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1、 成本与管理会计课 件1第 14 章成本控制成本控制成本控制成本控制标准成本系统标准成本系统标准成本系统标准成本系统 2学习目标学习目标了解标准成本的含义、分类。了解标准成本的含义、分类。掌握标准成本的确定。掌握标准成本的确定。掌握成本差异的计算及其分析。掌握成本差异的计算及其分析。314.1 标准成本系统的概述标准成本系统的概述 14.1.1 14.1.1 标准成本系统的含义标准成本系统的含义n 标标准准成成本本系系统统包包括括标标准准成成本本的的制制定定、差差异异的的计计算算与与分分析析和和差差异异的的账账务务处处理理3 3个个组组成部分。成部分。n 标标准准成成本本系系统统是是对对成成本
2、本进进行行计计划划和和控控制制的的有有效效工工具具，是是引引导导管管理理者者不不断断改改进进成成本的指示器。本的指示器。414.1 标准成本系统的概述标准成本系统的概述 14.1.2 14.1.2 标准成本的含义标准成本的含义 n 标标准准成成本本是是根根据据已已经经达达到到的的生生产产技技术术水水平平，在在有有效效的的经经营营条条件件下下，经经过过努努力力可可以达到的一种目标成本。以达到的一种目标成本。n“标准成本标准成本”一词有两种含义一词有两种含义:单位产品的标准成本单位产品的标准成本 标准成本总额标准成本总额 514.1 标准成本系统的概述标准成本系统的概述 14.1.3 14.1.3
3、 标准成本的种类标准成本的种类 n 标标准准成成本本有有不不同同的的方方式式，企企业业应应根根据据具具体体情情况况选选择择适适当当的的标标准准成成本本进进行行成成本本控控制。制。基本的标准成本基本的标准成本 理想的标准成本理想的标准成本 正常的标准成本正常的标准成本 614.1 标准成本系统的概述标准成本系统的概述 14.1.414.1.4标准成本系统的作用标准成本系统的作用 n 标准成本系统有利于加强成本控制标准成本系统有利于加强成本控制n 标准成本有助于标准成本有助于“责任会计责任会计”的推行的推行 n 标标准准成成本本可可以以为为正正确确地地进进行行经经营营决决策策提提 供有用数据供有用
4、数据 n 简简化化日日常常的的账账务务处处理理和和期期末末的的报报表表编编制制工作工作 714.2标准成本的确定标准成本的确定14.2.114.2.1标准成本的确定标准成本的确定 n 标标准准成成本本是是由由会会计计部部门门会会同同生生产产、采采购购、劳劳动动工工资资、行行政政管管理理、技技术术等等有有关关责责任任部部门门，在在对对企企业业生生产产经经营营的的具具体体条条件件进进行行认认真真分分析析研研究究的的基础上共同制定的。基础上共同制定的。n 在在确确定定单单位位产产品品各各个个成成本本项项目目的的标标准准成成本本时时，需需要要分分别别确确定定其其各各自自的的“数数量量标标准准”和和“价
5、价格格标准标准”。814.2标准成本的确定标准成本的确定14.2.2 14.2.2 直接材料的标准成本确定直接材料的标准成本确定 n直直接接材材料料标标准准成成本本是是指指生生产产单单位位产产品品应应耗耗用用的的材材料料成成本本的的标标准准数数，它它包包括括直直接接材材料料数数量量标标准准（单单位位产产品品标标准准用用料料）和和直直接接材材料料价价格格标标准准（标标准准单单价价）两两部分。部分。n直接材料标准成本计算公式直接材料标准成本计算公式 直接材料标准成本直接材料标准成本=（单位产品的标准用料（单位产品的标准用料该材料的标准单价）该材料的标准单价）914.2标准成本的确定标准成本的确定1
6、4.2.414.2.4制造费用的标准成本确定制造费用的标准成本确定 n 由由于于制制造造费费用用按按其其性性态态可可划划分分为为变变动动性性制制造造费费用用和和固固定定性性制制造造费费用用两两部部分分，因因此此，制制造造费费用用的的标标准准成成本本应应分分别确定别确定 。n 变动性制造费用的标准成本的确定变动性制造费用的标准成本的确定n 固定性制造费用的标准成本的确定固定性制造费用的标准成本的确定1014.2标准成本的确定标准成本的确定变动性制造费用的标准成本的确定变动性制造费用的标准成本的确定n 变变动动性性制制造造费费用用的的标标准准成成本本与与直直接接材材料料标标准准成成本本、直直接接人
7、人工工标标准准成成本本相相同同，应应分分别别确确定定数数量量标标准和价格标准。准和价格标准。n 变动性制造费用计算公式变动性制造费用计算公式 ：变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本 =单单位位产产品品直直接接人人工工标标准准工工时时变变动动性性制制造造费费用用标标准分配率准分配率1114.2标准成本的确定标准成本的确定固定性制造费用的标准成本的确定固定性制造费用的标准成本的确定n 固固定定性性制制造造费费用用标标准准成成本本的的确确定定，应应根根据据采采用用的的成成本本计算方法来确定。计算方法来确定。n 如如果果采采用用变变动动成成本本计计算算法法，则则固固定定性性制制造造费费用用以以
8、“期期间间成成本本”的的形形式式，全全额额直直接接列列入入损损益益表表，作作为为本本期期销销售售收收入入的的一一个个扣扣减减项项目目，因因而而不不必必在在各各产产品品之之间间进进行行分配。分配。n 如如果果采采用用完完全全成成本本计计算算法法，固固定定性性制制造造费费用用要要通通过过分分配配计计入入到到单单位位产产品品的的标标准准成成本本中中。其其分分配配方方法法与与变变动动性制造费用基本相同。性制造费用基本相同。1214.3成本差异的计算及其分析成本差异的计算及其分析 n 成成本本差差异异（cost cost variancevariance）是是指指实实际际成成本本与与标准成本之间的差额。
9、标准成本之间的差额。n 成成本本差差异异包包括括直直接接材材料料成成本本差差异异、直直接接人人工工成本差异和制造费用差异三部分。成本差异和制造费用差异三部分。n 成成本本差差异异对对管管理理当当局局而而言言，是是一一种种重重要要“信信号号”，可可据据此此发发现现问问题题，具具体体分分析析差差异异形形成成的的原因及其责任。原因及其责任。1314.3成本差异的计算及其分析成本差异的计算及其分析 14.3.214.3.2变动成本的成本差异计算的通用模式变动成本的成本差异计算的通用模式 n 标准成本总额标准成本总额=标准数量标准数量标准价格标准价格 =（实际产量（实际产量单位标准数量）单位标准数量）标
10、准价格标准价格 n 实际成本总额实际成本总额=实际数量实际数量实际价格实际价格 =（实际产量（实际产量单位实际数量）单位实际数量）实际价格实际价格 n 数量差异数量差异=实际数量实际数量标准价格标准价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格 n 价格差异价格差异=实际数量实际数量实际价格实际价格-实际数量实际数量标准价格标准价格 =（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实际数量实际数量 n 总差异总差异=实际数量实际数量实际价格实际价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =数量差异数量差异+价格差异价格差异 1414.3成本差异的计
11、算及其分析成本差异的计算及其分析 14.3.314.3.3直接材料成本差异的计算、控制与分析直接材料成本差异的计算、控制与分析 n 直接材料数量差异的计算直接材料数量差异的计算 直接材料数量差异直接材料数量差异=（实际用料（实际用料-标准用料）标准用料）标准单价标准单价n 直接材料价格差异的计算直接材料价格差异的计算 直接材料价格差异直接材料价格差异=（实际单价（实际单价-标准单价）标准单价）实际用料实际用料 n 直接材料数量差异的控制与分析直接材料数量差异的控制与分析 直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责 n 直接材料价格差异的控制与分
12、析直接材料价格差异的控制与分析 直接材料价格差异一般应由采购部门负责直接材料价格差异一般应由采购部门负责 1514.3成本差异的计算及其分析成本差异的计算及其分析 14.3.414.3.4直接人工成本差异的计算、控制与分析直接人工成本差异的计算、控制与分析 n 直接人工数量差异的计算直接人工数量差异的计算 直接人工效率差异直接人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率n 直接人工价格差异的计算直接人工价格差异的计算 直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）实际工时实际工时 n 直接人工数量差异的控制与分析直接人工
13、数量差异的控制与分析 直接人工效率差异的责任基本上应由生产部门负责直接人工效率差异的责任基本上应由生产部门负责 n 直接人工价格差异的控制与分析直接人工价格差异的控制与分析 直直接接人人工工价价格格（工工资资率率）差差异异的的成成因因较较为为复复杂杂，但但多多数数为为人人工代用差异工代用差异1614.3成本差异的计算及其分析成本差异的计算及其分析 14.3.514.3.5变动性制造费用成本差异的计算、控制与分析变动性制造费用成本差异的计算、控制与分析 n 变动性制造费用数量差异的计算变动性制造费用数量差异的计算 变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准
14、工时）标准分配率标准分配率n 变动性制造费用价格差异的计算变动性制造费用价格差异的计算 变动性制造费用开支差异变动性制造费用开支差异=（实际分配率（实际分配率-标准分配率）标准分配率）实际工时实际工时 n 变变动动性性制制造造费费用用是是一一个个综综合合性性费费用用项项目目，通通常常先先为为它它编编制制变变动动性性制制造造费费用用弹弹性性预预算算，然然后后与与同同类类项项目目的的实实际际发发生生数数进进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。1714.3成本差异的计算及其分析成本差异的计算及其分析 14.3.6 14.3.6 固定性制造费用差异的计算
15、、控制与分析固定性制造费用差异的计算、控制与分析n固固定定制制造造费费用用总总额额在在相相关关范范围围内内不不会会因因业业务务量量的的变变动动而而变变动动，因因而而对对于于固固定定制制造造费费用用通通常常是是采采用用编编制制固固定定预预算算的的方方式式进进行行总总额额控控制制，同同时时对对固固定定制制造造费费用用的的实实际际总总额额与与预预算算总总额额之之间间进进行行比比较较，确定其差异。确定其差异。n固固定定性性制制造造费费用用差差异异的的计计算算具具体体有有两两因因素素法法和和三三因素法两种方法因素法两种方法 1814.3成本差异的计算及其分析成本差异的计算及其分析 14.3.6.1 14
16、.3.6.1 固定性制造费用差异的两因素法固定性制造费用差异的两因素法 n预预算算差差异异（budget budget variance variance），指指固固定定性性制制造造费费用用的的实实际际支支付付数数与预算数之间的差额与预算数之间的差额 固定性制造费用预算差异额固定性制造费用预算差异额 =固定性制造费用实际支付数固定性制造费用实际支付数-固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数n能能量量差差异异（capacity capacity variance variance），指指在在固固定定性性制制造造费费用用标标准准分分配配率率下下，按按预预计计产产量量工工时时计计算算的的标标准准固
17、固定定性性制制造造费费用用与与按按实实际际产产量量应应耗标准工时计算的固定性制造费用之间的差额耗标准工时计算的固定性制造费用之间的差额 固定性制造费用能量差异固定性制造费用能量差异=固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率（标准总工时（标准总工时-实际产量应耗标准工时）实际产量应耗标准工时）=固固定定性性制制造造费费用用标标准准分分配配率率（预预计计产产量量 单单位位产产品品标标准准工工时时-实实际产量际产量 单位产品标准工时）单位产品标准工时）1914.3成本差异的计算及其分析成本差异的计算及其分析 14.3.6.2 14.3.6.2 固定性制造费用差异的三因素法固定性制造费用差异的
18、三因素法 n开开支支差差异异(spending spending variance variance)，亦亦可可称称为为“耗耗费费差差异异”，即即是是二因素法中的预算差异二因素法中的预算差异 固定性制造费用开支差异额固定性制造费用开支差异额 =固定性制造费用实际支付数固定性制造费用实际支付数-固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数n效率差异效率差异(efficiency variance)efficiency variance)固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异=固固定定性性制制造造费费用用标标准准分分配配率率（实实际际耗耗用用工工时时-实实际际产产量量应应耗耗标标准准工时）工时）
19、n生生产产能力利用差异能力利用差异(capacity utilization variance)capacity utilization variance)固定性制造费用生产能量差异固定性制造费用生产能量差异=固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率（标准总工时（标准总工时-实际耗用总工时）实际耗用总工时）2014.4 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 14.4.1 14.4.1 标准成本会计的账户体系标准成本会计的账户体系n标准成本会计的有关账户标准成本会计的有关账户 n标准成本会计制度下账务处理的特点标准成本会计制度下账务处理的特点 n成本差异的处理方法成本差异的处理方法 将将
20、成成本本差差异异净净额额按按标标准准成成本本比比例例分分配配给给在在产产品品、完完工产品和本期已销售的产品工产品和本期已销售的产品 将将成成本本差差异异净净额额全全部部计计入入当当期期损损益益，不不再再分分配配给给在在产品和产成品产品和产成品 21 本章小结本章小结 n 标标准准成成本本系系统统是是进进行行成成本本计计划划和和控控制制的的系系统统，包包括括标标准准成成本本的的制制定定、成成本本差差异异的的计计算算和和分分析析、差异的账务处理三个部分。差异的账务处理三个部分。n 标标准准成成本本是是数数量量标标准准与与价价格格标标准准之之乘乘积积，所所以以各各变变动动成成本本项项目目的的成成本本差差异异归归纳纳为为由由数数量量因因素素形形成成的的差差异异即即数数量量差差异异由由价价格格因因素素形形成成的的差差异异即即价价格格差差异异两两大大类类，而而固固定定性性制制造造费费用用成成本本差差异异的的计计算有两因素法和三因素法。算有两因素法和三因素法。22