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1、第第 三三 章章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算 通过本章学习，要求理解企业通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标学习目标第三章第三章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算资金循环资金循环工业企业的资金运动工业企业的资金运动工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1
2、资金筹集业务资金筹集业务；2 2供应过程业务供应过程业务；3 3生产过程业务生产过程业务；4 4销售过程业务销售过程业务；5 5财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务。2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件制造业企业的主要经济业务内容的理解制造业企业的主要经济业务内容的理解 资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金
3、 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件 供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金
4、 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采购材料采购业务业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务
5、 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件 产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应
6、过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件 财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润
7、，资金即退出了实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第一节资金筹集的核算第一节资
8、金筹集的核算 一、一、资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资者投入资本(所有者权益所有者权益)2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金（负债）（负债）2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件账户设置账户设置“实收资本实收资本”账户（股份有限公司设账户（股份有限公司设“股本股本”）：）：该账户是所有者权益账户，用来核算企业投资者按照该账户是所有者权益账户，用来核算企业投资者按照企业章程规定，投入资本的增减变动及其结余情况。企业章程规定，投入资本的增减变动及其结余情况。贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数额的增贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数额的增加，借方
9、登记投资者投入的资本数额的减少，期末余加，借方登记投资者投入的资本数额的减少，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。额在贷方，反映企业实有的资本数额。“资本公积资本公积”账户：账户：该账户是所有者权益账户，用来核算投资者在投入资该账户是所有者权益账户，用来核算投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系，但又不能本过程中所发生的与投入资本有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得的属构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得的属于所有者的资金。于所有者的资金。贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期
10、末余额在贷方，表示企业实有的资公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积数。本公积数。2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件“库存现金库存现金”账户：账户：该账户是资产类账户，用来核算企业的库存现金的收该账户是资产类账户，用来核算企业的库存现金的收入、支出和结存情况。入、支出和结存情况。借方登记企业因实际收款导致的库存现金数额的增加，借方登记企业因实际收款导致的库存现金数额的增加，贷方登记企业因实际付款导致的库存现金数额的减少，贷方登记企业因实际付款导致的库存现金数额的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金数额。期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金数额。“银
11、行存款银行存款”账户：账户：该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行的各种该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行的各种存款的收入、支出和结存的情况。存款的收入、支出和结存的情况。借方登记企业因实际存入款项导致存款数额的增加，借方登记企业因实际存入款项导致存款数额的增加，贷方登记企业因实际提取和支出款项导致存款数额的贷方登记企业因实际提取和支出款项导致存款数额的减少，期末余额在借方，反映企业实际存在银行的款减少，期末余额在借方，反映企业实际存在银行的款项数额。项数额。2022/10/26会计学原理课件会计学原理课件“固定资产固定资产”账户：账户：该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期限在该账
12、户是资产类账户，用来核算企业的使用期限在1年年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在位价值在2000元以上且使用期在元以上且使用期在2年以上的非主要生年以上的非主要生产经营设备的物品价值。产经营设备的物品价值。借方登记各类固定资产原价的增加，贷方登记各类固借方登记各类固定资产原价的增加，贷方登记各类固定资产定资产 原价的减少，期末余额在借方，反映企业期末原价的减少，期末余额在借方，反映企业期末结存的固定资产原价。结存的固定资产原价。“无形资产无形资产”账户：账户：该账户是资产类账户，用来核算企业为生产商品、提该账户是资产类账户，用来
13、核算企业为生产商品、提供劳务、出租或因管理需要而持有的没有实物形态的供劳务、出租或因管理需要而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括：专利权、非专利技术、商非货币性长期资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。标权、著作权、土地使用权等。借方登记增加的无形资产的价值，贷方登记减少的无借方登记增加的无形资产的价值，贷方登记减少的无形资产的价值，期末余额在借方，表示结存的无形资形资产的价值，期末余额在借方，表示结存的无形资产价值。产价值。二、投入资金的核算二、投入资金的核算（一）概述（一）概述 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、投资主体、投资主体 国家
14、国家、企业、企业、个人个人、外商外商 3、投入资本形式、投入资本形式 货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回。（二）投入资本会计核算（二）投入资本会计核算 1、设置账户、设置账户实收实收 资本资本资本资本公积公积2 2、账务处理、账务处理（1 1）一般企业投资者投入时）一般企业投资者投入时 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：实收资本贷：实收资本（2 2）股份有限公司）股份有限公司 借：库存现金借：库存现金 或银
15、行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：股本（面值）贷：股本（面值）资本公积（溢价）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资大华公司接受某单位的投资1 000 0001 000 000元，款项已经存元，款项已经存入银行。入银行。分析：资产分析：资产/银行存款银行存款 借方借方 所有者权益所有者权益/实收资本实收资本 贷方贷方借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500 500 000000元，已交付
16、使用。元，已交付使用。分析：资产分析：资产/固定资产固定资产 借方借方 所有者权益所有者权益/实收资本实收资本 贷方贷方借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000 3 3、业务举例、业务举例 例例1 1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时额投入企业的注册资本金时400400万元，其中甲公司投入资本万元，其中甲公司投入资本100100万元，乙公司投入资本万元，乙公司投入资本100100万元，丙公司投入资本万元，丙公司投入资本200200万万元
17、。全部存入本企业的开户银行。元。全部存入本企业的开户银行。例例2 2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本丁公司投入的资本150150万元，所占注册资本的比例为万元，所占注册资本的比例为2020。此时，该公司注册资本增加为此时，该公司注册资本增加为500500万元。资金收存银行。万元。资金收存银行。借：银行存款借：银行存款 4 000 0004 000 000 贷：实收资本甲公司贷：实收资本甲公司 1 000 0001 000 000 乙公司乙公司 1 000 0001 000 000 丙公司丙公司 2 000
18、0002 000 000分析：在丁公司投入的分析：在丁公司投入的150150万元中，有万元中，有500500万万2020100100万元形万元形成了注册资本，另外成了注册资本，另外5050万元形成了资本公积。万元形成了资本公积。借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 贷：实收资本丁公司贷：实收资本丁公司 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 500 000500 000例例3 3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格101
19、0元，股元，股款全部存入银行。款全部存入银行。分析：投入资本核算应用分析：投入资本核算应用“股本股本”账户，金额应用账户，金额应用面值即面值即1000 0001000 000，溢价，溢价100 000100 000（10101 1）900 900 000000，应记入，应记入“资本公积资本公积”借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：股本贷：股本 100 000100 000 资本公积资本公积 900 000900 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在、短期借款：偿还期限在一年以内一年以内的借
20、款的借款 2、长期借款：偿还期限在、长期借款：偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款业务的核算（二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。（2）按）按季度或半年结算季度或半年结算，则应该，则应该按月预提按月预提。2、设置账户、设置账户 （1）“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行
21、和其他金融机构借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）资金资金 结构：结构：负债类账户负债类账户 借方（）借方（）贷方（贷方（+）短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款（2）“财务费用财务费用”账户账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（）借方（）贷方（）贷方（）财务费用财务费用利息支出等利息支出等利息收入利息收入期末结转本年利
22、润账户期末结转本年利润账户 3 3、账务处理账务处理 （1 1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）计提利息）计提利息（权责发生制（权责发生制,每月计提利息）每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）贷：应付利息（未付利息）（3 3）实际付息时）实际付息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）到期）到期 借：短期借款
23、借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三个月的借款日从银行取得三个月的借款100 000100 000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6 6。按月计息，到期时还本。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录付息。要求编制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借款时日借款时（2 2）按月计息（）按月计息（3 3）到期还本付息。）到期还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 （2 2）0707年年1 1月月3131日日 0707年年2 2月月2828日，日，0707年年3 3月月3131日，计
24、息分录同上日，计息分录同上（3 3）0707年年3 3月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000利息利息100 0006100 0006121121500500 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 借：应付利息借：应付利息 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1、设置、设置
25、“长期借款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的资金的资金 结构：结构：负债类账户负债类账户借方（）借方（）贷方（贷方（+）长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款借入的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期末余额：尚未归还的长期借款期借款2、账务处理、账务处理 （1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 （2）利息）利息 长期借款付息的方式有长期借款付息的方式有 到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息到期还本分期付息到期还本n计提时尚未支付的利息
26、计入计提时尚未支付的利息计入“应付利息应付利息”（流动（流动负债）负债）账户。账户。n一般长期借款一般长期借款的利息费用计入的利息费用计入“财务费用财务费用”，但，但是如果借入的款项是购建固定资产是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入计入该资产的成本，计入“在建工程在建工程”（表示尚（表示尚未完工的固定资产）未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入状态后进行费用化，计入“财务费用财务费用”。计息时计息时 借：财务费用（
27、达到预定可使用状态之后）借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息贷：应付利息（3 3）还本）还本 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三年期的借款日从银行取得三年期的借款200 000200 000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6 6。按年计息，到期时一次。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录还本付息。要求编制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借日借款时（款时（2 2）按年计息（）按年计
28、息（3 3）到期还本付息。）到期还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000200 000（2 2）0707年年1212月月3131日日 利息利息200 0006200 000612 00012 000 借：财务费用借：财务费用 12 00012 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 00012 000 08 08年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）0909年年1212月月3131日日 借：长期借款借：长期借款 200
29、 000200 000 应付利息应付利息 36 00036 000 贷：银行存款贷：银行存款 236 000236 000 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份有关经济业务如月份有关经济业务如下：下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入元，存入银行。银行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行
30、存款支付到期的短期借款40 000元，并元，并支付其利息支付其利息1 500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前元，直接归还前欠的货款。欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录要求：根据以上资料，编制相应的会计分录 第第 二二 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段，即即为为生生产产经经营营做做准准备备。供供应应过过程程业业务务包包括括固固定定资资产产购购
31、入入业业务务和和原原材材料料的的购购入入业业务务两部分内容。两部分内容。（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、外购固定资产、外购固定资产（1 1）需要需要安装安装（2 2）不需要不需要安装安装2 2、购买材料、购买材料（1 1）货款）货款已付已付；（2 2）货款）货款尚未支付尚未支付；（3 3）归还前欠归还前欠的购货款；的购货款；（4 4）材料已）材料已验收入库验收入库，结转材料的采购成本。，结转材料的采购成本。二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 固定固定资产资产在建在建工程工程应付应付账款账款（二）账务处理（二）
32、账务处理 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业固定资产取得成本的增企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。减变动及其结余情况。结构：资产类账户结构：资产类账户固定资产固定资产借方（）借方（）贷方（）贷方（）固定资产取得成本固定资产取得成本的增加的增加期末余额：固定资产取得成期末余额：固定资产取得成本的结余本的结余固定资产取得成本的固定资产取得成本的减少减少 2 2、“在建工程在建工程”账户账户 目的：目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值技术改造等在建工程发生的价值。结构：资产类账户结构：
33、资产类账户在建工程在建工程借方（）借方（）贷方（）贷方（）工程发生的全部支工程发生的全部支出出期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本结转完工工程成本3 3、“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。还和结欠情况。结构：结构：负债类负债类账户账户 应付账款应付账款借方（）借方（）贷方（）贷方（）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称
34、开设明细账户（二）外购固定资产的账务处理（二）外购固定资产的账务处理 固固定定资资产产入入账账价价值值包包括括买买价价、运运杂杂费费、包包装装费费、增值税等相关税费。增值税等相关税费。1 1、不需要安装、不需要安装 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款（款付）贷：银行存款（款付）或应付账款（款未付）或应付账款（款未付）例题例题 2006年年1月月20日，企业外购不需安装的新设备一台，日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税元，增值税8 500,包装费等包装费等运杂费运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。元，所有款项已用银
35、行存款支付。分析：该固定资产的入账价值分析：该固定资产的入账价值50 00050 0008 500+1 0008 500+1 00059 50059 500（元）（元）借：固定资产借：固定资产59 50059 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500 2 2、需要安装、需要安装 安装时安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 安装完毕安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例1 1：光明有限责任公司购入一台：光明有限责任公司购入一台需要安装需要安装的设备，的设备，其买价其买价350 000350
36、000元，增值税元，增值税59 50059 500元，包装费元，包装费800800元，运杂费元，运杂费1 0001 000元，款项已全部支付，设备投入元，款项已全部支付，设备投入安装。安装。工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 411 300300则会计分录：则会计分录：借：在建工程借：在建工程 411 300411 300 贷：银行存款贷：银行存款 411 300411 300 例例2 2 为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料用：领用本企业的原材料3 0
37、00元，应付本企业安元，应付本企业安装工人的薪酬装工人的薪酬2 000元。元。借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000例例3 3 交付使用时交付使用时 借：固定资产借：固定资产 416 300 贷：在建工程贷：在建工程 416 300买价买价买价买价运杂费运杂费运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其
38、他费用三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1、实际采购成本实际采购成本 实际采购成本实际采购成本实际买价实际买价+采购费用采购费用 材料买价材料买价购买数量购买数量单价单价 采购费用采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等内运杂费）等 2、价款结算业务、价款结算业务类型类型:3、设置设置账户账户 4、账务处理账务处理2、价款结算业务
39、、价款结算业务类型类型1、现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据材料材料)3、预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预付账款预付账款材料材料)2 2、账户的、账户的设置和运用设置和运用4 4、账务处理、账务处理（1 1）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应
40、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例1：A公公司司从从供供应应商商购购入入甲甲材材料料一一批批增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款10 000，增增值值税税1 700元元，用用银银行行存存款款支支付付，材材料料尚尚未未验收入库。（材料采用实际成本法核算）验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 借：原材料借：原材料
41、甲材料甲材料 10 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。公司购入的上述甲材料到达验收入库。（2 2）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（3 3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行
42、存款贷：银行存款 从从A A公公司司购购入入丙丙材材料料,发发票票上上注注明明的的价价款款18 18 000000元元,增增值值税税额额30603060元元，A A公公司司代代本本公公司司垫垫付付材材料料的的运运杂杂费费10001000元元，材材料料、账单、发票已到，约定付款期账单、发票已到，约定付款期1010天天,暂欠。暂欠。约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款偿还。以银行存款偿还。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料丙材料丙材料丙材料丙材料 19 00019 00019 00019 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项
43、税额）应交增值税（进项税额）3 0603 0603 0603 060 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款A A A A公司公司公司公司 22 06022 06022 06022 060 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 A A A A公司公司公司公司 22 06022 06022 06022 060 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 22 06022 06022 06022 060（4 4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项
44、税额）贷：应付票据贷：应付票据 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 商业汇票到期商业汇票到期 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）预付材料款）预付材料款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款大华公司大华公司大华公司大华公司30 00030 00030 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 00030 00030 000 按照购销合同规定按照购销合同规定按照购销合同规定按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付华日公司开
45、出转账支票向大华公司预付华日公司开出转账支票向大华公司预付华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款购买甲材料的货款购买甲材料的货款购买甲材料的货款30 00030 00030 00030 000元。元。元。元。从从从从B B B B单位购进丙材料单位购进丙材料单位购进丙材料单位购进丙材料1000100010001000千克千克千克千克,该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款418 418 418 418 860860860860元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率17171717。开出承兑汇票一张。开出承兑汇票一张。开出承
46、兑汇票一张。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料抵付货款。材料抵付货款。材料抵付货款。材料尚未入库。尚未入库。尚未入库。尚未入库。借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料丙材料丙材料358 000358 000358 000358 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）60 86060 86060 86060 860 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 418 860418 860418 860418 860（二）原材料按（二）原材料按计划成本计划成本计价的核算计价的核算 1
47、、账户的设置和运用、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算 3、账务处理、账务处理1 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用 “材料采购材料采购”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日常企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际核算，购入材料的实际 采购成本。采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购材料采购借方（）借方（）贷方（）贷方（）购入材料的实际采购入材料的实际采购成本购成本期末余额：尚未验收入库的期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本材料实际采购成本结转已验收入库结转已验收入库材料的实际采购成本材料的实际采购成本该账
48、户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“材料成本差异材料成本差异”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业库存材料企业库存材料实际成本实际成本与与计划成计划成本本之间的之间的超支或节约差异额超支或节约差异额的增减变动及其结余的增减变动及其结余情况。情况。结构：资产类账户结构：资产类账户材料成本差异材料成本差异（备抵附加调整）（备抵附加调整）借方（）借方（）贷方（）贷方（）超支超支月末结转差异月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记如果差异率为负用红字记节约节约 “原材料原材料”账户账户目目的的：用用来来核核算算各各种种
49、库库存存原原材材料料收收入入、发发出出及及结结存的计划成本情况。存的计划成本情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（）原材料原材料 贷方（）贷方（）已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的的计划成本计划成本 的的计划成本计划成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 计划成本计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。材料采购材料采购采购物采购物资的实资的实际成本际成本已入库材料的已入库材料的计划成本计划成本原材料原材料发出材料计发出材料计划成本划成本结存材料计结存材料计划成本划成本 材料成本差异材料成本差异已入库材已入库材料的超支料的超支
50、差异差异（1）已入库材）已入库材料的节约差异料的节约差异（2）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异节约：节约：红字红字超支：超支：兰字兰字 “应付账款应付账款”账户账户目目的的：用用来来核核算算对对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生，偿偿还还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 应付账款应付账款借方（借方（）贷方（）贷方（）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “预付账款预付账款”账户账