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1、企业会计制度企业会计制度及相关会计准则及相关会计准则培训培训l主办单位：东莞众泰会计师事务所一一、企企业业会会计计制制度度及及相相关关会会计计准准则则的的适适用范围用范围（一）企业会计制度的适用范围（一）企业会计制度的适用范围股份有限公司、外商投资企业已分别在2001年、2002年1月1日起施行。自2003年1月1日起，除小企业和金融企业以外，新设立的企业应当按照企业会计制度的规定，进行会计核算并编制财务报告。（二）企业会计准则的适用范围（二）企业会计准则的适用范围借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、非货币性交易、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、或有事项等7项准则在所有企业施行。资产负
2、债表日后事项、存货、固定资产等3项准则在执行企业会计制度企业施行。收入、无形资产、投资、关联方关系及其交易的披露、建造合同、中期财务报告等6项准则暂在股份有限公司施行。二、二、资产资产（一）关于应收账款（一）关于应收账款1、计提坏账准备的方法（1）计提方法由企业自行确定。（2）在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，可以采用个别认定法。（3）采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。1、计提坏账准备的方法2、坏账准备采用备抵法核算的情况下，原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备的，改由
3、企业自行确定作为会计政策变更处理的，采用追溯调整法进行会计处理。企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。（二（二）关于固定资产关于固定资产1、企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首首次次执执行行为为会会计计政政策策变变更更，采采用用追追溯溯调调整整法法进进行行会会计计处处理理；其其后后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理会计估计变更进行会计处理。2、企业应对所有
4、固定资产计提折旧所有固定资产计提折旧。除已提足折旧仍继续使用的固定资产及作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧，包括企业未使用、不需用的固定资产。对未使用、不需用固定资产提取的折旧应计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业对未使用、不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。3、企业对因更新改造停止使用的固定资产不需要计提折旧。4、企业对因大修理而停止使用的固定资产需要计提折旧。5、核算固定资产后续支出时应注意的问题1)固定资产后续支出的核算原则如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，
5、则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。2)具体处理方法如下：固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，采用合理的方法单独计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。2)具体处理方法如下：经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目
6、核算，采用合理的方法单独计提折旧。原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。三、负债三、负债（一）关于因担保事项产生的预计负债的确认（一）关于因担保事项产生的预计负债的确认1企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合有关确认条件，应当确认为预计负债。2企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：（1）企业在前期资产负债表日，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。（2）企业在前
7、期资产负债表日，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。2企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理（3）企业在前期资产负债表日，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出或营业外收入。3资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。四、所有者权益四
8、、所有者权益资本公积取消“资本公积”科目的“接受现金捐赠”明细科目，并将“资本公积接受现金捐赠”明细科目的余额全部转入“其他资本公积”明细科目。有关接受捐赠的资产均在“其他资本公积”明细科目核算。五、成本费用五、成本费用（一一）、在在出出租租人人对对经经营营租租赁赁提提供供激激励励措措施施的的情情况况下下，如如提提供供免免租租期期、承承担担承承租租人人的的某某些些费费用用等等，承承租租人和出租人的会计处理人和出租人的会计处理在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内（不扣除免租期）分摊；出租人应将租金总额在整个租赁期内（不扣除免租期）分配。在出租人承担了承租人的某些费用的情
9、况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊；出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。（二）企业支付的广告费不能预提或待摊（二）企业支付的广告费不能预提或待摊企业发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。如果证据表明企业实际支付的广告费，其对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在各会计年度内，按照约定的比例分期计入损益。（三）外外商商投投资资企企业业执执行行企企业业会会计计制制度度，不不再再按工资总额的按工资总额的14%计提职工福利费计提职工福利费
10、外商投资企业除为雇员提存医疗保险等三项基金和按照现行财务会计制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。也不再按工资总额的14%从费用中计提福利费。企业当年发生的福利费在当期损益中据实列支。如果实际发生的福利费超过按税法规定允许在税前扣除的金额，在纳税时按税法规定进行调整。六六、企企业业会会计计制制度度及及相相关关准准则则的的收收益益、费费用用和和损损失失的确认、计量标准与税法的差异及处理方法的确认、计量标准与税法的差异及处理方法（一）处理原则（一）处理原则企业在会会计计核核算算时，应当按照会计制度规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则
11、规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计计算算当当期期应应交交所所得得税税时，应在按照会计制度计算的利润总额（即“利润表”中的“利润总额”，下同）的基础上，加上（或减去）会计制度与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。（二二）企企业业对对外外捐捐赠赠资资产产在在计计算算所所得得税税时时的的会会计计处处理理及纳税调整及纳税调整按照会计制度规定会计制度规定，企业将资产用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定税法规定，企业将资产用于捐赠，应
12、分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。1、企业对外捐赠资产的会计处理借借：营营业业外外支支出出，资产的账面价值及涉及增值税、消费税等相关税费（不含所得税、下同），借：有关资产减值准备科目借：有关资产减值准备科目，资产已计提的减值准备，贷：原材料、库存商品、无形资产等贷：原材料、库存商品、无形资产等，资产的账面余额，贷：应交税金贷：应交税金，资产涉及的增值税、消费税等相关税费。捐出固定资产
13、的，应首先通过“固定资产清理”科目核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。2、纳税调整及相关所得税的会计处理（1）纳税调整金额的计算纳税调整金额会计制度与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异（2）计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理当期应纳税所得额利润总额+纳税调整金额应交所得税金额当期应纳税所得额*所得税税率借：所得税借：所得税贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税。（三）、企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整（三）、企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整按照会会计计制制度度规规定定，对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的
14、利润总额；按照税税法法规规定定，企业接受捐赠的资产，应确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。+根据有关凭据等确定的接受捐赠非货币性资产的价值由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含受赠企业支付或应付的相关税费接受捐赠资产接受捐赠资产按税法规定确按税法规定确定的入账价值定的入账价值接受捐赠资产按接受捐赠资产按会计制度规定的会计制度规定的入账价值入账价值接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）受赠企业支付的构成受赠资
15、产成本的相关税费如接受捐赠的资产为货币性资产，接受捐赠资产按接受捐赠资产按税法规定税法规定确定的入账价值确定的入账价值，接受捐赠资产按接受捐赠资产按会计制度规定会计制度规定确定的入账价值确定的入账价值均指实际收到的金额。1、企业接受捐赠资产的会计处理企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“待待转转资资产产价价值值”科科目目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。企业取得的货币性资产捐赠，l借：现金或银行存款等，借：现金或银行存款等，按实际取得的金额，贷贷：待待转转资资产产价价值值接接受受捐捐赠赠货货币币性性资资产价
16、值产价值。企业取得的非货币性资产捐赠，l借：库存商品、固定资产、无形资产、长期借：库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等股权投资等，按会计制度规定确定入账价值借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）可抵扣的增值税进项税额贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受捐赠非货币接受捐赠非货币性资产价值性资产价值，接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷：银行存款、应交税金贷：银行存款、应交税金等，企业因接受捐赠资产支付或应付的金额。2、纳税调整及相关所得税的会计处理（1）纳税调整金额的计算企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐
17、赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。（2）计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理企业在计算当期应交所得税和所得税费用时，应按以下规定进行会计处理：如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，l l借借：待待转转资资产产价价值值接接受受捐捐赠赠货货币币性性资资产产价价值值（或接受捐赠非货币性资产价值），已记“待转资产价值”科目的账面余额，贷贷：应应交交税税金金应应交交所所得得税税，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，贷贷：资资
18、本本公公积积其其他他资资本本公公积积（或或接接受受捐捐赠赠非现金资产准备）非现金资产准备），按其差额。如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，l借借：待待转转资资产产价价值值，按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，贷贷：应应交交税税金金应应交交所所得得税税，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资接受捐赠非现金资产准备产准备，按其差额。（四四）、企企业业发发生生的的销销售售退退回回涉涉及及
19、的的所所得得税税的的会会计计处理和纳税调整处理和纳税调整按照会计制度规定会计制度规定，企业销售商品发生的销售退回、其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度调整报告年度相关的收入、成本等；按照税税法法规规定定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇汇算算清清缴缴前前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇汇算算清清缴缴后后发生的属于资
20、产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。上述“报告年度”是指上年度。例如，某公司2002年度的财务报告经董事会批准于2003年3月25日报出，则这里的报告年度为2002年度，下同；上述“本年度”是指报告年度的下一个年度，如本例中的“本年度”是指2003年度。因资产负债表日后销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或申报纳税汇算清缴后，企业对资产
21、负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，其所涉及的会计处理及对所得税的影响应分别以下情况处理：1、资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前汇算清缴之前，l借借：以以前前年年度度损损益益调调整整（调整主营业务收入或其他业务收入）”，企业应按应冲减的收入，借：应交税金借：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额），按可冲回的增值税销项税额，贷贷：应应收收账账款款或或银银行行存存款款等等；按应退回或已退回的价款，l借：库存商品借：库存商品，按退回商品的成本，贷贷：以以前前年年度度损损益益调调整整（调整主营业务成本或其他业务支出）；l借借：
22、应应交交税税金金，按应调整的消费税等其他相关税费，贷贷：以以前前年年度度损损益益调调整整（调整相关的税金及附加）；l借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税，如涉及到调整应交所得税和所得税费用的，贷贷：以以前前年年度度损损益益调调整整（调整所得税费用）”科目。l借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润，按“以前年度损益调整”科目的余额贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整。2、资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇汇算算清清缴缴之之后后，但在报告年度财务报告批准报报出出日日之之前前，按照会会计计规规定定，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账
23、务处理，并调调整整报报告告年年度度会计报表相关的收入、成本等；按照税税法法规规定定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度调整应作为本年度的纳税调整事项。（1）对于报告年度所得税费用的计量报告年度所得税费用的计量：企业采用应付税款法核算所得税的，不不调调整整报报告告年度年度的所得税费用和应交所得税。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，l借借：递递延延税税款款，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，贷：以前年度损益调整（贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（2）对本年度所得税费用计量本年度所得税费用计量的影响：
24、企业采用应付税款法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本年度应交的所得税，确认本年度所得税费用。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，企业应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额。l借：所得税借：所得税，按本年度应交所得税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额贷：应交税金贷：应交税金，按应纳税所得额和现行所
25、得税税率计算的应交所得税贷：递延税款贷：递延税款（五五）、企企业业提提取取和和转转回回的的各各项项资资产产减减值值准准备备的的纳纳税税调整调整企业在正常经营过程中，涉及的各项资产的减值准备应按以下规定进行纳税调整：1、提取减值准备当期的处理、提取减值准备当期的处理按照会会计计制制度度规规定定，企业至少于每年年度终了，预计各项资产可能发生的损失，计提资产减值准备。提取的各项资产减值准备计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除；按照税税法法规规定定，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。（1）纳税调整金额的计算因会计制度
26、规定应计提各项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的各项资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵可抵减时间性差异减时间性差异。在计算当期损失应纳税所得额时，企业应在会计利润总额的基础上，加上各项资产减值准备金额，调整为当期应纳税所得额。（2）计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理企业应按当期应纳税所得额和现行所得税税率计算的金额确认为当期应交的所得税。在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定：企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用，l借借:所得税所得税贷贷:应交税金应交税金应交所得税应交所得税。
27、企业采用纳税影响会计法核算所得税的，l借借:递递延延税税款款，按当期因计提各项资产减值准备产生的可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的金额，借借:所得税所得税，按当期应交所得税与确认的递延税款借方金额的差额，贷贷:应应交交税税金金应应交交所所得得税税,按当期应交的所得税。2、计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理按照会计制度会计制度规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额；按照税法规定税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，
28、可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。（1）纳税调整金额的计算因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额，与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额，应当从企业的利润总额中减去或加上后，计算出企业当期应纳税所得额。（2）计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理企业应按当期应纳税所得额和现行所得税税率计算的金额确认为当期应交的所得税。企业在确认当期的所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：企业采用应付税款法核算所得税的，l l借：所得税借：所得税，按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用，贷：应交税金贷：应交
29、税金应交所得税。应交所得税。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，l借借：所所得得税税，应按当期应交所得税加上或减去因计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额，与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额的差异的所得税影响金额，贷贷(借借)：递递延延税税款款，按计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额之间差异的所得税影响金额贷贷：应应交交税税金金应应交交所所得得税税，按当期应交的所得税，。3、已计提减值准备的资产价值恢复的处理、已计提减值准备的资产价值恢复的处理如果已计提减值准备的各项资产价值得以恢复
30、，因资产价值恢复而转回的各项资产减值准备，按照会会计计制制度度规规定定应计计入入当期损益，并增加企业的利润总额；按照税税法法规规定定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入不计入恢复当期的应纳税所得额。（1）纳税调整金额的计算对于已计提减值准备的各项资产因价值恢复产生的纳税调整金额为价值恢复当期按照会计制度及相关准则规定计入损益的金额。（2）计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理企业在确认当期所得
31、税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期实现的利润总额减去因资产价值恢复而转回计入损益的各项资产减值准备后计算的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认当期的所得税费用和应交所得税，l借：所得税，借：所得税，贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，l借：所得税借：所得税，按照当期应交所得税和当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额合计数，贷贷：应应交交税税金金应应交交所所得得税税，按照当期实现的利润总额减去转回计入损益的各项资产减值准备金额确定的当期应纳税所得额及现行所得税税率计算的
32、应交所得税贷贷：递递延延税税款款，按当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额，4、处置已计提减值准备的资产的处理、处置已计提减值准备的资产的处理企业处置已计提减值准备的各项资产，按照会会计计制制度度确定的处置损益计入当期损益，其计算公式如下：处置资产计计入入利利润润总总额额的金额处置收入按会计规定确定的资产成本（或原价）按会计规定计提的累计折旧（或累计摊销额）处置资产已计提的减值准备余额处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费（不含所得税）按照税法规定税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，
33、即转回的准备部分不计入应纳税所得额，其计算公式如下：处置资产计入应纳税所得额计入应纳税所得额的金额处置收入按税法规定确定的资产成本（或原价）按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费（不含所得税）（1）纳税调整金额的计算因上述按会计制度规定计算的在处置已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益，与按税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差差额额应按以下公式计算：因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额处置资产计入应纳税所得额的金额处置资产计入利润总额的金额（2）计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理企业在确认当期所得税费用时，应视
34、所采用的所得税会计处理方法分别确定：企业按应付税款法核算所得税的，应在按会计制度确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额，如处置的为固定资产或无形资产，还应加上（或减去）处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额，计计算算出出当当期期应应纳纳税税所所得得额额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税，l l借：所得税，借：所得税，贷：应交税金贷：应交税金应交所得税。应交所得税。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础
35、上加上按上述规定计算的纳税调整金额，如处置的为固定资产或无形资产，还应加上（或减去）处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额，计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。l借：所得税借：所得税，按当期应交所得税加上（或减去）因处置有关资产而转回的递延税款，贷（借）：递延税款贷（借）：递延税款，按当期因处置有关资产而转回的递延税款金额，贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税，按当期应交的所得税。5、属于资产负债表日后事项的资产减值准备的处理、属于资产负债表日后事项的资产减值准备
36、的处理企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇汇算算清清缴缴之之前前，应按上述规定调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇汇算算清清缴缴之之后后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。（五五）对对于于发发生生永永久久性性或或实实质质性性损损害害的的资资产产的的会会计计处处理及纳税调整理及纳税调整对于发生永久性或实质性损害的资产，会计处理与税收规定就变价收入、责任和保险赔偿的核算是一致的，其主
37、要差别在于因会计制度及相关准则与税法规定不同而产生的发生永久性或实质性损害资产账面价值、折旧额或摊销额的差异（含因发生永久性或实质性损害的资产由于以前期间计提减值准备及因此而产生的折旧或摊销额的差异），以及会计制度和相关准则与税法规定就此项损失计入利润总额和应纳税所得额的时间不同，导致在发生永久性或实质性损害的当期计入利润总额和应纳税所得额的金额不同。1、纳税调整金额的计算经税务机关确认可从应纳税所得额中扣除的永久性或实质性损害的资产价值，与按照会计制度及相关准则规定确认应计入当期损益的永久性或实质性损害的资产价值的差额应进行纳税调整。其纳税调整金额应按以下公式计算：因永久性或实质性损失资产产
38、生的纳税调整金额发生永久性或实质性损失的资产变价净收入责任和保险赔偿按税法规定确定的资产成本（或原价）按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值计算当期应交所得税及确认2、当期所得税费用有关的会计处理企业在确认当期所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：（1）企业采用应付税款法核算所得税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税，l借：所得税，借：所得税，贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税。（2）企业采用纳税影响会计法核算所得
39、税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算当期应交的所得税。l借：所得税借：所得税，按照当期应交所得税加上或减去因资产发生永久性或实质性损害而应转回的相关递延税款的借方或贷方金额，贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税，按照应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税金额，贷（借）：递延税款贷（借）：递延税款，按照当期转回的时间性差异的所得税影响金额。（六）、其他事项（六）、其他事项如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报报告告批批准准报报出出日日之之前前，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告
40、年度所得税费用的，应通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报报告告批批准准报报出出日日之之后后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在产生可抵减时间性差异并需确认递延税款借方金额时，应当遵循谨慎性原则，合理预计在可抵减时间性差异转回期间内（一般为年）是否有足够的应纳税所得额予以抵减。如果在转回可抵减时间性差异的期间内有足够的应纳税所得额予以抵减的，则可确认递延税款借方金额，否则，应于产
41、生可抵减时间性差异的当期确认为当期所得税费用。六、资产负债表日后事项六、资产负债表日后事项重新修订的企业会计制度资产负债表日后事项已于2003年7月1日施行。与修订前的会计准则比较：1.新准则涉及中止营业的问题，原准则不涉及。如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制会计报表；同时，还应披露有关信息。2.新增了一个调整事项例子：重大会计差错。并对原有的三个例子作了重新阐述。3.新增了九个非调整事项的例子：1)资本公积转增资本2)对外巨额举债3)发生巨额亏损4)税收政策发生重大变化5)发生重大企业合并或处置子公司6)对外提供重大担保7)对外签订重大抵押合同8)发生重大诉讼、仲裁或承诺事项9)发生重大会计政策变更（1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；（2）股票股利在会计报表附注中单独披露。