《《管理会计重点》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《管理会计重点》PPT课件.ppt（82页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 滚动预算的优缺点滚动预算的优缺点滚滚动动预预算算的的优优点点：随随时时对对预预算算进进行行调调整整，避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。预预算算期期始始终终是是一一年年，使使管管理理当当局局对对企企业业未未来来有有一一个个稳稳定定的的视视野野，保保证证工工作作的的长长期期稳稳定。定。缺缺点点：预预算算编编制制需需要要花花费费大大量量的的人人力力、物力、财力。物力、财力。增量预算优缺点增量预算优点包括：（1）预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；（2）经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；（3）系统相对容易操作和理解；（4）遇到类似威胁的部门能够避免冲突；
2、（5）容易实现协调预算。缺点：1）它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；（2）不能拥有启发新观点的动力；（3）没有降低成本的动力；（4）它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；（5）它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。全面预算全面预算定义及内容定义及内容全全面面预预算算(Comprehensive Budget)是是指指企企业业在在未未来来某某一一特特定定期期间间的的全全部部生生产产、经经营活动的财务计划。营活动的财务计划。内内容容：1 推推销销及及管管理理费费用用预预算算2 资资本本支支出出预预算算3 一一次次性性专专门门业业务务预预算算4 现现金
3、金预预算算5 预预计计资资产产负负债债表表6 预预计计利利润润表表销销售售预预算算 7生生产产预预算算 8直直接接材材料料预预算算9直直接接人人工工预预算算10 制造费用预算制造费用预算11单位生产成本预算单位生产成本预算专属成本，又称特定成本。是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。没有产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。边际成本是指厂商在短期内增加一单位产量所引起的总成本的增加。一般而言，随着产量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额
4、的变动数。在经济学和金融学中，边际成本指的是每一单位新增生产的产品（或者购买的产品）带来到总成本的增量。这个概念表明每一单位的产品的成本与总产品量有关。安安全全边边际际是是一一个个与与保保本本点点密密切切相相关关的的概概念念，它它是是指指实实际的销售量或销售额超过保本点的差额。际的销售量或销售额超过保本点的差额。安全边际量实际销售量保本点销售量安全边际量实际销售量保本点销售量 安全边际额实际销售额保本点销售额安全边际额实际销售额保本点销售额安全边际率安全边际率 (Margin of Safety ratio)安安全全边边际际率率是是指指安安全全边边际际与与实实际际销销售售量量(或或)销销售售额
5、额的比率。的比率。安全边际率安全边际量安全边际率安全边际量实际销售量实际销售量 安全边际率安全边际额安全边际率安全边际额实际销售额实际销售额 安安全全边边际际率率MSR30%经经营营安安全全安安全全边边际际率率越越大大，企业的经营越安全。企业的经营越安全。贡贡献献毛毛益益也也称称为为贡贡献献毛毛利利、边边际际贡贡献献、贡贡献献边边际际、创创利利额额，它它是是指指产产品品的的销销售售收收入入减减去去相相应应的的变变动动成成本本的差额。的差额。每每种种产产品品贡贡献献毛毛益益并并不不是是企企业业的的最最终终利利润润，但但它它可可以以反映每种产品创造利润的能力。反映每种产品创造利润的能力。贡贡献献毛
6、毛益益的的表表现现形形式式：1 1、单单位位贡贡献献毛毛益益(cm)(cm)销销售售单单价价(p)(p)单单位位变变动动成成本本(b)(b)2 2、贡贡献献毛毛益益总总额额(Tcm)(Tcm)销售收入总额销售收入总额(px)(px)变动成本总额变动成本总额(bx)(bx)(p(pb)xb)x贡献毛益率单位贡献毛益贡献毛益率单位贡献毛益(cm)(cm)销售单价销售单价(p)(p)变动成本率单位变动成本变动成本率单位变动成本(b)(b)销售单价销售单价(p)(p)v1 1当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法计算当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成
7、本法计算确定的税前净利。确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。差额本差额本期单位固定性制造费用期单位固定性制造费用期末存货量期末存货量v2 2当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计算当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。差额期差额期初存货单位固定性制造费用初存货单位固定性制造费用期初存货量期初存货量v3 3当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确定的当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。税前净利等于变
8、动成本法计算确定的税前净利。差额差额0 0v4 4当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用相等时，两种成本计算方法下的税前净利之间的固定性制造费用相等时，两种成本计算方法下的税前净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。产销平衡时，产销平衡时，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。净利。产大于销时，完全成本法计算确定的税前净利大于变动产大于销时，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算
9、确定的税前净利。成本法计算确定的税前净利。产小于销时，完全成本法计算确产小于销时，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。v5 5当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用不相等时，两种成本计算方法品包含的固定性制造费用不相等时，两种成本计算方法下的税前净利的差额：差额期末存货中固定性制造费下的税前净利的差额：差额期末存货中固定性制造费用期初存货中固定性用期初存货中固定性制造费用制造费用v将完全成本法下的利润调整为变动成本法下的利润将完全成本法下的利润调整
10、为变动成本法下的利润 完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造 费用期末存货中固定性制造费用费用期末存货中固定性制造费用将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润变动成本法下净利润期末存货所含固定性制造变动成本法下净利润期末存货所含固定性制造 费用期初存货中固定性制造费用费用期初存货中固定性制造费用v 例题例题1 1：某公司只生产一种产品，产品单位变动某公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）6元，单位产品的售价为元，单位产品的售
11、价为15元元/件，每月固定制造费件，每月固定制造费用用40000元，每单位产品的变动推销成本为元，每单位产品的变动推销成本为1元，元，固定管理费用固定管理费用15000元。已知月初无产品存货，当元。已知月初无产品存货，当月产量为月产量为10000件，售出件，售出8500件。要求：以完全成件。要求：以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的利润。变动成本法下的利润。v完全成本法下净利润完全成本法下净利润 85008500（15156 640000100004000010000）（）（1500015000 85001 85001）
12、1900019000v将完全成本法下净利润调整为变动成本法下将完全成本法下净利润调整为变动成本法下净利润净利润 完全成本法下净利润期初存货所含固定完全成本法下净利润期初存货所含固定性制性制造造费用期末存货中固定性制造费用费用期末存货中固定性制造费用 19000190000 04000010000 150004000010000 15000 1300013000v变动成本法下净利润变动成本法下净利润=85008500（15156 61 1）-（40000+1500040000+15000）=13000 =13000v例2：某企业只生产一种产品，本期生产量为某企业只生产一种产品，本期生产量为1 0
13、00件，件，期末存货为期末存货为200件，固定生产成本为件，固定生产成本为10 000元，变动元，变动成本法下的利润为成本法下的利润为30 000元。按完全成本法计算的期元。按完全成本法计算的期初存货成本比按变动成本法计算的结果多初存货成本比按变动成本法计算的结果多2 500元元（存货按先进先出法计价）。要求：（存货按先进先出法计价）。要求：v（1）计算完全成本法期末存货吸收的固定生产成本；）计算完全成本法期末存货吸收的固定生产成本；期末存货吸收的固定生产成本期末存货吸收的固定生产成本 1000010002002000元元v（2）指出完全成本法期初存货释放的固定生产成本；）指出完全成本法期初存
14、货释放的固定生产成本；完全成本法期初存货释放的固定生产成本完全成本法期初存货释放的固定生产成本=2 500元元 v（3）利用利润差额简算法计算本期两种成本计算法）利用利润差额简算法计算本期两种成本计算法的利润差额；的利润差额；利润差额利润差额=2 0002500500元元 v（4）利用利润差额计算本期完全成本法的利润。）利用利润差额计算本期完全成本法的利润。完完全成本法的利润全成本法的利润=30 00050029 500 元元 v例例3某企业只生产一种产品，某企业只生产一种产品，2003年、年、2004年的生年的生产量分别为产量分别为34000件和件和28000件，销售量分别为件，销售量分别为
15、28000件和件和32000件，存货的计价采用先进先出法。件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为元。生产成本：单位变动成本每单位产品的售价为元。生产成本：单位变动成本为元（其中包括直接材料元，直接人工元，变动性为元（其中包括直接材料元，直接人工元，变动性制造费用元），固定性制造费用每年的发生额为制造费用元），固定性制造费用每年的发生额为30000元。销售与行政管理费：变动性费用为销售元。销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的收入的5%；固定性费用的发生额为；固定性费用的发生额为13000元。要求：元。要求：v（1）根据上述资料，分别采用完全成本法和变动成）根据上述资料，分别采用完全
16、成本法和变动成本法计算本法计算2003年和年和2004年的营业利润。年的营业利润。v（2）具体说明）具体说明2004年分别采用两种成本计算方法年分别采用两种成本计算方法确定的营业利润发生差异的原因。确定的营业利润发生差异的原因。2004年采用完全成本法计算的营业利润年采用完全成本法计算的营业利润（）比采用变动成本法）比采用变动成本法13800少元，是因为少元，是因为采用完全成本计算有元的固定成本随同期末采用完全成本计算有元的固定成本随同期末存货结转到下一个会计期间，同时本年又吸存货结转到下一个会计期间，同时本年又吸收了收了2003年末存货带来的固定成本元，两个年末存货带来的固定成本元，两个因素
17、抵消后。使年末营业利润减少了元。因素抵消后。使年末营业利润减少了元。v某企业本期有关资料如下：单位直接材料成某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本本10元，单位直接人工成本元，单位直接人工成本5元，单位变动性元，单位变动性制造费用制造费用7元，固定性制造费用总额元，固定性制造费用总额4 000元，元，单位变动性销售与管理费用单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售元，固定性销售与管理费用与管理费用1 000元。期初存货量为零，本期元。期初存货量为零，本期生产量生产量1 000件，销售量件，销售量600件，单位售价件，单位售价40元。要求分别采用完全成本法和变动成本法元。要求分别采用完全成本法
18、和变动成本法计算下列指标：计算下列指标：v（1）单位产品成本；（）单位产品成本；（2）期间成本；）期间成本；v（3）销货成本；（）销货成本；（4）营业利润；）营业利润；v （5）说明两法产生营业利润差额的原因。）说明两法产生营业利润差额的原因。v（1）变动成本法单位产品成本）变动成本法单位产品成本10+5+722v完全成本法单位产品成本完全成本法单位产品成本22+4 0001 00026v（2）变动成本法期间成本）变动成本法期间成本4 000+1 000+60047 400v完全成本法期间成本完全成本法期间成本1 000+60043 400v（3）变动成本法销货成本）变动成本法销货成本2260
19、013 200v完全成本法销货成本完全成本法销货成本2660015 600v（4）变动成本法营业利润）变动成本法营业利润40600（22+4）600（4 000+1 000）3 400v完全成本法营业利润完全成本法营业利润40600266003 4005 000v（5）因为完全成本法下的期末存货成本多吸收固定性制造）因为完全成本法下的期末存货成本多吸收固定性制造费用费用1600元元400（40001000），而期初存货成本为），而期初存货成本为零，因此完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多零，因此完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多1600元。元。n某企业计划购置一台自动化设备，需投资某
20、企业计划购置一台自动化设备，需投资120 000元。该设备可使用元。该设备可使用6年，期满有残值年，期满有残值6 000元。使用该自动设备可为企业每年增加净利润元。使用该自动设备可为企业每年增加净利润13 000元，同时按直线法计提折旧。若该企业元，同时按直线法计提折旧。若该企业的资金成本为的资金成本为14%。要求：。要求：n（1）计算各年的现金净流量）计算各年的现金净流量NCF；（；（2）计算）计算净现值；净现值；3）计算获利指数；（）计算获利指数；（4）评价该项目）评价该项目的可行性。的可行性。n附：（附：（P/A，14%，5）；）；（P/F,14%,6）净现金流量净现值的计算n（1）NC
21、F0120000（元）（元）nNCF15 =13 000+(120 000-6 000)/6=32 000（元）（元）nNCF6=32 000+6000=38 00元元n（2）NPV32 000（PA/A,14%,5）+38 000（P/F,14%,6）120 000n 127 171120 000=7 171（元）（元）n（3）PI=127 171/120 000=1.06 n（4）因为净现值）因为净现值0，获利指数，获利指数1，所以该，所以该项目可行。项目可行。n 净现值净现值未来现金净流量现值原始投资额现值未来现金净流量现值原始投资额现值净现值法的步骤净现值法的步骤n测定投资方案每年的现
22、金流出量和现金流入量。测定投资方案每年的现金流出量和现金流入量。n确定投资方案的贴现率，所采用的贴现率是投资者所确定投资方案的贴现率，所采用的贴现率是投资者所要求的投资报酬率。要求的投资报酬率。（1 1）以社会平均资本成本率为标准，即按货币时间价）以社会平均资本成本率为标准，即按货币时间价值计算的无风险最低报酬率；值计算的无风险最低报酬率；（2 2）投资者自己设定希望获得的预期报酬率，这就需）投资者自己设定希望获得的预期报酬率，这就需要考虑投资的风险报酬以及通货膨胀因素。要考虑投资的风险报酬以及通货膨胀因素。n按确定的贴现率，分别将每年的现金流出量和现金流按确定的贴现率，分别将每年的现金流出量
23、和现金流入量折算成现值。入量折算成现值。n将未来的现金净流量现值与投资额现值进行比较，若将未来的现金净流量现值与投资额现值进行比较，若前者大于或等于后者，方案可采用。若前者小于后者，前者大于或等于后者，方案可采用。若前者小于后者，方案不能采用，说明方案达不到投资者的预期投资报方案不能采用，说明方案达不到投资者的预期投资报酬率。酬率。【例题】某投资项目【例题】某投资项目20042004年年初投资年年初投资10001000万元，万元，20052005年年初追加投资年年初追加投资10001000万元，两年建成。该项目建成后，万元，两年建成。该项目建成后，预计第一年至第四年每年年末的现金净流量分别是预
24、计第一年至第四年每年年末的现金净流量分别是800800万元、万元、10001000万元、万元、850850万元、万元、900900万元。贴现率为万元。贴现率为10%10%。要求用净现值法对该投资项目进行决策。要求用净现值法对该投资项目进行决策。解：该项目的现金流量图如下：解：该项目的现金流量图如下：03 04 05 06 07 08 0903 04 05 06 07 08 091000 1000 800 1000 850 900nNPV （-1000）+（-1000）（1+10%）-1 +800（1+10%）-3 +1000（1+10%）-4 +850（1+10%）-5 +900（1+10%）
25、-6 （元）n NPV NPV 0 0 这个方案可以接受。这个方案可以接受。年金净流量法年金净流量法n投资项目的未来现金净流量与原始投资额的差额，构成该投资项目的未来现金净流量与原始投资额的差额，构成该项目的现金净流量总额。投资项目全部期间内现金净流量项目的现金净流量总额。投资项目全部期间内现金净流量总额的总现值或总终值，折算为等额年金的平均现金净流总额的总现值或总终值，折算为等额年金的平均现金净流量，称为年金净流量（量，称为年金净流量（Annual NCFAnnual NCF）。）。n年金净流量的计算公式：年金净流量的计算公式：年金净流量现金流量总现值年金净流量现金流量总现值/年年金现值系数
26、年金净流量现金流量总终值金现值系数年金净流量现金流量总终值/年金终值系数年金终值系数n与净现值法一样，年金净流量的结果大于零，说明与净现值法一样，年金净流量的结果大于零，说明每年平均的现金流入能抵补现金流出，投资项目的每年平均的现金流入能抵补现金流出，投资项目的净现值（或净终值）大于零，方案的投资报酬率大净现值（或净终值）大于零，方案的投资报酬率大于资本成本率，方案可行。于资本成本率，方案可行。n在两个以上寿命期不同的投资方案比较时，年金净在两个以上寿命期不同的投资方案比较时，年金净流量越大方案越好。流量越大方案越好。例题：甲、乙两个投资方案，甲方案需一次性投资例题：甲、乙两个投资方案，甲方案
27、需一次性投资1000010000元，可用元，可用8 8年，残值年，残值20002000元，每年取得利润元，每年取得利润35003500元；乙方案需一次性投资元；乙方案需一次性投资1000010000元，可用元，可用5 5年，年，无残值，第一年获利无残值，第一年获利30003000元，以后每年递增元，以后每年递增10%10%。如果资本成本率为如果资本成本率为10%10%，应采用哪种方案？，应采用哪种方案？n两项目使用年限不同，净现值是不可比的，应两项目使用年限不同，净现值是不可比的，应考虑它们的年金净流量。考虑它们的年金净流量。n甲方案每年甲方案每年NCFNCF35003500（10000100
28、0020002000）8 845004500（元）（元）n甲方案净现值：甲方案净现值：NPV NPV1000010000 （元）（元）n乙方案各年乙方案各年NCFNCF 第一年：第一年：=3000=300010000100005 550005000第二年：第二年：30003000（1 110%10%）10000100005 553005300 第三年：第三年：30003000（1 110%10%）2 210000100005 556305630 第四年：第四年：30003000（1 110%10%）3 310000100005 559935993 第五年：第五年：30003000（1 110%
29、10%）4 410000100005 5n乙方案净现值乙方案净现值NPVNPV 1000010000 11213.77(11213.77(元元)第三节第三节 直接材料成本差异直接材料成本差异计算计算一、直接材料成本差异一、直接材料成本差异（一）定义（一）定义。直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额（二）计算（二）计算。直接材料成本差异直接材料成本差异=实际成本实际成本-标准成标准成本本=实际价格实际价格实际用量标准价格实际用量标准价格标准用量标准用量 实际用量实际用量=直接材料单位产品
30、实际耗用量直接材料单位产品实际耗用量实际产实际产量量标准用量标准用量=直接材料单位产品耗用标准直接材料单位产品耗用标准实际产量实际产量 数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：材料数量差异（材料实际耗用量材料数量差异（材料实际耗用量-材料标准材料标准耗用量耗用量)标准价格标准价格 直接材料成本差异直接材料成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异+数量差异数量差异经营决策经营决策类型类型 1、不追加专属成本、不追加专属成本。用单位资源边际贡献分析法用单位
31、资源边际贡献分析法（资（资源约束总量不确定）源约束总量不确定）贡献毛益总额分析法（资源约束总量确定）贡献毛益总额分析法（资源约束总量确定）2 2、追加专属成本、追加专属成本不追加专属成本例：某企业具备利用某种数量有限的例：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A,B两个品两个品种可供选择。种可供选择。A品种的预计单价品种的预计单价200元元/件，单位变动成本件，单位变动成本160元元/件，消耗甲材料的单耗定额件，消耗甲材料的单耗定额10千克千克/件；件；B品种的预品种的预计单价计单价100万元万元/台，单位变动成本台，单位变
32、动成本70元元/台，消耗甲材料台，消耗甲材料的单耗定额的单耗定额6千克千克/台。开发新产品不需追加专属成本。台。开发新产品不需追加专属成本。要求要求:作出开发何种新产品的决策。作出开发何种新产品的决策。解：因为：解：因为：A品种的单位贡献毛益品种的单位贡献毛益20016040 B品种的单位贡献毛益品种的单位贡献毛益1007030 开发开发A品种可获得的单位资源贡献毛益品种可获得的单位资源贡献毛益40/104（元（元/千克）千克）开发开发B品种可获得的单位资源贡献毛益品种可获得的单位资源贡献毛益30/65（元（元/千克）千克）54 所以，应开发所以，应开发B品种。品种。例：假定企业有甲材料例：假
33、定企业有甲材料60 00060 000千克。千克。要求：要求：1 1、计算利用、计算利用A A材料分别开发材料分别开发A A、B B的相关业务量。的相关业务量。2 2、用、用贡献毛益贡献毛益总额法作出开发何种新品种的决策。总额法作出开发何种新品种的决策。解：解：1 1、X XA A=60 000/10=60 000/106000 6000（件）（件）X XB B60 000/660 000/610 000 10 000（台）（台）2 2、M MA A（200200160160）60006000240 000240 000（元）（元）M MB B（1001007070）10 000 10 000
34、 300 000300 000（元）（元）应开发应开发B B品种。品种。2 2、追加专属成本追加专属成本 例：与上例资料同，但开发例：与上例资料同，但开发A A、B B过程中需要装备不同过程中需要装备不同的专用设备，分别需要追加专属成本的专用设备，分别需要追加专属成本80008000万元和万元和70007000万万元。要求：作出开发新品种的决策。元。要求：作出开发新品种的决策。例：例：A A企业使用同一台设备可以生产甲产品，企业使用同一台设备可以生产甲产品，也可以用来生产乙产品。若该设备最大生也可以用来生产乙产品。若该设备最大生产能力为产能力为200 000200 000机器小时，在相关范围内
35、机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。生产两种产品的有关资料预测如下表。要要求求：根根据据已已知知资资料料为为该该企企业业做做出出生生产产哪哪种种产产品品的决策分析。的决策分析。例：例：A A企业使用同一台设备可以生产甲产品，也可以用来生产乙企业使用同一台设备可以生产甲产品，也可以用来生产乙产品。若该设备最大生产能力为产品。若该设备最大生产能力为200 000200 000机器小时，在相关范围机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。内生产两种产品的有关资料预测如下表。差量分析法举例差量分析法举例(1)(1)根据生产能力，计算生产两种产品的最大生产量：根据生产能
36、力，计算生产两种产品的最大生产量：甲产品最大产量甲产品最大产量 =最大生产能力机器小时甲产品每件所需机器小时最大生产能力机器小时甲产品每件所需机器小时 =200 000 =200 000100=2 000(100=2 000(件件)乙产品最大产量乙产品最大产量 =最大生产能力机器小时乙产品每件所需机器小时最大生产能力机器小时乙产品每件所需机器小时 =200 000 =200 00080=2 500(80=2 500(件件)(2)(2)分别计算甲、乙两种产品的单位变动成本：分别计算甲、乙两种产品的单位变动成本：甲产品的单位变动成本甲产品的单位变动成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制
37、造费用变动制造费用 =36+28+32=96 =36+28+32=96 乙产品的单位变动成本乙产品的单位变动成本=52=52差量分析法举例差量分析法举例（续）（续）(3)(3)计算甲、乙两种产品的差量收入与差量成本计算甲、乙两种产品的差量收入与差量成本 差量收入差量收入=（11220001122000）（）（642500642500）=64000=64000（元）（元）差量成本差量成本=（962000962000）（）（522500522500）=62000=62000（元）（元）(4)(4)计算甲、乙两种产品的差量收益计算甲、乙两种产品的差量收益 差量损益差量损益=64000=6400062
38、000=2 000(62000=2 000(元元)(5)(5)做出决策做出决策 因为差量收入因为差量收入(64000(64000元元)大于差量成本大于差量成本(62000(62000元元)，即差量损益为正数，所以应选择生产甲产品。，即差量损益为正数，所以应选择生产甲产品。差量分析表差量分析表2000200062000620006400064000差量差量3000030000522500522500=130000=130000642500642500=160000=160000乙乙3200032000962000962000=192000=19200011220001122000=224000=
39、224000甲甲相关收益相关收益相关成本相关成本相关收入相关收入所以，应选择所以，应选择生产甲产品。生产甲产品。边际贡献分析法边际贡献分析法30000300003200032000边际贡献总额（元）边际贡献总额（元）2500250020002000最大产品产量（件）最大产品产量（件）单位小时边际贡献（元单位小时边际贡献（元/小时）小时）12121616单位边际贡献（元单位边际贡献（元/件）件）52529696单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件）6464112112单位售价（元单位售价（元/件）件）8080100100每件机器小时（小时每件机器小时（小时/件）件）乙产品乙产品甲产品甲产品项
40、项 目目所以，应选择所以，应选择生产甲产品。生产甲产品。二、是否转产某种产品二、是否转产某种产品 例：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，变动成本例：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，变动成本率分别为率分别为80、60、50；年销售收入分别为；年销售收入分别为20000万元、万元、30000万元、万元、40000万元。如果将生产甲产品的生万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产乙产品，）增产乙产品，可使其年收入达到可使其年收入达到45000万元；（万元；（2）增产丙产品，可使其）增产丙产品，可使其年收入增加年收入增加14 000万元；（
41、万元；（3）开发变动成本率为）开发变动成本率为40的的丁丁产品，每年可实现产品，每年可实现13500万元收入。万元收入。要求：要求：1、作出是否转产的决策，并列出优劣顺序。、作出是否转产的决策，并列出优劣顺序。2、如果企业转产，应当转产哪种产品，转产将、如果企业转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处？给企业带来什么好处？解：解：1、增产乙产品的贡献毛益增产乙产品的贡献毛益 （4500030000）（160）6000 增产丙产品的贡献毛益增产丙产品的贡献毛益 14000（150）7000 开发丁产品的贡献毛益开发丁产品的贡献毛益 13500（140）8100 继续生产甲产品的贡献毛益继
42、续生产甲产品的贡献毛益 20000（180）4000 应当转产。应当转产。备选方案的顺序为：备选方案的顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。乙产品和继续生产甲产品。2、应当转产应当转产开发丁产品，可多获得开发丁产品，可多获得81004000 4100万元的利润。万元的利润。亏损产品的决策亏损产品的决策（二）种类（二）种类1 1、是否继续生产亏损产品、是否继续生产亏损产品 （1 1）相对生产能力无法转移时）相对生产能力无法转移时 相对剩余生产能力，是指停止按原有规模生产相对剩余生产能力，是指停止按原有规模生产该亏损产品而导致的闲置生产能力。该亏损
43、产品而导致的闲置生产能力。只要亏损产品满足以下任何一个条件，即亏损只要亏损产品满足以下任何一个条件，即亏损产品的贡献边际大于零，就不应当停产：产品的贡献边际大于零，就不应当停产：亏损产品的单价大于其单位变动成本；亏损产品的单价大于其单位变动成本；亏亏损产品的单位贡献边际大于零；损产品的单位贡献边际大于零；亏损产品的亏损产品的收入大于其变动成本收入大于其变动成本亏损产品的贡献边际大亏损产品的贡献边际大于零；于零；亏损产品的贡献边际率大于零；亏损产品的贡献边际率大于零；亏亏损产品的变动成本率小于损产品的变动成本率小于1 1。例：某企业组织多品种生产，例：某企业组织多品种生产，20042004年年A
44、 A产品亏损产品亏损5 0005 000元。已知元。已知A A产品的完全成本为产品的完全成本为15 00015 000元，变动成本率为元，变动成本率为8080。若。若20052005年年A A产品的市场容量、销售价格和成本水产品的市场容量、销售价格和成本水平等均不变，停产后的剩余生产能力无法转移。试做平等均不变，停产后的剩余生产能力无法转移。试做出出20052005年该企业的生产决策。年该企业的生产决策。解：依资料，解：依资料，20042004年年A A产品的销售收入为：产品的销售收入为：（5 0005 000）15 00015 00010 00010 000（元）（元）A A产品的变动成本为
45、：产品的变动成本为：10 0008010 000808 0008 000（元）（元）A A产品的贡献边际为：产品的贡献边际为：10 00010 0008 0008 0002 0002 000（元）（元）0 0由计算可知，由计算可知，20052005年该企业应继续生产年该企业应继续生产A A产品，这样，产品，这样，可使企业少损失可使企业少损失2 0002 000元的利润。元的利润。（2 2）相对剩余生产能力可以转移时）相对剩余生产能力可以转移时 相对剩余生产能力可以转移，是指由于停相对剩余生产能力可以转移，是指由于停产而导致的闲置生产能力能够被用于企业经营产而导致的闲置生产能力能够被用于企业经营
46、的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。有关设备对外出租等。当剩余生产能力可以转移时，继续生产亏损产当剩余生产能力可以转移时，继续生产亏损产品的方案就会发生相关的机会成本。品的方案就会发生相关的机会成本。如果亏损产品的贡献边际大于生产能力转移如果亏损产品的贡献边际大于生产能力转移的机会成本，就不应停产。的机会成本，就不应停产。若亏损产品的贡献边际小于相关的机会成若亏损产品的贡献边际小于相关的机会成本，则应当考虑停产。本，则应当考虑停产。若亏损产品的贡献边际等于相关的机会成若亏损产品的贡献边际等于相关的机会成本，则停产或继续生产均可。本
47、，则停产或继续生产均可。例：某企业组织多品种生产，例：某企业组织多品种生产，20042004年年A A产品亏损产品亏损5 0005 000元。已知元。已知A A产品的完全成本为产品的完全成本为15 00015 000元，变动成本率为元，变动成本率为8080。若。若20052005年年A A产品的市场容量、销售价格和成本水产品的市场容量、销售价格和成本水平等均不变，剩余生产能力可以对外出租，每年可望平等均不变，剩余生产能力可以对外出租，每年可望获得租金收入获得租金收入2 5002 500元。试做出元。试做出20052005年该企业的生产决年该企业的生产决策。策。解：依资料：解：依资料：继续生产继
48、续生产A A产品的贡献边际产品的贡献边际2 0002 000元元继续生产继续生产A A产品的机会成本产品的机会成本2 5002 500元元 由于继续生产由于继续生产A A产品的贡献边际小于继续生产产品的贡献边际小于继续生产A A产产品的机会成本，说明继续生产品的机会成本，说明继续生产A A产品将使企业损失产品将使企业损失500500元的利润，故应当停止生产。元的利润，故应当停止生产。例：假定其他条件不变，但剩余生产能力可以转移于例：假定其他条件不变，但剩余生产能力可以转移于生产新产品生产新产品D 200件，件，D产品的单位售价为产品的单位售价为35元，单位元，单位变动成本为变动成本为15元。试
49、做出是否停产的决策。元。试做出是否停产的决策。解：依资料，转产解：依资料，转产D产品的贡献边际即为继续生产产品的贡献边际即为继续生产A产产品的机会成本。品的机会成本。继续生产继续生产A产品的贡献边际产品的贡献边际2 000元元转产转产D产品的贡献边际（产品的贡献边际（3515）2004 000（元）（元）由于继续生产由于继续生产A产品的贡献边际小于继续生产产品的贡献边际小于继续生产A产品产品的机会成本，若继续生产的机会成本，若继续生产A产品将使企业损失产品将使企业损失2 000元元的利润，故应当转产。的利润，故应当转产。2、是否增产亏损产品、是否增产亏损产品 （1）企业具备增产能力，且无法转移
50、）企业具备增产能力，且无法转移 企业具备增产能力，即企业具有绝对剩余生产经营企业具备增产能力，即企业具有绝对剩余生产经营能力，如果不停止生产亏损产品，则就应当增产该产能力，如果不停止生产亏损产品，则就应当增产该产品品，可使企业多获得相当于增产该亏损产品创造的贡可使企业多获得相当于增产该亏损产品创造的贡献边际那么多的利润。献边际那么多的利润。例：某企业组织多品种经营。例：某企业组织多品种经营。20052005年甲产品的产年甲产品的产销量销量为为10001000件，单位变动成本为件，单位变动成本为8080元，发生亏损元，发生亏损10 00010 000元，其元，其完全成本为完全成本为110 000