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1、1第四章第四章 借借贷贷记记账账法法的的运运用用2第四节企业生产业务的核算第四节企业生产业务的核算 第二节第二节第二节第二节企业筹资业务的核算企业筹资业务的核算 第一节工业企业经营业务概述第一节工业企业经营业务概述 第三节企业供应业务的核算第三节企业供应业务的核算 3第一节第一节工业企业经营业务概述工业企业经营业务概述 4一、企业经营与资金运动一、企业经营与资金运动 企业经营活动是以资金运动贯穿始终的，而资金企业经营活动是以资金运动贯穿始终的，而资金企业经营活动是以资金运动贯穿始终的，而资金企业经营活动是以资金运动贯穿始终的，而资金运动则表现为运动则表现为运动则表现为运动则表现为资金筹集资金筹
2、集资金筹集资金筹集资金循环资金循环资金循环资金循环资金退出资金退出资金退出资金退出三三三三个阶段。个阶段。个阶段。个阶段。资金退出资金退出资金退出资金退出交纳税金交纳税金交纳税金交纳税金清偿债务清偿债务清偿债务清偿债务给投资者分配利润给投资者分配利润给投资者分配利润给投资者分配利润资金筹集资金筹集资金筹集资金筹集投资人投入投资人投入投资人投入投资人投入所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益债权人投入债权人投入债权人投入债权人投入负债负债负债负债资金循环与周转资金循环与周转资金循环与周转资金循环与周转购进原材料或商品购进原材料或商品购进原材料或商品购进原材料或商品生产出产成品生产出产成品生产出
3、产成品生产出产成品销售产品或商品收回货款销售产品或商品收回货款销售产品或商品收回货款销售产品或商品收回货款抵补各项费用形成利润抵补各项费用形成利润抵补各项费用形成利润抵补各项费用形成利润5 通过三个过程的循环，资金从货币状态，经通过三个过程的循环，资金从货币状态，经通过三个过程的循环，资金从货币状态，经通过三个过程的循环，资金从货币状态，经历了储备资金、生产资金、产品资金又回到货币历了储备资金、生产资金、产品资金又回到货币历了储备资金、生产资金、产品资金又回到货币历了储备资金、生产资金、产品资金又回到货币资金。资金。资金。资金。债权人提供债权人提供投资者出资投资者出资供应过程供应过程原材料原材
4、料在产品在产品货币货币生产过程生产过程产成品产成品销售过程销售过程筹集资金筹集资金货币货币6制造业企业是以产品的生产和销售为主要制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下容可归纳为以下5 5种：种：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；利润形成与分配业务等。利润形成与分配业务等。二、工业制造企业的主要经济业务二、工业制造企业的主要经济业务 7第二节第二节企业筹资业务的核算企业筹资业务的核算 8一、一、一、一、筹筹筹筹资业务资业务资业务
5、资业务与主要与主要与主要与主要账户设账户设账户设账户设置置置置 企业筹集资金的企业筹集资金的企业筹集资金的企业筹集资金的渠道渠道渠道渠道是指企业取得资金的是指企业取得资金的是指企业取得资金的是指企业取得资金的方式方式方式方式。筹资即筹集经营所需的资金（又称资本）。筹资即筹集经营所需的资金（又称资本）。筹资即筹集经营所需的资金（又称资本）。筹资即筹集经营所需的资金（又称资本）。目前我国企业的资金来源渠道主要是目前我国企业的资金来源渠道主要是目前我国企业的资金来源渠道主要是目前我国企业的资金来源渠道主要是投资投资投资投资者投入者投入者投入者投入和和和和向银行、金融机构筹借以及发行债向银行、金融机构
6、筹借以及发行债向银行、金融机构筹借以及发行债向银行、金融机构筹借以及发行债券券券券等。因此，等。因此，等。因此，等。因此，实收资本业务实收资本业务实收资本业务实收资本业务和和和和借款业务借款业务借款业务借款业务的核的核的核的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。9账户设置1、两种资本来源：（1）权益性资本（老板投入）（2）债务性资本（负债取得）2、应设置的账户“实收资本”“短期借款”、“长期借款”3、主要业、主要业务务接受投资者投资时：银行借款业务：10（一）、（一）、“
7、实收资本实收资本”账户。账户。1 1、账账户户性性质质及及用用途途：该该账账户户属属于于所所有有者者权权益益类类，是是用用来来核核算算按按照照企企业业章章程程的的规规定定，投投资资者投入企业的资本（股份公司为股本）。者投入企业的资本（股份公司为股本）。2、账户结构：、账户结构：实收资本实收资本减少数额减少数额增加数额增加数额该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。余余企业实收资企业实收资本总额本总额 11（二）（二）“短期借款短期借款”账户账户。1 1、账账户户性性质质及及用用途途：该该账账户户属属于于负负债债类类，核核算算企业借入的期限在一年以下的各种借款。企业借入的期限在一年以下的各种
8、借款。2、账户结构：、账户结构：短期借款短期借款归还归还的本的本金数额金数额借入借入本金数本金数额额本账户可按本账户可按借款人或借借款人或借款种类设置款种类设置明细账。明细账。余余尚未归还的本尚未归还的本金数额金数额12（三）、（三）、“长期借款长期借款”账户账户用于核算借入期限在一年以上的各种借款。用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。13（四）、（四）、“固定资产固定资产”账户账户1 1、账账户户性性质质及及用用途途：该该账账户户属属于于资资产产类类，用用来核算企业固定资产的原价。来核算企业固定资产的原价。2 2、账户
9、结构：、账户结构：固定资产固定资产增加增加的原始价的原始价值值减少减少的原始的原始价值价值本账户按固本账户按固定资产的种定资产的种类或用途设类或用途设置明细账。置明细账。余余固定资产原固定资产原始价值的实有始价值的实有数额数额14（五）、（五）、“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”账户。账户。1 1、账账户户性性质质及及用用途途：“库库存存现现金金”和和“银银行行存存款款”账账户户同同属属资资产产类类，用用于于核核算算企企业业货货币币资金的增加、减少和结余情况。资金的增加、减少和结余情况。2 2、账户结构：、账户结构：库存现金库存现金增加增加的的数额数额减少减少的的数额数额“银行存款银
10、行存款”账户的结构同上账户的结构同上 余余库存库存现金现金的的实有数额实有数额15二、筹资业务的主要账务处理二、筹资业务的主要账务处理 账务处理是指根据具体的经济业务，编制账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程会计分录，登记账簿的过程。（一）、接受投资者投入（一）、接受投资者投入借借：银行存款银行存款 贷：贷：实收资本实收资本 借：借：贷：贷：固定资产固定资产 实收资本实收资本 2 2、收到投资者投入新设备（不需要安装）时、收到投资者投入新设备（不需要安装）时 1 1、接受投资者投入的货币资金、接受投资者投入的货币资金163 3、接受投资者投入的无形资产、接受投资者投入的
11、无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 4 4、接受投资者投入的材料物资、接受投资者投入的材料物资借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 17（二）、（二）、从银行从银行借入借入1 1、短期借款、短期借款 q借入短期借款时，借入短期借款时，借：借：“银行存款银行存款”贷：贷：“短期借款短期借款”；q按期计提短期借款利息时按期计提短期借款利息时，借：借：“财务费用财务费用”贷：贷：“应付利息应付利息”；q到期偿还银行本息时到期偿还银行本息时，借：借：“短期借款短期借款”和和“应
12、付利息应付利息”，贷：贷：“银行存款银行存款”。182 2、长期借款、长期借款v长期借款多用于兴建厂房、购置设备长期借款多用于兴建厂房、购置设备等。借入长期借款时，等。借入长期借款时，借：借：“银行存款银行存款”，贷：贷：“长期借款长期借款”，按期计提长期借款利息时，按期计提长期借款利息时，借：借：“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”、贷；贷；“应付利息应付利息”；到期归还长期借款本息时，到期归还长期借款本息时，借：借：“长期借款长期借款”和和“应付利息应付利息”贷：贷：“银行存款银行存款”。19第三节第三节企业供应业务的核算企业供应业务的核算 20一、供应业务与主要账户设置一、供应业
13、务与主要账户设置（一）、（一）、“原材料原材料”账户账户1 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。核算企业各种库存材料的增减变动情况。原材料原材料验收入库材料物验收入库材料物资的采购成本资的采购成本发出、领用材发出、领用材料的实际成本料的实际成本本账户按本账户按材料的品材料的品种、规格种、规格设置明细设置明细账。账。余余 库存各种材料库存各种材料物资的实际成本物资的实际成本。2 2、账户结构：、账户结构：21（二）、（二）、“在途物资在途物资”账户账户1 1、账账户户性性质质及及用用途途：该该账账户户属属于于资资产产类类，
14、核核算算企企业业已已经经付付款款、但但尚尚未未到到达达企企业业，或或虽虽已已运运抵抵企企业业但但尚尚未未验验收收入入库库的的外外购购材料的实际采购成本。材料的实际采购成本。在途物资在途物资外购材料物资的采外购材料物资的采购成本购成本已验收入库材料物已验收入库材料物资的实际成本资的实际成本 本账户按本账户按材料的品材料的品种、规格种、规格设置明细设置明细账。账。2 2、账户结构：、账户结构：余余余余在途材料在途材料物资物资的的实际成本实际成本 。22 （三）（三）、“应付账款应付账款”账户账户1 1、账账户户性性质质及及用用途途：该该账账户户属属于于负负债债类类，用用于于核核算算企企业业因因购购
15、买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务等等而付给供应单位的款项。而付给供应单位的款项。应付账款应付账款供货单位供货单位供货单位供货单位已支付的货款数额应付未付的货款数额本账户按供应单位开设明细账。2 2、账户结构：、账户结构：余余尚未支付的货款数额23 （四）（四）、“预付账款预付账款”账户账户1 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。货款。预付账款预付账款供货单位供货单位供货单位供货单位预付的预付的货款货款数额数额收到货物抵消收到货物抵消预付款的数额预付款的数额 余：
16、余：尚未收到货尚未收到货物的预付款数额物的预付款数额 本账户按供应单位开设明细账。2 2、账户结构：、账户结构：24 （五）、（五）、“应交税费应交税费”账户账户 1 1、账账户户性性质质及及用用途途：该该账账户户是是负负债债类类，核核算算企企业业应应交交的的各各种种税税金金。如如增增值值税税、营营业业税税、消费税、城市维护建设税、所得税等。消费税、城市维护建设税、所得税等。应交税费应交税费应交应交应交应交税税税税已交纳的各种已交纳的各种税金和增值税税金和增值税进项税额进项税额 按规定计算的各按规定计算的各种应交税金和增种应交税金和增值税销项税额值税销项税额 余：余：余：余：应交应交未交的税未
17、交的税金金 本账户按供应单位开设明细账。2 2、账户结构：、账户结构：借方余额为多交的税金。借方余额为多交的税金。25二、供应业务的主要账务处理二、供应业务的主要账务处理（一）、（一）、现货现货交易方式交易方式购进购进材料。材料。由于材料采购与入库时间上的差异，由于材料采购与入库时间上的差异，存在二种采购结算的处理方式：存在二种采购结算的处理方式：1 1、材料已到入库，货款已付、材料已到入库，货款已付借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 2 2、材料未到，但货款已付、材料未到，但货款已付借：借：在途物资在途物资 应交税费应交
18、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 26待材料到达入库时，再做待材料到达入库时，再做 ：借：原材料借：原材料 贷：贷：在途物资在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料甲材料甲材料 100 000100 000100 000100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 17 000 17 000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 117 000117 000117 000117 000【例【例【例
19、【例448 8】2007年年3月月5日莲山有限公司从东方公司购日莲山有限公司从东方公司购进甲材料进甲材料100 000元，增值税率为元，增值税率为17%，价款以银行，价款以银行存款支付，材料未到。存款支付，材料未到。27（二）、预付账款方式采购材料（二）、预付账款方式采购材料 企业根据购货合同预付供应单位款项时企业根据购货合同预付供应单位款项时借：借：借：借：“预付账款预付账款预付账款预付账款”贷：贷：贷：贷：“银行存款银行存款银行存款银行存款”收到供应单位的材料时，收到供应单位的材料时，借：借：借：借：“原材料原材料原材料原材料”或或或或“在途物资在途物资在途物资在途物资”，“应交税费应交税
20、费应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”贷：贷：贷：贷：“预付账款预付账款预付账款预付账款”补付供应单位款项时补付供应单位款项时借：借：借：借：“预付账款预付账款预付账款预付账款”贷：贷：贷：贷：“银行存款银行存款银行存款银行存款”收到供应单位退回的多付款项时，收到供应单位退回的多付款项时，借：借：借：借：“银行存款银行存款银行存款银行存款”贷：贷：贷：贷：“预付账款预付账款预付账款预付账款”28（三）、赊购材料（三）、赊购材料(材料已到，货款未付材料已到，货款未付)借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额
21、）应交增值税（进项税额）贷：贷：应付账款应付账款待支付账款时，再做待支付账款时，再做 借：借：应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款29第四节第四节企业生产业务的核算企业生产业务的核算 30一、生产业务与主要账户设置一、生产业务与主要账户设置 （一）、（一）、（一）、（一）、“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户账户账户账户1 1、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、提算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、提供劳务、自制半成品等所发生的各项生产费用，供劳务、自制半成品等所发生的各项生产费用，以确定产品
22、成本。以确定产品成本。生产成本生产成本生产成本生产成本本期生产所实际发本期生产所实际发生的各项费用生的各项费用 已完工验收入库产已完工验收入库产品结转的实际成本品结转的实际成本 本科目应按本科目应按成本计算对成本计算对象（通常以象（通常以产品品种）产品品种）设置明细账，设置明细账，进行明细分进行明细分类核算。类核算。余余余余 尚未加工完毕的尚未加工完毕的在产品成本在产品成本 2 2、账户结构：、账户结构：31（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 1 1、账户性质及用途：、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，该账户属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发核算企业车间范围内
23、为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等 。制造费用制造费用本期发生本期发生的数额的数额 分配转出分配转出的数额的数额本本科科目目应应按按不不同同车车间间名名称称设设置置明明细细账账，并并按按费费用用项项目目设设置置专栏反映。专栏反映。2 2、账户结构：、账户结构：本账户月末一般无余
24、额本账户月末一般无余额32（三）三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户1 1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。育经费、解除职工劳动关系补偿等。应付应付职工薪酬职工薪酬实际发放及支付的数额数额计入本期成计入本期成本费用的职本费用的职工薪酬工薪酬应付未付应付未付的结的结余余数额数额本账户按按职工薪酬职工薪酬的具体项的具体项目设置明
25、目设置明细账。细账。2 2、账户结构：、账户结构：33（四）四）“应付利息应付利息”账户账户1 1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付利息应付利息实际支付的利实际支付的利息数息数 按规定利率计算按规定利率计算的应付利息数的应付利息数 应付未付应付未付的利的利息息数额数额该该账账户户可可按按存存款款人人或或债债权权人人设设置置明明细细账账，进进行行明明细细分分
26、类类核核算。算。2 2、账户结构：、账户结构：34 （五）五）“累计折旧累计折旧”账户账户v固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。1 1、账户性质及用途：该账户是资产类账户，、账户性质及用途：该账户是资产类账户，是固定资是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），产账户的调整账户（也叫抵减账户），核算企业固定资核算企业固定资产的累计折旧，产的累计折旧，其结构与固定资产账户相反。其结构与固定资产账户相反。累计折旧累计折旧按月计提的折按月计提的折旧额（增加额）旧额（增加额）因出售、报废因出售、报废等减少的数额等减少的数额已提取的折旧已提取的折旧累
27、计数额累计数额2 2、账户结构：、账户结构：该账户只进该账户只进行总分类核行总分类核算，不进行算，不进行明细分类核明细分类核算。算。35（六）六）“库存商品库存商品”账户账户1 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业库存的各种商品的实际成本。企业库存的各种商品的实际成本。库存商品库存商品已完工已完工入库入库商品商品的实际成本的实际成本销售等销售等发出发出商品商品的实际成本的实际成本库存库存商品商品的实际的实际成本成本按按商品商品的的品种、规品种、规格和种类格和种类设置明细设置明细账账。2 2、账户结构：、账户结构：36（七）七）“管理费用管理费用
28、”账户账户1、账户性质及用途：该账户属于损益类科目，、账户性质及用途：该账户属于损益类科目，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。活动而发生的各项管理费用。管理费用管理费用实际发生的数额实际发生的数额结转结转“本年利本年利润润”账户数额账户数额本账户月末一般无余额本账户月末一般无余额本本账账户户按按费费用用项项目目设设置置明明细细账。账。2 2、账户结构：、账户结构：37制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别财财 务务人人 事事38（八）八）“财务费用财务费用”账户账户1 1、账户性质及用途：该账户属于、账户性质及用
29、途：该账户属于损益类损益类损益类损益类，核算企业，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。财务费用财务费用实际发生的数实际发生的数额额结转到结转到“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额本账户可按本账户可按财务费用的财务费用的具体项目设具体项目设置明细账。置明细账。结转后该账户期末无余额结转后该账户期末无余额2 2、账户结构：、账户结构：39生产业务生产业务主要账户主要账户的的对应关系对应关系 应付利息应付利息 生产成本生产成本 库存商品库存商
30、品业务说明：业务说明：业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。计提折旧。计提折旧。按期计提利息费用。按期计提利息费用。按期计提利息费用。按期计提利息费用。支付其他费用。支付其他费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。支付职工工资。支付职工工资。结转完工入库产品结转完工入库产品结转完工入库产品结转完工入库产品的制造成本。的制造成本。的制造成本。的制造成本。库存库存现金现金 原材料原材料 应付职工新酬应付职工新酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用 财务费
31、用财务费用40二、生产二、生产业务的主要业务的主要账务处理账务处理（一）（一）领用材料的核算领用材料的核算制造费用（属于车间一般消耗）制造费用（属于车间一般消耗）管理费用等管理费用等贷：原材料贷：原材料借：借：生产成本（属于产品直接消耗）生产成本（属于产品直接消耗）41（二）工资及福利费（二）工资及福利费借：借：制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）贷：贷：生产成本（直接生产工人工资）生产成本（直接生产工人工资）应付职工新酬应付职工新酬工资工资 企业每月末应按规定计算应付职工的工企业每月末应按规定计算应付职工的工资及福利费时资及福利费时企业按工资总额的企业按工资总额的14%1
32、4%计提职工福利费时计提职工福利费时 借：借：制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）贷：贷：生产成本（直接生产工人工资）生产成本（直接生产工人工资）应付职工新酬应付职工新酬职工福利职工福利 42根据工资结算单，根据工资结算单，支付职工工资时支付职工工资时会计分录为：会计分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金【例【例417】根据莲山有限公司根据莲山有限公司2007年年3月份月份工资结算汇总表，本月分配（工资结算汇总表，本月分配（应应发放）工发放）工资费用如下：资费用如下：43工资费用分配汇总表2007年3月31日 分配对象
33、分配对象分配金额分配金额生产工人工资生产工人工资生产生产A A产品产品26 00026 000生产生产B B产品产品29 00029 000生产工人工资小计生产工人工资小计55 00055 000车间管理人员车间管理人员15 00015 000公司行政管理人员公司行政管理人员18 00018 000合计合计88 00088 000会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A A A产品产品产品产品 26 000 26 000 26 000 26 000B B B B产品产品产品产品 29 000 29 000 29 000 29 000
34、制造费用制造费用制造费用制造费用 15 000 15 000 15 000 15 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 18 000 18 000 18 000 18 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 88 000 88 000 88 000 88 000 44（三）其他费用（三）其他费用【例【例【例【例4-4-4-4-20202020】莲莲山有限公司山有限公司20072007年年3 3月份共月份共发发生水生水电费电费1.51.5万元，其中万元，其中车间车间管理部管理部门门耗用耗用0.5 0.5 万元，万元，企企业业管理部管理部门门耗用
35、耗用1 1万元万元,以存款支付。以存款支付。会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用 5 000 5 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 0001 1、水电费、水电费45【例【例【例【例4-4-4-4-21212121】莲山有限公司莲山有限公司20072007年年3 3月月2020日以现金购日以现金购买办公用品买办公用品600600元，其中车间领用元，其中车间领用200200元，企业管元，企业管理部门领用理部门领用400400元。元。会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用 200 200 管理费用管理费用 400
36、 400 贷：库存现金贷：库存现金 600 600 2 2、办公费、办公费46会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用 80 000 80 000 管理费用管理费用 20 000 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000 100 000【例【例4-4-2222】莲山有限公司莲山有限公司20072007年年3 3月份本月应计提月份本月应计提固定资产折旧费固定资产折旧费1010万元，其中车间应负担万元，其中车间应负担8 8万元，万元，企业管理部门应负担企业管理部门应负担2 2万元。万元。3 3、折旧费、折旧费47会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：其他应收款借
37、：其他应收款刘本如刘本如 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000【例【例【例【例4-4-4-4-23232323】莲山有限公司总经理刘本如于莲山有限公司总经理刘本如于20072007年年3 3月月1010日出差借差旅费日出差借差旅费3 0003 000元，以现金支付。元，以现金支付。4 4、差旅费、差旅费会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：管理费用借：管理费用 2 000 2 000 库存现金库存现金 1 000 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款刘本如刘本如 3 000 3 000【例【例【例【例4-24-24-24-24 4 4 4】
38、总经理刘本如于总经理刘本如于20072007年年3 3月月3131日出差归日出差归来，报销差旅费来，报销差旅费2 0002 000元，余额元，余额1 0001 000元以现金交元以现金交回。回。48（四）、产品制造成本的核算（四）、产品制造成本的核算 1 1、产品成本计算的基本步骤、产品成本计算的基本步骤（1 1）、确定产品成本计算对象。）、确定产品成本计算对象。（2 2）、确定产品成本计算期。）、确定产品成本计算期。（3 3）、归集和分配制造费用。）、归集和分配制造费用。（4 4）、编编制制生生产产成成本本计计算算表表（或或生生产产成成本本明细账），计算完工产品和在产品的成本。明细账），计算
39、完工产品和在产品的成本。49将归集后的将归集后的“制造费用制造费用”转入转入“生产成本生产成本”借：借：生产成本生产成本 某产品某产品贷：贷：制造费用制造费用2 2、产品成本计算及账务处理、产品成本计算及账务处理 （1 1）、制造费用的分摊。）、制造费用的分摊。制造费用的分配率制造费用的分配率制造费用的分配率制造费用的分配率=制造费用总额制造费用总额制造费用总额制造费用总额分摊标准合计数分摊标准合计数分摊标准合计数分摊标准合计数（生产工时总额）（生产工时总额）（生产工时总额）（生产工时总额）某产品应分配制造费用该产品耗用工时某产品应分配制造费用该产品耗用工时某产品应分配制造费用该产品耗用工时某
40、产品应分配制造费用该产品耗用工时分配率分配率分配率分配率50【例【例【例【例4-24-24-24-25 5 5 5】根据例根据例12122020中的资料，归集中的资料，归集1 1月份制造月份制造费用并按生产工人工资比例在费用并按生产工人工资比例在A A、B B两种产品中分摊。两种产品中分摊。本月制造费用：本月制造费用：112 300112 300元（见表元（见表4-44-4）本月制造费用分摊率本月制造费用分摊率 112 300 112 300 26 000+29 00026 000+29 000 2.0418 2.0418 A A A A产品应摊制造费用产品应摊制造费用产品应摊制造费用产品应摊
41、制造费用26 0002.0418=53 087.2726 0002.0418=53 087.27（元）（元）B B B B产品应摊制造费用产品应摊制造费用产品应摊制造费用产品应摊制造费用29 0002.0418=59 212.7329 0002.0418=59 212.73（元）（元）会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A A A B B B B 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 112 300 112 300 112 300 112 300 登记入登记入“制造费用制造费用”账（见教材账（见教材）51（2 2）、计算产品成本应编制产品成本计算表）、计算产品成本应编制产品成本计算表 结转完工入库产品成本：结转完工入库产品成本：借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本