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1、第十一章 成本分析培训第一节 成本分析的内容与方法n一、成本分析的任务和原则一、成本分析的任务和原则n（一）成本分析的任务（一）成本分析的任务n成本分析是指利用成本核算资料及其他有关资料，全面分析成本成本分析是指利用成本核算资料及其他有关资料，全面分析成本水平及其构成的变动情况，研究影响成本升降的各个因素及其变水平及其构成的变动情况，研究影响成本升降的各个因素及其变动的原因，寻找降低成本的规律和潜力。动的原因，寻找降低成本的规律和潜力。n1、正确分析成本计划的完成情况，客观评价成本责任单位的工作、正确分析成本计划的完成情况，客观评价成本责任单位的工作业绩。业绩。n2、揭示成本差异原因，把握成本
2、变得规律，逐步提高成本管理水、揭示成本差异原因，把握成本变得规律，逐步提高成本管理水平。平。n3、寻找进一步降低成本的有效途径和方法，不断提高企业经济效、寻找进一步降低成本的有效途径和方法，不断提高企业经济效益。益。n4、检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策和财经纪律，促进、检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策和财经纪律，促进企业自觉规范其经营行为。企业自觉规范其经营行为。n（二）成本分析的原则（二）成本分析的原则n1、定性分析与定量分析相结合、定性分析与定量分析相结合n2、全面分析与重点分析相结合。、全面分析与重点分析相结合。n3、纵向分析与横向分析相结合。、纵向分析与横向分析相结合。n
3、4、经济分析与技术分析相结合、经济分析与技术分析相结合n5、成本分析和落实经济责任制相结合、成本分析和落实经济责任制相结合n6、成本事后分析与事前事中分析相结合、成本事后分析与事前事中分析相结合n二、成本分析的程序和方法二、成本分析的程序和方法n（一）成本分析的程序（一）成本分析的程序n第一，制定成本分析计划，明确分析的目标。第一，制定成本分析计划，明确分析的目标。n第二，广泛收集资料，掌握全面情况。第二，广泛收集资料，掌握全面情况。n第三，进行相关指标对比，揭示内在矛盾。第三，进行相关指标对比，揭示内在矛盾。n第四，分析具体矛盾，抓住关键因素第四，分析具体矛盾，抓住关键因素n第五，提出改进措
4、施，努力解决矛盾第五，提出改进措施，努力解决矛盾n第六，撰写成本分析报告第六，撰写成本分析报告n（二）成本分析的方法（二）成本分析的方法n1、指标对比分析法、指标对比分析法n根据分析的不同要求和目的，对指标实际数做各种各样的对比，根据分析的不同要求和目的，对指标实际数做各种各样的对比，揭示原因的一种分析方法。揭示原因的一种分析方法。n实际指标与计划指标对比实际指标与计划指标对比n本期实际指标与以前实际指标的对比本期实际指标与以前实际指标的对比n本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标进行标记或者在企本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标进行标记或者在企业内部开展先进车间、班组或个人的指标比较
5、。业内部开展先进车间、班组或个人的指标比较。采用指标对比法时，应注意对比指标的可比性，即对比指标采用的计采用指标对比法时，应注意对比指标的可比性，即对比指标采用的计量单位、计价标准、时间单位、指标内容和前后采用的计算方法量单位、计价标准、时间单位、指标内容和前后采用的计算方法等都应具有可比的基础和条件。等都应具有可比的基础和条件。在同类企业比较成本指标时，还必须考虑它们在技术经济上的可在同类企业比较成本指标时，还必须考虑它们在技术经济上的可比性。比性。n2、比率分析法n利用两个指标的相互关系，通过计算它们的比率来考察、计量和评价经济活动业绩优劣的一种分析方法。n（1）相关比率分析n以同一时期某
6、个和其他有关但又不同的指标加以对比，求出比率，以便更深入地认识某方面的经济活动情况。n（2）趋势比率分析n将几个时期同类指标的数字进行对比，求出比率，分析指标增减速度和发展趋势，并从中发现企业经营方面所取得的成果和不足。n基期指标=分析期指标数额/固定期指标数额n环比指标=分析期指标数额/前一期指标数额n（3）构成比率分析n通过计算某一经济指标的各个组成部分占总体的比率，来观察它的结构及其变化。n构成比率=某个组成部分数额/总体数额3、因素分析法是将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。因素分析法的一般作法：1）确定分析指标由几个因素组成 2）确定
7、各个因素与指标的关系 3）采用适当方法，把指标分解成各个因素 4）确定各个因素对指标变动的影响方向与程度P 255n（1）连环替代法n1）根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的基本数和实际数分解成两个指标体系。n2)以基数指标体系为计算基础，用实际指标体系中每项因素的实际数去逐项顺序地替换其基数，有几个因素就替换几次；每一次替换后，实际数就保留下来，并计算出由于该因素变动产生的结果。n3)将每次替换所得的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素对指标差异的影响程度。n4)将各个因素的影响数值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异相符
8、。第二节 成本计划完成情况的分析一、全部产品成本计划完成情况的分析 全部产品成本计划完成情况的分析是一种总括性的分析，为进一步分析指明方向。1、按产品别进行分析成本降低额=计划总成本-实际总成本 =（实际产量（计划单位成本-实际单位成本）成本降低率=成本降低额（实际产量计划单位成本）100%全部产品成本分析表单位:千元产品名称计量单位产量单位成本总成本降低指标计划实际上年计划实际按上年计算按计划计算按实际计算降低额降低率%可比产品33603360295229522544254440840813.8211413.82114A台台12012016816810109 98 8168016801512
9、15121344134416816811.1111111.11111B台台2162162402407 76 65 516801680144014401200120024024016.6666716.66667不可比产品C台台144144120120101012121200120014401440-240-240-20-20全部产品41524152398439841681684.0462434.0462432、按成本项目别进行分析 按成本项目进行分析，就是将全部产品的总成本按项目进行对比分析，即将实际总成本与计划总成本进行对比，然后来确定每个成本项目的降低额和降低率。成本项目全部产品成本降低指标
10、计划实际降低额降低率%直接材料直接人工制造费用31146234152909636439+205-13-24+6.58-2.09-5.78制造成本41523984+160+4.046全部产品成本分析表(分直接、制造项目）单位：千元3、按成本性态构成进行分析 这种分析是将全部产品成本，按习性划分为变动成本和固定成本，然后确定其变动成本和固定成本的降低额和降低率。全部产品成本分析表（分变动、固定项目）成本项目全部产品成本降低指标计划实际降低额降低率%变动成本：391237321804.6012 直接材料311429092056.5832 直接人工623636-13-2.087 变动制造费用17518
11、7-12-6.857固定成本：240252-12-5 固定制造费用240252-12-5制造成本415239841684.0462单位：千元 4、全部产品成本计划完成情况分析应注意的两个问题 1）要区分影响成本升降的主观因素和客观因素 主观因素是指企业工作本身的质量对成本的影响因素。如各项消耗定额的变动、劳动生产率水平的高低、费用开支的节约与否等。客观因素是指客观条件的变化，而并非企业工作本身所能支配的因素。如由于原材料市场价格的变动而引起的成本的变动、外购商品、外购电力等价格的变动及费用划分范围的变动等。假定根据企业的有关资料，查明本年度因材料价格的变动，使全部产品实际成本降低了521元，其
12、中可比产品成本降低了421元，则可据此编制如下分析表：成本分析表产品名称影响成本的客观因素扣除客观因素影响后材料价格变动外购半成品价格变动其他合计实际成本计划成本升降额升降率全部商品产品成本-521-521-521-521884218842188200882002212210.25060.2506其中:可比产品成本-421-421-421-4218422184221842008420021210.02490.0249 不可比产品成本-100-100-100-10042004200400040002002005 5 2）要区分影响成本升降的产量因素和费用本身的因素 全部商品产品成本中的固定制造费
13、用、在计时工资制度下的工资项目等，同产量变动没有直接联系，基本上属于相对固定费用。但在进行费用水平变动分析表中的计划数，却是根据实际产量进行调整，即按各种产品计划单位成本中各该项目乘上实际产量汇总计算求得的。这样，计划数和实际数相比所发生的差异，除了由于费用本身，即各该项目的实际数脱离成本计划数所影响之外，还受到产量变动因素的影响。二、可比产品成本降低任务完成情况的分析 （一）按传统因素分析法 计划成本和实际成本降低指标可按下列公式计算：计划成本降低额=计划产量（上年实际单位成本-本年计划单位成本）计划成本降低率=实际成本降低额=实际产量（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际成本降低率=假
14、设某工厂2005年12月份有关可比产品成本资料如下图表计划成本资料可比产品可比产品计划产量计划产量单位成本单位成本总成本总成本降低任务降低任务上年上年计划计划上年上年计划计划降低额降低额降低率降低率%A A产品产品12012010109 912001200108010801201201010B B产品产品2162167 76 6151215121296129621621614.2857114.28571合计合计271227122376237633633612.3893812.38938实际成本资料可比产品可比产品实际产量实际产量单位成本单位成本总成本总成本降低任务降低任务上年上年本年本年上年上
15、年本年本年降低额降低额降低率降低率%A A产品产品16816810108 816801680134413443363362020B B产品产品2402407 75 5168016801200120048048028.5714328.57143合计合计336033602544254481681624.2857124.28571 从绝对数看，该厂可比产品成本实际降低额比计划成本降低额多降低480千元（816-336）；从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.29%-12.39%)，通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。1、产量因素的影响 在产品结构和单位成本不变
16、时，产品产量增减会使成本降低额发生同比例增减，所以不会影响成本降低率的变化。产品产量变动对成本降低额影响的计算公式：产量变动对成本降低额的影响=（实际产量上年实际单位成本）-（计划产量上年实际单位成本）计划成本降低率 =（实际产量-计划产量）上年实际单位成本 计划成本降低率产量变动对成本降低额的影响=（168-120）10+（240-216）（千元）2、产品品种结构因素的影响 全部可比产品成本降低率实质上是以各种产品的个别成本降低率为基础来计算的。产品品种结构变动对成本降低额的影响=（实际产量上年实际单位成本）-（实际产量计划单位成本）-（实际产量上年实际单位成本）计划成本降低率产品品种结构变
17、动对成本降低率的影响=产品品种结构变动对成本降低的影响数（实际产量上年实际单位成本）100%产品品种结构变动对成本降低额的影响=（168 10+240 7）-（168 9+240 6）-（168 10+240 7）12.39%=-8.30(千元)产品品种结构变动对成本降低率的影响=-8.30（168 10+240 7）100%=-0.24%3、单位成本因素的影响 产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈相反方向。其计算公式：产品单位成本变动对成本降低额的影响=实际产量（计划单位成本-实际单位成本）产品单位成本变动对成本降低率的影响=产品单位成本变动对成本降低的影响数（实际产量上年实际单位
18、成本）100%产品单位成本变动对成本降低额的影响=168（9-8）+240（6-5）=408（千元）产品单位成本变动对成本降低率的影响=408（168 10+240 7）100%=12.14%(二)按成本性态因素分析法 这种分析法，是将可比产品的单位成本划分为单位变动成本和单位固定成本，然后分析各因素变动对可比成本降低任务完成情况的影响程度。可比产品成本降低指标总括分析的计算公式：计划成本降低额=（上年单位变动成本-计划单位变动成本）计划产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额）计划成本降低率=计划成本降低额（上年单位变动成本计划产量+上年固定成本总额）100%实际成本降低额=（上年单位变动
19、成本-实际单位变动成本）实际产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额）实际成本降低率=实际成本降低额（上年单位变动成本实际产量+上年固定成本总额）100%可比产品成本计划降低任务可比产品成本计划降低任务产品产品产产量量单位成本单位成本总成本总成本降低降低上年上年计划计划上年上年计划计划降低额降低额降低率降低率变动变动固定固定合计合计变动变动固定固定合计合计甲甲60608008006406406060700700480004800038400384003600360042000420006000600012.512.5乙乙323210001000750750707082082032000320
20、002400024000224022402624026240576057601818合计合计80000800006240062400584058406824068240117601176014.714.7可比产品成本实际降低任务可比产品成本实际降低任务产品产品产产量量单位成本单位成本总成本总成本降低降低上年上年实际实际上年上年计划计划实际实际降低额降低额降低率降低率变动变动固定固定合计合计变动变动固定固定合计合计变动变动固定固定合计合计甲甲505080080068568555557407404000040000320003200030003000350003500034250342502750
21、27503700037000300030007.57.5乙乙606010001000722722585878078060000600004500045000420042004920049200433204332034803480468004680013200132002222合计合计10000010000077000770007200720084200842007757077570623062308380083800162001620016.216.2计算如下：1、按计划产量、计划品种构成、计划变动成本、计划固定成本计算计划成本降低额=计划产量按上年单位成本计算的总成本-计划总成本=80000
22、-68240=11760计划成本降低率=降低额计划产量按上年单位成本计算的总成本100%=(1176080000)100%=14.7%2、按实际产量、计划品种构成、计划变动成本、计划固定成本计算降低额=实际产量按上年单位成本计算的总成本-（计划变动成本按上年成本计算的产量完成百分比+计划固定成本）=100000-（62400 12.5%+5840)=16160(元)式中:按上年成本计算的产量完成%=10000080000100%=12.5%降低率=(降低额实际产量按上年单位成本计算的总成本)100%=16160 100000 100%=16.16%3、按实际产量、实际品种构成、计划变动成本、计
23、划固定成本计算降低额=实际产量按上年单位成本计算的总成本-（实际产量计划单位成本）+计划固定成本 =100000-（77000+5840）=17160（元）降低率=（降低额实际产量按上年单位成本计算的总成本)100%=17160 100000 100%=17.16%4、按实际产量、实际品种构成、实际变动成本、计划固定成本计算降低额=实际产量按上年单位成本计算的总成本-（实际产量实际单位成本）+计划固定成本 =100000-（77570+5840）=16590（元）降低率=（降低额实际产量按上年单位成本计算的总成本)100%=16590 100000 100%=16.59%5、按实际产量、实际品
24、种构成、实际变动成本、实际固定成本计算降低额=实际产量按上年单位成本计算的总成本-实际总成本 =100000-83800=16200（元）降低率=（降低额实际产量按上年单位成本计算的总成本)100%=16200 100000 100%=16.2%产量变动的影响：降低额=16160-11760=4400 降低率=16.16%-14.7%=1.46%品种构成的影响：降低额=17160-16160=1000 降低率=17.16%-16.16%=1%变动成本的影响：降低额=16590-17160=-570 降低率=16.59%-17.16%=-0.57%固定成本的影响：降低额=16200-16590=
25、-390 降低率=16.2%-16.59%=-0.39%传统分析方法和按成本性态分析方法的结果比较影响因素传统分析法成本性态分析法差异降低额降低率降低额降低率降低额降低率产量294044001.46%14601.46%品种构成11001.10%10001%-100-0.10%成本4000.40%-960-0.96%-1360-0.36%单位变动成本-570-0.57%固定成本总额-390-0.39%合计444044401.50%00第三节 产品单位成本分析一、产品单位成本分析的意义 产品单位成本的分析，可以揭示各种产品成本和它们的各个成本项目、各项消耗定额的超支工节约的情况，尤其是能够密切地结
26、合产品设计、生产工艺和操作方法以及消耗定额等变化对产品成本的影响进行分析，从而评价各项技术经济措施的经济效果，可以更加深入地找出各种产品成本升降的具体原因。能够确切地查明全部商品产品和可比产品成本脱离计划的原因，以便正确地评价企业成本计划的执行情况。可以针对影响成本升降和各项具体原因，采取改进措施，促进产品成本的不断降低。产品单位成本分析，一般是先检查单位成本及其各成本项目的实际比计划、比上期、比历史先进水平的超降情况；然后按照直接材料、直接人工和制造费用等主要项目进行分析，查明造成单位成本超降的原因。为什么进行单位成本分析应有重点？二、产品单位成本的一般分析 产品单位成本的一般分析，可根据主
27、要产品单位成本表上资料进行。主要产品单位成本表编报单位:XX厂200X年度单位:元产品名称甲产品计量单位吨计划产量60实际产量50成本项目上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年实际平均单位成本直接材料560490516 直接工资857572 制造费用155135152 合计800700740 明细项目单位上年数计划数实际数单位用量金额单位用量金额单位用量金额原材料A千克464604040042420B千克1110010901296工时171516甲产品单位成本分析表成本项目计划成本实际成本降低(-)或超支(+)各项目超降对单位成本的影响%金额%直接材料490516265.313.71直接工资
28、7572-3-4-0.43制造费用1351521712.592.43合计700740405.715.71三、产品单位成本各主要项目分析 1、直接材料项目的分析 1）材料耗用量变动的影响 2）材料单价变动的影响 2、工资费用项目的分析 1）工时消耗量变动的影响 2）小时工资额变动的影响3、制造费用项目的分析 1）效率差异的影响 2）生产能力利用差异的影响 3）耗费差异的影响第四节 技术经济指标对成本分析的影响 技术经济指标是从各种生产资源利用情况和产品重量等方面反映生产技术水平的各种指标的总称。每个企业都有一套与其生产技术特点相联系的技术经济指标，它作为一个中间环节，把技术与经济联系起来。按照技
29、术经济指标所反映的内容，可将技术经济指标分为五类：1）反映劳动生产率的技术经济指标 2）反映设备利用率的技术经济指标 3）反映原材料利用程度和代用及综合利用的技术经济指标 4）反映能源利用的技术经济指标 5）反映产品质量的技术经济指标 各项技术经济指标对单位成本影响的途径是不同的，通常归纳为三种形式：1）不直接影响产品单位成本，而是通过产量的变动间接地影响产品单位成本中固定费用的升降，如设备利用率指标；2）通过耗用量的变动直接影响原材料、燃料和动力消耗水平的变动，如原材料利用率、单位产品生产工艺耗用标准煤量等指标；3）既影响产品成本中直接材料的消耗，又通过产量变动间接影响单位成本中的固定费用，
30、如矿石品位、焦比、产品率等指标。一、成本技术经济指标分析的一般程序 1、研究企业生产组织、技术设备和生产工艺等方面的特点，以及与其相适应的技术经济指标同成本指标的依存关系 2、制定各项技术经济指标变动对成本影响的经济计算模型，以及各项生产技术操作因素对技术经济指标影响的分析数据 3、根据各项经济计算模型，结合技术经济指标完成情况，测定技术经济指标变动对成本影响的程度 4、深入生产技术领域，测算各项生产技术操作因素对技术经济指标的影响，以便及时采取措施，促进产品成本的不断降低二、劳动生产率对成本影响的分析 劳动生产率增长速度和平均工资增长速度的对比关系的变动，对产品成本的影响程度，可按下列公式计
31、算：产品成本超降率=（实际每人平均工资计划每人平均工资）（实际每人平均产值计划每人平均产值）-1 直接工资在产品成本中所占的百分比推导出的计算公式：产品成本超降率=（1+实际平均工资增长百分比）（1+实际劳动生产率增长百分比）-1 直接工资在产品成本中所占的百分比每人的平均工资与平均产值表指标计划实际差异差异数差异率每人平均工资20002050502.5%每人平均产值100001250025025%直接工资在产品成本中所占的计划比重为20%产品成本超降率=（20502000）（1250010000）-1 20%=-3.6%产品成本超降率=(1+2.5%)(1+25%)-1 20%=-3.6%以
32、上计算方法,是从整个企业或车间来分析的。从单位产品来看，在生产品种单一的企业和车间里，也可采用上述公式测算。在生产品种多的企业和车间里，直接工资通常是按各产品的生产工时消耗数进行分配的，产品单位成本中的工资直接受到单位产品工时消耗和小时工资率这两个因素变动的影响。项目计划实际差异差异额差异率单位产品工时数小时工资率（元）单位产品工资成本（元）1033083.326.4-2+0.3-3.6-20%+10%-12%假定直接工资在产品成本中的比重为20%产品单位成本超降率=（实际小时工资率（实际小时工资率实际单位产品实际单位产品工时）工时）（计划小时工资率（计划小时工资率计划单位产品工时）计划单位产
33、品工时）-1直直接工资在产品成本中所占的百分比接工资在产品成本中所占的百分比 =（1+实际小时工资率增减的百分比）实际小时工资率增减的百分比）（1+实际单实际单位产品工时增减百分比）位产品工时增减百分比）-1直接工资在产品成本中所占直接工资在产品成本中所占的百分比的百分比产品单位成本超降率产品单位成本超降率=（1+10%）（1-20%）-1 =-2.4%三、生产设备能力利用程度对成本影响的分析（一）反映生产设备利用情况的技术经济指标 1、用单位设备在单位时间内的产量来表示，如轧钢机生产效率、织布机单产等 轧钢机生产效率（吨/时）=钢材轧制合格量（吨）设备作业时间（时）2、用主要设备的单位有效面
34、积或容积在单位时间内的产量来表示 平炉生产效率（吨/平方米昼夜）=合格钢产量（吨）炉底面积（平方米）炼钢作业时间（昼夜）3、用设备的工具数在单位时间内的产量来表示 棉纱每千绽小时产量（千克/千绽时）=棉纱产量（千克）运转绽时数（千绽时）生产设备能力利用指标对成本影响的方式 以上这些技术经济指标完成和好坏是同产量直接本着的，它们之间的变化成正比例关系。（二）产量变动对产品单位成本影响的分析方法 项目计划实际产量吨总成本单位成本产量吨总成本单位成本变动费用75000759375075固定费用250002525000201000100000100125011875095单位成本变动情况表 在其他条件
35、不变的情况下，当产量由1000吨增加到1250吨，即完成计划的125%时，变动费用将同比例增加到93750元，而固定费用仍为25000元，全部成本为118750元，每件产品单位成本则为95元，这说明由于产量提高25%，可使单位产品成本降低5元，其降低率为：（95100-1）100%=-5%产品单位成本降低（或提高）%=（计划固定费用实际产量）（计划固定费用计划产量）-1 单位成本中固定费用所占百分比 =1产量计划完成的百分比-1 单位成本中固定费用所占百分比 =（25000/125025000/1000）-1 25%=（1125%-1）25%=-5%（三）生产设备能力利用指标对成本影响的分析方
36、法 如果设备作业时间和设备能力利用率同时变动，则需确定这两个因素共同发生变动时，对产品单位成本影响的程度 项目计划实际完成%作业小时数每炉作业小时数每炉产量每小时产量产量500102021000450922.52.511259090112.5125112.5产量、作业小时情况表作业小时数和设备能力利用率差异对成本影响分析表项目计划实际按实际作业小时、计划设备利用率计算差异合计作业小时数变动影响设备能力利用率变动影响1234=2-15=3-16=2-3产量（吨）1000100011251125900900125125-100-100225225产品总成本变动费用75000750008437584
37、375675006750093759375-7500-75001687516875固定费用2500025000250002500025000250000 00 00 0合计100000100000109375109375925009250093759375-7500-75001687516875产品单位成本10010097.22297.222102.777778102.777778-2.778-2.7782.777777782.77777778-5.5555556-5.5555556注：900=实际作业小时数450计划每小时产量2 67500=计划变动费用75000产量调整数900计划产量10
38、00作业小时数和设备能力利用率变动对产品成本影响百分比=1（作业小时数计划完成百分比设备能力利用率计划完成百分比）-1 单位成本固定费用所占百分比作业小时数变动对单位成本影响百分比=（1 作业小时数计划完成百分比-1）单位成本固定费用所占百分比在作业小时数基础上计算设备能力利用率变动对单位成本影响%=（1-设备能力利用率计划完成百分比）作业小时数计划完成百分比设备能力利用率计划完成百分比 单位成本固定费用所占百分比作业小时数和设备能力利用率变动对产品成本影响百分比=（190%125%）25%=-2.78%作业小时数变动对单位成本影响百分比=（190%-1）25%=2.78%在作业小时数基础上计
39、算设备能力利用率变动对单位成本影响%=（1-125%)90%125%25%=-5.56%（四）设备能力利用率指标变动原因的技术分析 影响设备生产率的各因素应联系生产特点，结合不同的生产工艺过程进行分析。在机械行业，影响设备生产率的主要因素有：1）废品和修复废品时间的影响 2）辅助时间和准备及结束时间的影响 3）加工过程的速度 这些因素涉及工艺流程、操作方法、操作技术和操作者的熟练程度；涉及设备的维护保养完好程度；涉及生产组织管理、生产批量安排等各方面的工作。四、原材料利用程度对成本影响的分析 原材料利用率是反映原材料利用程度的指标，它是以原材料在生产中利用数量占生产该产品的原材料消耗总量的比率
40、来表示。原材料利用率=（生产中利用数量生产该产品的原材料消耗总量）100%生产中利用数量有两种表示法：1）以合格产品的产量来表示 2）以合格产品中所包含的原材料数量来表示 原材料利用率变动对产品单位成本影响的途径有：1）只对原材料成本发生影响，而对其他成本项目不发生影响 2）除了影响原材料成本以外，还影响与加工原材料数量成正比例的变动费用 3）除了影响原材料成本和原材料相关费用以外，还通过产量的变动而影响单位产品的固定费用（一）原材料利用率变动对成本影响的分析方法行次项目计划实际1原材料消耗量（千克）原材料消耗量（千克）20000200002产品产量（千克）产品产量（千克）1600017600
41、3原材料利用率（原材料利用率（2/1）80%88%4每千克产品的原材料消耗数（每千克产品的原材料消耗数（1/2）1.251.1365每千克产品的废料回收数每千克产品的废料回收数0.20.1096废料回率（废料回率（5/（4-1）*100%）80%80%7原材料每千克单价（元）原材料每千克单价（元）4004008回收原材料每千克单价（元）回收原材料每千克单价（元）80809残值率（残值率（8/7*100%）20%20%10每千克产品原材料成本（每千克产品原材料成本（4*7-5*8）484445.681、原材料项目资料2、与产量正比例的变动费用，每千克为50元3、每加工原材料1千克所发生的原材料相
42、关费用为100元，每千克产品应分配这些费用计划为125元，实际为元4、固定费用计划总额为640000元，每千克产品的计划分配数为40元；每千克产品实际分配数降低到元项目计划实际差异金额百分比占计划单位成本%123=2-14=3/15=3/1合计原材料变动费用其中：产量的费用 原材料相关的费用固定费用合 计4845012540699445.6850113.636.36645.66-38.32-11.4-3.64-53.34-7.9-9.1-9.1-7.63-5.48-1.63-0.52-7.63单位产品成本变动分析表（二）原材料利用率变动对成本影响的分析方法 假设原材料实际消耗量为18000千克
43、，而原材料利用率和费用水平仍如前例项目计划实际按实际消耗量、计划利用率计算差异合计消耗量变动影响利用率变动影响1234=2-15=3-16=2-3原材料变动费用其中：产量的费用 原材料相关的费用固定费用4845012540445.6850113.640.44845012544.44-38.32-11.4+0.4+4.44-38.32-11.4-4.04合 计699645.66703.44-49.32+4.44-53.76原材料耗用量及其利用率的差异对成本影响分析表从上表可知：1）原材料消耗量和利用率同时发生变动，使产品单位成本降低了元，占计划单位成本的7.056%。其中，原材料消耗量减少的影响
44、数为元，占计划单位成本的0.635%；利用率的影响数为元，占计划单位成本的-7.69%2）原材料消耗量及其利用率同时发生变动对产品成本各项目的影响数，同单纯利用率变动的影响数进行比较，只是在固定费用项目的影响数上有所区别 3）在原材料利用率不变的情况下，原材料消耗量变动同产量成正比例关系，因而它通过产量间接影响单位产品的固定费用，但对原材料和变动费用不发生任何影响 4）原材料利用率变动对单位产品的原材料、原材料相关费用项目的影响数，不受原材料消耗量变动的影响；但它对单位产品固定费用的影响数却受到原材料消耗量变动的影响 影响原材料利用率的生产技术因素的分析，包括研究各阶段原材料利用率与最终原材料
45、利用率的关系；揭示各阶段影响原材料利用率的因素，从而保证原材料利用率的提高。五、产品质量变动对成本影响的分析 （一）废品率高低对成本水平的影响 废品不计入产量内，但废品损失却包括在合格品的产品成本中，因此废品率越高，合格品负担这方面的损失就越多，产品成本也就越高。项目计划实际数量百分比数量百分比合格品废品320808020450509010合计400100500100产品合格品和废品表项目计划实际产品成本扣除废品残值合格品成本合格品单位成本5000802.5=2004800156250502.5=125612513.61产品合格品单位成本计算表1、产品成本的实际数按产量计划数完成百分比进行调整
46、：5000500/400=62502、假定每件废品残值为元,占废品成本20%。项目计划实际差异%123=2-14=3/15废品对单位成本影响废品对单位成本影响80（12.5-2.5)320=2.550（12.5-2.5)450=1.111-1.389-9.25废品对单位成影响程度表废品对成本水平的影响程度=废品率（1-可收回价值占废品成本的%）（1-废品率）（二）产品等级系数变动对成本的影响产品等级系数变动对成本的影响程度=（变动后的等级系数-原来的等级系数）变动后的等级系数 设某工厂生产A产品，原计划等级系数为0.65,通过采取技术措施后，等级系数提高到，其成本降低率应为：单位成本降低率=(
47、0.85-0.65)0.85 100%=23.53%第五节 责任成本的分析 一个成本中心的责任成本，包括该成本中心本身归集的可控成本，由其他成本中心按责任归属转来的应由该中心负责的成本，以及下属各成本中心的责任成本。广义责任成本分析范围包括责任实体的价值指标分析与非价值指标分析，即综合分析。狭义责任成本分析是指责任实体中的价值指标的分析，它是责任成本分析的核心。举例见P357第六节 质量成本分析 质量成本的分析，就是通过分析产品质量与成本升降因素及其经济效益影响程度的分析。为使企业产品质量和成本达到最佳质量水平，就应围绕企业经营目标分析企业内外各种影响因素。外部的影响因素主要是购买者考虑产品性能、可靠性、维修性与产品价格之间的关系。内部影响因素就是考虑提高质量与为此所消耗的费用之间的关系。原则上讲，最佳质量水平是要达到必要功能与成本耗费的最佳结合。P3591、对影响质量成本因素的分析P3602、对质量成本效益的分析3、对质量成本趋势的分析