率为税率为20%，定额消费税为斤。该批消费品进口环节应缴，定额消费税为斤。该批消费品进口环节
14、应缴纳的消费税税额？纳的消费税税额？答案：组成计税价（答案：组成计税价（900 000180 0005 0000.52）（120%）1 356 250（元）（元）应纳消费税应纳消费税 1 356 25020%5 0000.52276 250（元）（元）22第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳税款的扣除（一）外购应税消费品已纳税款的扣除 扣税范围：扣税计算：扣税范围：扣税计算：（三）委托加工应税消费品已纳税款的扣除（三）委托加工应税消费品已纳税款的扣除（与外购原（与外购原 理相同）理相同）23计税依据总结：计税依据总结
15、：类型类型第一顺序第一顺序第二顺序第二顺序自产自产自用自用按纳税人生产的同类消费品售价计税从价定率（成本利润）（1消费税比例税率）复合计税（成本利润自产自用数量定额税率）（1消费税比例税率）委托委托加工加工受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本加工费）（1消费税比例税率）复合计税（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1消费税比例税率）进口进口从价定率：（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）复合计税：（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）24 【解析】【解析】选项A、B均是将自产的应税消费品用于其他方面，需缴纳消费税；选项D是用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税
16、。【例题【例题单选题】单选题】依据消费税的有关规定，下列纳税人自产应税消费品不缴纳消费税的是（）A.汽车生产厂家将生产出来的小汽车配给企业领导使用 B.汽车厂生产的小汽车用于业务招待 C.汽车轮胎厂生产销售的卡车轮胎 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】【答案】D 25 【解析】【解析】以已税酒精为原料连续生产低档白酒不得扣除外购已纳消费税。【例题【例题多选题】多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）A.以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰 C.以已税酒精为原料连续生产低档白酒 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油 【答案】【答案】ABD 26 【解析】【解析】A，需由委托方补缴；B，应由委托方缴；C，应由受托方按自产自销缴；D，用于连续生产不缴。【例题【例题多选题】多选题】下列各项中，不应在收回委托加工品后征收消费税的有（）A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴消费税款的 B.商业批发企业委托个体工商户加工一批特制啤酒 C.商业批发企业销售其委托加工的特制白酒，但是是由受托方以其名义购买原材料生产的特制白酒 D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒 【答案】【答案】CD 27