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1、第四章第四章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算【学习要求】【学习要求】1 1、理解结算原则。、理解结算原则。2 2、了解支付结算业务的种类和各种结算方式、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。的基本规定。3 3、掌握、掌握“三票三票”结算业务的核算。结算业务的核算。1值得研究的问题是：值得研究的问题是：1 1、企业怎样选择支付结算方式？、企业怎样选择支付结算方式？2 2、银行会计如何防范支付结算风险？、银行会计如何防范支付结算风险？2二、二、“三票一卡三票一卡”结算业务的核算结算业务的核算（一）支票结算业务的核算（一）支票结算业务的核算 1 1、概念及适用范围、概念及适用范围 支
2、支票票是是由由出出票票人人签签发发，委委托托办办理理支支票票业业务务的的银银行行在在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本当事人基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。：出票人、付款人、收款人或持票人。适适用用范范围围：单单位位和和个个人人在在同同一一票票据据交交换换区区域域的的各各种种款款项结算，均可以使用支票。项结算，均可以使用支票。3 一、一、支付结算业务概述支付结算业务概述（一）概念（一）概念1 1、结算结算（Settlement)Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资
3、、消费等引发的债权债务及资金转移而发金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。现金结算和转账结算两种。2 2、现金结算现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构。）行机构。）3 3、转账结算转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划
4、转到收款人账户），实现资金在银行付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。4 通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。比转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。比如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分重要的地位。从票据的开立、流通、支付到票据的重要的地位。从票据的开立、流通、支付
5、到票据的清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。4 4、支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支支付付结结算算的的优优点点是是能能够够保保证证结结算算资资金金的的安安全全；减减少少现现金金流流通通量量，节节约约社社会会流流通通费费用用；缩缩短短结结算算过过程程，加加速速社社会会资资金金的的周周转转。同同时时，还还有有利利于于商商业业银银行行
6、集集中中各各单单位位、个个人人的的闲闲散散资资金金，稳稳定定和和扩扩大大商商业业银银行行的信贷资金来源。的信贷资金来源。5。（二）支付结算原则（二）支付结算原则 支支付付结结算算原原则则，是是指指单单位位、个个人人和和商商业业银银行行在在办办理理支支付付结结算算时时，必必须须遵遵守守的的行行为为准准则则。主主要要包包括括以以下内容：下内容：1 1、恪守信用，履约付款、恪守信用，履约付款 办办理理支支付付结结算算的的收收付付款款双双方方及及各各自自的的开开户户银银行行，必必须须共共同同遵遵守守合合同同规规定定，履履行行各各方方职职责责。付付款款方方必必须须履履约约付付款款，不不得得任任意意拖拖欠
7、欠款款项项、无无理理拒拒付付款款项项；收收款款方方也也应应按按照照合合同同约约定定，履履行行自自己己的的义义务务。商商业业银银行行更更应应严严格格按按照照有有关关规规定定认认真真履履行行结结算算中中介介机机构构的的责责任任，及及时时,准准确确地地为为双双方方收收付付款款项项，避避免免引引起结算纠纷。起结算纠纷。62 2、谁的钱进谁的账，由谁支配、谁的钱进谁的账，由谁支配 商商业业银银行行在在办办理理支支付付结结算算业业务务时时，必必须须保保护护客客户户对对其其存存款款的的所所有有权权和和使使用用权权。银银行行只只能能根根据据付付款款人人的的委委托托，为为其其代代理理存存款款货货币币的的支支付付
8、；根根据据有有关关经经济济合合同同或或协协议议，为为收收款款人人代代理理账账户户款款项项的的收收存存。同同时时，商商业业银银行行必必须须依依法法为为单单位位、个个人人的的存存款款保保密密，除除国国家家法法律律规规定定和和国国务务院院授授权权银银行行监监督督项项目目外外，其其他他部部门门委委托托监监督督的的款款项项，银银行行不不予予受受理理，也也不不得得代代理理任任何何单单位位查查询询、扣扣款，不得停止单位、个人对存款的正常支付。款，不得停止单位、个人对存款的正常支付。73 3、银行不垫款、银行不垫款 银银行行在在办办理理支支付付结结算算业业务务时时处处于于中中介介地地位位，只只接接受受客客户户
9、的的委委托托，向向客客户户提提供供支支付付结结算算服服务务，为为客客户户进进行行资资金金在在账账户户之之间间的的划划转转，而而不不承承担担垫垫付付款款项项的的责责任任。因因此此，商商业业银银行行办办理理支支付付结结算算，必必须须坚坚持持“先先付付后后收收，收收妥妥抵抵用用”；各各单单位位、个个人人支支用用款款项项时时，应应限限制制在在银银行行存存款款账账户户的余额内。的余额内。（三）银行结算方式的种类（三）银行结算方式的种类 银银行行现现行行的的结结算算方方式式由由中中国国人人民民银银行行统统一一制制定。定。81 1、按按其其所所使使用用的的支支付付结结算算工工具具不不同同分分为为票票据据、信
10、信用用卡卡及及银银行行结结算算方方式式，简简称称“三三票票一一卡卡三三方方式式”。“三三票票”是是指指支支票票、汇汇票票和和银银行行本本票票三三种种票票据据；“一一卡卡”是是指指信信用用卡卡；“三三方方式式”是是指指汇汇兑兑、委委托托收收款款和和托托收收承承付付三三种种银银行行结结算算方方式。式。2 2、按其、按其使用的区域不同使用的区域不同分为异地结算方式、分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异承付；同城结算方式包
11、括支票、银行本票；异地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托收款结算方式、信用卡。收款结算方式、信用卡。92.2.基本规定基本规定1)1)、签发支票必须记载下列事项、签发支票必须记载下列事项:表明表明”支票支票”的字样的字样;无条件支付的委托无条件支付的委托;确定的金额确定的金额;付款人名称付款人名称;出票日期出票日期;出出票票人人签签章章(两两个个章章:即即单单位位财财务务专专用用章章或或单单位位公公章章加加法法定定代代表表人人签签章章或或其其授授权权的的代代理理人人签签名名或签章或签章.).)欠缺记载上列事项之一的欠缺记载上列事项之一的,支票无效。支
12、票无效。102)2)、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)3)、签签发发现现金金支支票票和和用用于于支支取取现现金金的的普普通通支支票票,必须符合国家现金管理的规定。必须符合国家现金管理的规定。4)4)、签签发发人人必必须须在在银银行行账账户户余余额额内内签签发发支支票票，严严禁禁签签发发空空头头支支票票。严严禁禁签签发发签签章章与与银银行行预预留留印鉴不符的支票印鉴不符的支票 。对签发空头支票，签章与预留银行不符的支票对签发空头支票，签章与预留银行不符的支票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行除按规定退票外，
13、并按票面金额处以银行除按规定退票外，并按票面金额处以5 5但但不低于不低于10001000元的罚款。持票人有权要求出票人元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额赔偿支票金额2%2%的赔偿金。对屡次签发空头支的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。票的，银行应停止其签发支票。115)5)、支支票票的的提提示示付付款款期期为为十十天天,从从签签发发的的次次日日算算起起,到到期期日日遇遇例例假假日日顺顺延延。超超过过提提示示付付款款期期的的,持票人开户行不予受理持票人开户行不予受理,付款人不予付款付款人不予付款.6)6)、支支票票金金额额、收收款款人人名名称称,可可以以由由出出票票人
14、人授授权补记权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。未补记前不得背书转让和提示付款。7)7)、持持票票人人可可以以委委托托开开户户银银行行收收款款，或或直直接接向向付付款款人人提提示示付付款款；用用于于支支取取现现金金的的支支票票，仅仅限于收款人向付款人提示付款。限于收款人向付款人提示付款。3.3.核算程序（转账支票、普通支票和划线支票）核算程序（转账支票、普通支票和划线支票）1)1)、持票人、出票人同行开户的核算、持票人、出票人同行开户的核算12持票人持票人 出票人出票人支票支票 支票支票 及两联及两联 及三联及三联 进账单进账单 进账单进账单 开户行 借：活期存款借：活期存款出票人户（出票
15、人户（支票支票）贷：活期存款贷：活期存款持票人户（持票人户（第二联进账单第二联进账单）注意：第一种情况，持票人需在支票的背面作注意：第一种情况，持票人需在支票的背面作“委托收委托收款背书款背书”。2)2)、持票人、出票人不在同行开户的核算、持票人、出票人不在同行开户的核算13持票人持票人出票人出票人开户行开户行开户行开户行 支支票票及及两两联联进进账账单单 进进账账单单一一将支票提出交换将支票提出交换借借:活期存款活期存款_户户 贷贷:存放中央银行准备金存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷贷:活期存款活期存款_ _户户 （1 1）持票人开户行受理持票人提交支票的处
16、理）持票人开户行受理持票人提交支票的处理14（2 2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理）出票人开户行受理出票人提交支票的处理 持票人持票人 出票人出票人 开户行开户行 开户行开户行借借:存放中央银行准备金存放中央银行准备金 借：活期存款借：活期存款_ _户户 贷：活期存款贷：活期存款-户户 贷贷:存放中央银行准备金存放中央银行准备金支支票票及及叁叁联联进进账账单单进进账账单单一一进账单二、三进账单二、三提出交换提出交换进进账账单单三三154.4.评价评价携带方便、支付便捷、费用较低、流通性强等携带方便、支付便捷、费用较低、流通性强等优点。优点。信誉度不太高。信誉度不太高。16(二二)银行汇
17、票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算(P107)(P107)1.1.概念及适用范围概念及适用范围银银行行汇汇票票是是出出票票银银行行签签发发的的，由由其其在在见见票票时时按按实实际际结结算算金金额额无无条条件件支支付付给给收收款款人人或或持持票票人人的的票据。票据。基基本本当当事事人人：出出票票人人、付付款款人人、收收款款人人或或持持票票人人。此此外外，银银行行汇汇票票还还有有代代理理付付款款人人，即即是是指指代代理理本本系系统统出出票票银银行行或或跨跨系系统统签签约约银银行行审审核核支支付汇票款项的银行。付汇票款项的银行。适适用用范范围围：单单位位和和个个人人各各种种款款项项结结算算，均均
18、可可以以使使用用银银行行汇汇票票。银银行行汇汇票票可可以以转转账账，填填明明“现现金金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。172.2.基本规定基本规定1)1)、签发银行汇票必须记载下列事项：、签发银行汇票必须记载下列事项：（1 1）表明）表明“银行汇票银行汇票”的字样；的字样；（2 2）无条件支付的承诺；）无条件支付的承诺；*（3 3）出票金额；）出票金额；（4 4）付款人名称；）付款人名称；*（5 5）收款人名称；）收款人名称；(说明是记名汇票说明是记名汇票,全称全称)*（6 6）出票日期；）出票日期；（7 7）出票人签章。）出票人签章。欠缺记载上列
19、事项之一的，银行汇票无效。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。182)2)银银行行汇汇票票的的出出票票和和付付款款，需需带带往往全全国国范范围围的的，仅仅限限于于中中国国人人民民银银行行和和各各商商业业银银行行参参加加“全全国国联联行行往往来来”的的银银行行机机构构才才能能办办理理。跨跨系系统统银银行行签签发发的的转转账账银银行行汇汇票票的的付付款款，应应通通过过同同城城票票据据交交换换将将银银行行汇汇票票和和解解讫讫通通知知联联同同时时提提交交给给同同城城的的有有关关银银行行审审核核支支付付后后抵抵用用。代代理理付付款款人人不不得得受受理理未未在在本本行行开开立立存存款款账账户户的的持持票
20、票人人为为单位单位直接提交的银行汇票。直接提交的银行汇票。3 3）未未在在银银行行开开立立结结算算账账户户的的个个人人只只能能选选择择与与出出票票行行同同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。4 4）银银行行汇汇票票的的提提示示付付款款期期限限自自出出票票日日起起一一个个月月。持持票票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。5 5）申请人和收款人均为）申请人和收款人均为个人个人时时,才能签发现金银行汇票。才能签发现金银行汇票。196).6).签发签发现金现金银行汇票必须填写代理付款人名银行
21、汇票必须填写代理付款人名称称;签发签发转帐转帐银行汇票银行汇票,不得填写代理付款人不得填写代理付款人名称名称,但由人民银行代理兑付银行汇票的商业但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行银行,在向未设有分支机构地区签发转账银行在向未设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外汇票的除外.7).7).持票人向银行提示付款时持票人向银行提示付款时,必须同时提交必须同时提交银行汇票和解讫通知银行汇票和解讫通知,缺少任何一联缺少任何一联,银行不银行不予受理予受理.8).8).收款人提示付款时收款人提示付款时,未填明实际结算金额未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的和多余金额或实际结算金额超过出
22、票金额的,银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，否则否则,无效。无效。203.3.核算程序核算程序银行汇票凭证共有两套：银行汇票凭证共有两套：第一套为第一套为“银行汇票申请书银行汇票申请书”，一式三联。一式三联。第二套为第二套为“银行汇票结算凭证银行汇票结算凭证”，一式四联。，一式四联。21 银行汇票的核算程序共分为三步：银行银行汇票的核算程序共分为三步：银行汇票的出票、银行汇票的兑付、银行汇票汇票的出票、银行汇票的兑付、银行汇票的结清。的结清。1)1)、银行汇票的出票、银行汇票的出票()申请人使用银行汇票，应向出票银行填写申请人使用银行汇票，应向出票
23、银行填写一式三联一式三联“银行汇票申请书银行汇票申请书”，经出票银，经出票银行审核银行汇票申请书无误后，办理转账：行审核银行汇票申请书无误后，办理转账：申请签发申请签发转账银行汇票转账银行汇票的，会计分录为：的，会计分录为：借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款22申请签发申请签发现金银行汇票现金银行汇票的，会计分录为：的，会计分录为：借：现金借：现金 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款_ _申请人户申请人户 借：借：应解汇款及临时存款应解汇款及临时存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款经经复复核核无无误误后后将将汇汇票票申申请请书书第第一一联联退
24、退客客户户，第第二二、三三联联交交汇汇票票经经办办人人员员签签发发一一式式四四联联银行汇票。银行汇票。23 填填写写的的汇汇票票经经复复核核无无误误后后，在在第第二二联联上上加加盖盖汇汇票票专专用用章章并并由由授授权权的的经经办办人人签签名名或或盖盖章章；在在实实际际结结算算金金额额栏栏的的小小写写金金额额上上端端，用用总总行行统统一一配配发发的的压压数数机机压压印印出出票票金金额额，然然后后连连同同第第三三联联交交给给申申请请人人。汇汇票票第第一一联联上上加加盖盖经经办办、复复核核人人名名章章，逐逐笔笔登登记记汇汇出出汇汇款款登登记记簿簿，连连同汇票第四联一并专夹保管。同汇票第四联一并专夹保
25、管。(收入收入):):汇出汇款汇出汇款申请人户申请人户 在在不不能能签签发发银银行行汇汇票票的的银银行行开开户户的的申申请请人人需需要要使使用用汇汇票票，应应由由申申请请人人向向开开户户行行填填写写“汇汇票票申申请请书书”,”,开开户户行行转转账账后后将将款款项项移移交交附附近近能能够够签签发发汇汇票票的的银银行行办办理理，出出票票行行不不得得拒拒绝绝受理。受理。242).2).银行汇票的兑付银行汇票的兑付()代代理理付付款款行行接接到到在在本本行行开开户户的的持持票票人人直直接接交交来来的的汇汇票票、解解讫讫通通知知和和两两联联进进账账单单时时，应应认认真真审审查查，经经审审查查无无误误，第
26、第二二联联进进账账单单作作贷贷方方记记账账凭凭证证，银银行行汇汇票票第第二二联联（汇汇票票联联）作作借方记账凭证附件，办理转账。会计分录为：借方记账凭证附件，办理转账。会计分录为：借：营业机构往来借：营业机构往来 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 第第一一联联进进账账单单加加盖盖“业业务务清清讫讫”章章作作收收账账通通知知交交给给持持票票人人。汇汇票票二二.三三联联交交汇汇划划发发报报复复核柜员复核核柜员复核.25 代理付款行接到代理付款行接到未在本行开户未在本行开户的持票人为的持票人为个人个人交交来的汇票、解讫通知和两联进账单时，必须认真审来的汇票、解讫通知和两联进账单时，必须认真审
27、查查 。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款及临。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款及临时存款账户，进账单第一联加盖时存款账户，进账单第一联加盖“业务清讫业务清讫”章交章交给持票人，第二联作贷方记账凭证办理转账。会计给持票人，第二联作贷方记账凭证办理转账。会计分录为：分录为：借：营业机构往来借：营业机构往来 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款持票人户持票人户应解汇款及临时存款的解付有如下两种情形应解汇款及临时存款的解付有如下两种情形:26A.A.原原持持票票人人需需要要次次或或分分次次办办理理转转账账支支付付的的，会计分录为：会计分录为：借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款
28、持票人户持票人户 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 或：或：科目科目 B.B.原持票人需要支取现金的原持票人需要支取现金的,会计分录为：会计分录为：借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款持票人户持票人户 贷：现金贷：现金273).3).银行汇票的结清银行汇票的结清(（11 11）（12 12）出票银行接到代理付款行的发报报文后出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票若汇票号码、日期、号码、日期、金额及付款账号与收报经办行金额及付款账号与收报经办行(出出票行票行)汇出汇款登记簿要素均相符汇出汇款登记簿要素均相符,系统记账的会系统记账的会计分录为计分录为:A.A.汇票全额付款汇
29、票全额付款 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 同时同时,销记汇出汇款登记簿销记汇出汇款登记簿:(付出付出):):汇出汇款汇出汇款申请人户申请人户28B B、汇票有多余款、汇票有多余款 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 贷：活期存款贷：活期存款汇票申请人户汇票申请人户 同同时时销销记记汇汇出出汇汇款款登登记记簿簿.在在第第四四联联银银行行汇汇票票(多多余余款款收收账账通通知知)联联填填写写清清楚楚多多余余金金额额，加加盖盖“业业务务清清讫讫”章章交汇票申请人。交汇票申请人。4.4.评价评价适用范围广；见票即付适用范围广；见票即付,信誉度高信誉度
30、高;使用灵活。使用灵活。手续较复杂手续较复杂,安全性还存在问题。安全性还存在问题。29申请人申请人出票行出票行持票人持票人代理付款行代理付款行申申请请签签发发银银行行汇汇票票 记账并登记记账并登记“登记簿登记簿”出票出票:汇汇票票二二、三三联联汇汇票票及及两两联联进进账账单单 记账记账:进进账账单单一一联联 汇划资金借报数据汇划资金借报数据（11）收报后核对记账并销记收报后核对记账并销记“登记簿登记簿”银行汇票核算程序图示银行汇票核算程序图示 申申请请书书一一持往异地结算持往异地结算（12）汇汇票票四四30(三三)商业汇票结算业务的核算商业汇票结算业务的核算1.1.概念及适用范围概念及适用范围
31、商商业业汇汇票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或者者持持票票人人的的票票据据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。基基本本当当事事人人：出出票票人人、付付款款人人（承承兑兑人人）、收收款款人人或持票人。或持票人。适适用用范范围围：在在银银行行开开立立存存款款账账户户的的法法人人以以及及其其他他组组织织、必必须须具具有有真真实实交交易易关关系系或或债债权权债债务务关关系系，才才能能使使用用商商业业汇汇票票。该该种种结结算算方方式式同同城城、异异地地均均可可使使用。用。31
32、2.2.基本规定基本规定1)1)、签发商业汇票必须记载下列事项：、签发商业汇票必须记载下列事项：（1 1）表表明明“银银行行承承兑兑汇汇票票”或或“商商业业承承兑兑汇汇票票”的的字字样；样；（2 2）无条件支付的委托；）无条件支付的委托；（3 3）确定的金额；）确定的金额；（4 4）付款人名称；）付款人名称；（5 5）收款人名称；）收款人名称；(记名汇票记名汇票)（6 6）出票日期；）出票日期；（7 7）出票人签章。）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。322)2)、商商业业承承兑兑汇汇票票的的出出票票人人，为为在在银银行行开开立立存存款款账账户
33、户的的法法人人以以及及其其他他经经济济组组织织；与与其其开开户户行行具具有有真真实实的的委委托托付付款款关关系系；具具有有支付汇票金额的可靠资金来源。支付汇票金额的可靠资金来源。3)3)、银银行行承承兑兑汇汇票票的的出出票票人人，必必须须是是在在承承兑兑银银行行开开立立存存款款账账户户的的法法人人以以及及其其他他经经济济组组织织；与与承承兑兑银银行行具具有有真真实实的的委委托托付付款款关关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。334)4)、出出票票人人不不得得签签发发无无对对价价的的商商业业汇汇票票用用以以骗取银行或其他票据当事人的资金。骗取银行或其他票据当事
34、人的资金。5)5)、商商业业汇汇票票可可以以在在签签发发时时向向付付款款人人提提示示承承兑兑后后使使用用，也也可可以以在在汇汇票票出出票票后后先先使使用用，再向付款人提示承兑。再向付款人提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。承兑。汇汇票票未未按按规规定定的的期期限限提提示示承承兑兑的的，持持票票人人丧失对其前手的追索权。丧失对其前手的追
35、索权。346)6)、商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限最最长长不不得得超超过过6 6个个月月。商商业业汇汇票票的的提提示示付付款款期期限限，自自汇汇票票到到期期日日起起10 10日日。7)7)、银银行行承承兑兑汇汇票票的的出出票票人人应应于于汇汇票票到到期期前前将将票票款款足足额额交交存存开开户户银银行行。承承兑兑银银行行应应在在汇汇票票到期日或到期后的见票当日支付票款。到期日或到期后的见票当日支付票款。8)8)、商商业业汇汇票票的的持持票票人人可可持持未未到到期期的的商商业业汇汇票票.贴贴现现凭凭证证连连同同交交易易合合同同原原件件和和增增值值税税发发票票或或普普通通发发票票复复印印件件向
36、向银银行行申申请请贴贴现现。贴贴现现银银行行可可持持未未到到期期的的商商业业汇汇票票向向其其他他银银行行办办理理转转贴贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。现，也可向中国人民银行申请再贴现。央行近日发布了中国人民银行关于完善票据业务制度有关问央行近日发布了中国人民银行关于完善票据业务制度有关问题的通知。题的通知。353.3.核算程序核算程序商业汇票的会计凭证：商业汇票的会计凭证：商业承兑汇票商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。业承兑汇票；三存根联。银行承兑汇票银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银一式三联：一卡片联；二银行承兑汇票；三存根联。行承兑汇票
37、；三存根联。银行承兑协议银行承兑协议一式三联一式三联:一正本一正本;二正本二正本;三三副本。副本。邮邮(电电)划委托收款凭证划委托收款凭证一式五联：一回单一式五联：一回单;二贷方凭证；三借方凭证；四收账通知二贷方凭证；三借方凭证；四收账通知(或或发报依据发报依据)；五付款通知。；五付款通知。36商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算:1)1)、持票人开户行受理商业承兑汇票的处理、持票人开户行受理商业承兑汇票的处理()持持票票人人持持到到期期的的商商业业承承兑兑汇汇票票，委委托托开开户户银银行行向向付付款款人人提提示示付付款款时时(未未经经背背书书转转让让的的商商业业汇汇票票提提示示付付款款时时，
38、持持票票人人不不再再限限于于委委托托票票面面记记载载的的开开户户银银行行收收取取票票款款，可可委委托托票票面面载载明明开开户户银银行行同同系系统统内内任任一一开开户户分分支支机机构构收收取取票票款款。)，应应填填制制电电划划委委托托收收款款凭凭证证一一式式五五联联,(,(在在“委委托托收收款款凭凭据据名名称称”栏栏注注明明“商商业业承承兑兑汇汇票票”及及其其汇汇票票号号码码，并并在在汇汇票票背背面面作作成成委委托托收收款款背背书书)，连连同同汇汇票票一一并并送送交交开开户户银银行行办办理理委委托托收收款款。银银行行经经审审查查无无误误，在在委委托托收收款款凭凭证证各各联联上上加加盖盖“商商业业
39、承承兑兑汇汇票票”戳戳记记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。372)2)、付付款款人人开开户户银银行行收收到到汇汇票票的的处处理理。()付付款款人人开开户户银银行行收收到到持持票票人人开开户户银银行行寄寄来来的的委委托托收收款款凭凭证证及及汇汇票票，按按有有关关规规定定进进行行审审查查，并并在在委委托托收收款款凭凭证证上上填填注注收收到到日日期期，逐逐笔笔登登记记“收收到到委委托托收收款款登登记记簿簿”，将将第第三三、四四联联委委托托收收款款凭凭证证和和汇汇票票专专夹夹保保管管。将将第第五五联加盖业务公章及时交付款人通知其付款。联加盖业务公章及时
40、交付款人通知其付款。银银行行在在接接到到付付款款通通知知书书，或或在在付付款款人人接接到到开开户户行行的的付付款款通通知知的的次次日日起起3 3日日内内仍仍未未通通知知银行付款的银行付款的,银行应及时办理划款手续。银行应及时办理划款手续。38 A A.当付款人账上有足额的款项时当付款人账上有足额的款项时 以以委委托托收收款款凭凭证证第第三三联联作作借借方方凭凭证证，商商业业承承兑兑汇汇票票加加盖盖转转讫讫章章作作附附件件办办理理转转账账。会会计计分录为：分录为：借：活期存款借：活期存款付款人户付款人户 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 或或 贷：贷：科目科目转账后转账后,在在“收到委托收款凭证
41、登记簿收到委托收款凭证登记簿”上注上注明转账日期。明转账日期。39 B.B.当付款人账上不足支付或无款支付时当付款人账上不足支付或无款支付时 银银行行应应向向持持票票人人开开户户行行发发出出付付款款人人“未未付付票票款款通通知知书书”，在在委委托托收收款款凭凭证证备备注注栏栏注注明明“付付款款人人无无款款支支付付”字字样样，按按照照委委托托收收款款无无款款支支付付的的手手续续办办理理。(填填制制三三联联付付款款人人未未付付款款通通知知书书,将将一一联联通通知知书书和和第第三三联联委委收收凭凭证证留留存存备备查查,第二第二.三联通知书和第四联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行三联通知书和第
42、四联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行)C.C.当付款人拒绝付款时当付款人拒绝付款时 银银行行在在付付款款人人接接到到通通知知日日的的次次日日起起3 3日日内内，收收到到付付款款人人的的四四联联拒拒付付理理由由书书，按按照照委委托托收收款款方方式式的的拒拒绝绝付付款款的的手手续续办办理理。将将第第二二联联拒拒付付理理由由书书和和第第三三联联委委收收凭凭证证留留存存备备查查，第第三三.四四联联拒拒付付理理由由书书和和第第四四.五五联联委委收收凭凭证证及及商商业业承承兑兑汇汇票票一一并并寄寄持持票人开户行票人开户行)403)3)、持持票票人人开开户户行行收收到到划划回回票票款款或或退退回回票
43、票据据的的处理处理()（1 1）收到全额划回款项）收到全额划回款项 持持票票人人开开户户行行收收到到付付款款人人开开户户行行的的发发报报或或划划回回款款项项的的凭凭证证，经经与与原原专专夹夹保保管管的的委委托托收收款款凭凭证第二联核对无误后，办理转账。会计分录为：证第二联核对无误后，办理转账。会计分录为：借：营业机构往来借：营业机构往来 或或 借：借：科目科目 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户转账后转账后,在在“发出委托收款登记簿发出委托收款登记簿”上注明转上注明转账日期。账日期。41（2 2）无款支付或拒付款项）无款支付或拒付款项 持持票票人人开开户户行行接接到到付付款款人人开开户户
44、行行寄寄来来的的“未未付付票票款款通通知知书书”或或“拒拒付付理理由由书书”.”.汇汇票票及及委委托托收收款款凭凭证证，将将其其退退给给持持票票人人，并并由由持持票票人人签收。签收。42 商业承兑汇票核算图示商业承兑汇票核算图示持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行委委托托收收款款 委委一一登记登记“发出委托收款凭证登记发出委托收款凭证登记簿簿”发出委托收款发出委托收款(委三四五及商业汇票委三四五及商业汇票)登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”发发出出付付款款通通知知通通知知付付款款 划回票款划回票款记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿:借借:活期存款活期存款 贷
45、贷:营业机构往来营业机构往来 记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿:借借:营业机构往来营业机构往来 贷贷:活期存款活期存款委委四四交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票43银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算:1)1)、承兑银行办理汇票承兑的处理。、承兑银行办理汇票承兑的处理。()承承兑兑申申请请人人（持持票票人人或或出出票票人人）持持银银行行承承兑兑汇汇票票一一式式三三联联向向汇汇票票上上记记载载的的付付款款银银行行申申请请或或提提示示承承兑兑时时，由由承承兑兑银银行行的的信信贷贷部部门门按按照照支支付付结结算算办办法法和和有有关关规规定定审审查查同同意意后后，与与出出票票人人签签署署银银行行承承兑兑
46、协协议议，将将其其中中一一联联及及副副本本连同汇票一、二联并交会计部门。连同汇票一、二联并交会计部门。44会计部门会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查接到汇票和承兑协议，应认真审查.审审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票号，并在第二联汇票“承兑行签章承兑行签章”处加盖汇票处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。专用章，并由授权的经办人签章。由由出票人出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；兑协议交给出票人；由由持票人持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，提示承兑的，将第
47、二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。一联承兑协议交给出票人。45同时，编制会计分录：同时，编制会计分录：收取保证金：收取保证金：借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：保证金存款贷：保证金存款出票人户出票人户按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费：按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费：借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：手续费收入贷：手续费收入结算手续费户结算手续费户 （中间业务收入）中间业务收入）填填制制银银行行承承兑兑汇汇票票表表外外科科目目收收入入凭凭证证，登登记记表表外外科科目目登记簿登记簿:（收入）：银行承兑汇票（收入）：银行承兑汇票 462)2)、
48、持票人开户行受理汇票的处理。、持票人开户行受理汇票的处理。()持持票票人人凭凭汇汇票票委委托托开开户户行行向向承承兑兑银银行行收收取取票票款款时时（未未经经背背书书转转让让的的商商业业汇汇票票提提示示付付款款时时，持持票票人人不不再再限限于于委委托托票票面面记记载载的的开开户户银银行行收收取取票票款款，可可委委托托票票面面载载明明开开户户银银行行同同系系统统内内任任一一开开户户分分支支机机构构收收取取票票款款。），应应填填制制委委托托收收款款凭凭证证，在在“委委托托收收款款凭凭据据名名称称”栏栏注注明明“银银行行承承兑兑汇汇票票”及及其其汇汇票票号号码码并并在在汇汇票票背背面面作作成成委委托托
49、收收款款背背书书，连连同同汇汇票票一一并并送送交交开开户户行行。开开户户银银行行收收到到汇汇票票持持票票人人交交来来的的委委托托收收款款凭凭证证和和汇汇票票后后，审审查查无无误误后后，在在委委托托收收款款凭凭证证各各联联上上加加盖盖“银银行行承承兑兑汇汇票票”戳戳记记。其其余余手手续续比比照照发发出委托收款凭证的手续处理。出委托收款凭证的手续处理。473)3)、承兑银行对汇票到期收取票款的处理。、承兑银行对汇票到期收取票款的处理。()承承兑兑银银行行应应每每天天查查看看汇汇票票的的到到期期情情况况，对对到到期期的的汇汇票票，应应于于到到期期日日（遇遇法法定定休休假假日日顺顺延延）向向出票人收取
50、票款。出票人收取票款。A.A.当当出出票票人人账账户户有有足足额额时时，填填制制二二联联特特种种转转账账借借方方凭凭证证，一一联联特特种种转转账账贷贷方方凭凭证证。会会计计分分录录为：为：借：借：保证金存款保证金存款出票人户出票人户 活期存款活期存款 出票人户出票人户 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款出票人户出票人户48b.b.当当出出票票人人存存款款账账户户不不足足支支付付时时，其其差差额额应应转转入入该该出出票票人人的的逾逾期期贷贷款款户户，每每日日按按万万分分之之五五计计收收利利息息。填填制制二二联联特特种种转转账账借借方方凭凭证证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：一联特种