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1、多主体财务关系下的税务管理多主体财务关系下的税务管理课程主要内容课程主要内容一、企业与销售商一、企业与销售商（结算方式、买一赠一、价外费用）（结算方式、买一赠一、价外费用）（销售自产设备并且安装、总机构与（销售自产设备并且安装、总机构与分支机构之间结算价格、工厂与销售分支机构之间结算价格、工厂与销售公司结算价格）公司结算价格）二、企业与供应商（二、企业与供应商（专用发票专用发票）西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉2 2 2 2课程主要内容（续）课程主要内容（续）三、出租人与承租人三、出租人与承租人三、出租人与承租人三、出租人与承租人（租金、押金、装修、改建、转租）（租金、押金、装修、改建、转租
2、）（租金、押金、装修、改建、转租）（租金、押金、装修、改建、转租）三、企业与资金拆借人三、企业与资金拆借人三、企业与资金拆借人三、企业与资金拆借人（无偿拆借、个人资金、（无偿拆借、个人资金、（无偿拆借、个人资金、（无偿拆借、个人资金、现金池、统借统还、信现金池、统借统还、信现金池、统借统还、信现金池、统借统还、信托融资、资本弱化托融资、资本弱化托融资、资本弱化托融资、资本弱化）四、承包挂靠经营四、承包挂靠经营四、承包挂靠经营四、承包挂靠经营六、集团劳务分配六、集团劳务分配六、集团劳务分配六、集团劳务分配西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉3 3 3 3销售收入的确认原则销售收入的确认原则一、权责
3、发生制原则一、权责发生制原则二、纳税资金能力原则二、纳税资金能力原则注：各种结算方式分析注：各种结算方式分析三、成本确定原则三、成本确定原则 注：购物卡、收取定金加工注：购物卡、收取定金加工西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉4 4 4 4权责发生制原则权责发生制原则企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条第九条第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制企业应纳税所得额的计算，以权责发生制企业应纳税所得额的计算，以权责发生制企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否
4、为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的本条例和国务院财
5、政、税务主管部门另有规定的本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除外。除外。除外。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉5 5 5 5权责发生制的例外权责发生制的例外 1 1 1 1、特许权使用费、特许权使用费、特许权使用费、特许权使用费 会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认税法：合同约定日期税法：合同约定日期税法：合同约定日期税法：合同约定日期 2 2 2 2、有形资产出租收入、有形资产出租收入、有形资产出租收入、有形资产出租收入 会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认税法：合同约定日期或者分期确认税法：合同约定日期或者分期确认税法：合同约定日期或
6、者分期确认税法：合同约定日期或者分期确认（提前收取租金）（提前收取租金）（提前收取租金）（提前收取租金）3 3 3 3、股息部分、股息部分、股息部分、股息部分 资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日宣告分配时宣告分配时宣告分配时宣告分配时 （权益法）（权益法）（权益法）（权益法）（成本法和税法）（成本法和税法）（成本法和税法）（成本法和税法）西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉6 6 6 6对比分析对比分析收付实现制收付实现制货币资金货币资金不含应收款项不含应收款项纳税资金能力纳税资金能力货币资产货币资产包括应收款项包括应收款项7纳税资金能力原则纳税资金能力原则应收账款的确认之日，不一
7、定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生
8、时间，则应收账款的确认之日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉8 8 8 8纳税资金能力原则纳税资金能力原则应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，
9、不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义
10、务；日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉9 9 9 9纳税资金能力原则纳税资金能力原则增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的 预收货款下发出货物预收货款下发出货物预收货款下发出货物预收货款下发出货物营业税：发票开具时间、
11、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的 收款时间、收款时间、收款时间、收款时间、实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先债务偿还程序债务偿还程序债务偿还程序债务偿还程序房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的 收款时间、实际收收款时间、实际收收款时间、实际收收款时间、实际收款时间两者孰先款时间两者孰先款时间两者孰先款时间两者孰先西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉10101010专用发票与货物交付专用发票与货物交付法释法释【2
12、0122012】7 7号关于审理买卖合同纠纷案号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释件适用法律问题的解释第八条出卖人仅以增值税专用发票及税款第八条出卖人仅以增值税专用发票及税款抵扣资料证明其已履行交付标的物义务，抵扣资料证明其已履行交付标的物义务，买受人不认可的，出卖人应当提供其他证买受人不认可的，出卖人应当提供其他证据证明交付标的物的事实。据证明交付标的物的事实。注：接受专用发票，不一定意味着债权债务形成注：接受专用发票，不一定意味着债权债务形成注：接受专用发票，不一定意味着债权债务形成注：接受专用发票，不一定意味着债权债务形成西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉11111111普通发票
13、与收款普通发票与收款法释法释【20122012】7 7号关于审理买卖合同纠纷案号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释第八条第二款件适用法律问题的解释第八条第二款合同约定或者当事人之间习惯以普通发票合同约定或者当事人之间习惯以普通发票作为付款凭证，买受人以普通发票证明已作为付款凭证，买受人以普通发票证明已经履行付款义务的，人民法院应予支持，经履行付款义务的，人民法院应予支持，但有相反证据足以推翻的除外。但有相反证据足以推翻的除外。注：如无充分适当的相反证据，表明货款已经收回，不可以申请坏账损失注：如无充分适当的相反证据，表明货款已经收回，不可以申请坏账损失注：如无充分适当的相反证据，表明货
14、款已经收回，不可以申请坏账损失注：如无充分适当的相反证据，表明货款已经收回，不可以申请坏账损失西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉12121212增值税纳税义务时间增值税纳税义务时间增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或
15、者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的
16、不同，具体为：西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉13131313直接收款直接收款（一）（一）采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；或者取得索取销售款凭据的当天；注：直接收款方式，是指购买人付款后，注：直接收款方式，是指购买人付款后，购买人可以随时要求提货的结算方式。购买人可以随时要求提货的结算方式。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉14141414预收账款预收账款（四）（四）采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物，为货，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过物发出的当天，但生产
17、销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；款日期的当天；注：书面约定延迟履行注：书面约定延迟履行西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉15151515预收账款（续）预收账款（续）1 1、签订书面合同、签订书面合同2 2、计入预收账款科目、计入预收账款科目3 3、没有提前开具发票、没有提前开具发票4 4、不得采用毛利率法、不得采用毛利率法西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉16161616分期收款分期收款（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，（三）采取赊销和分期收款方
18、式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；的，为货物发出的当天；注：注：“分期付款分期付款”，系指买受人将应付的，系指买受人将应付的总价款在一定期间内至少分三次向出卖人总价款在一定期间内至少分三次向出卖人支付。支付。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉17171717分期收款（续）分期收款（续）所得税法实施条例第二十三条所得税法实施条例第二十三条所得税法实施条例第二十三条所得税法实施条例第二十三条 企业的下列生产经企业的下列生产经企业的下列生产经企业的下列生产经
19、营业务营业务营业务营业务可以可以可以可以分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；注：如果提前开具全额发票并交付对注：如果提前开具全额发票并交付对方方 ，则取得索取销售款项的权利，不，则取得索取销售款项的权利，不再属于分期收款方式销售货物再属于分期收款方式销售货物西安西安西安西安
20、张辉张辉张辉张辉18181818关于民事诉讼证据的若干规定关于民事诉讼证据的若干规定法释法释200120013333号号第七十七条第七十七条 人民法院就数个证据对同一事人民法院就数个证据对同一事实的证明力，可以依照下列原则认定：实的证明力，可以依照下列原则认定：（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、或者经过公证、登记的书证登记的书证，其证明力一，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证人证言；般大于其他书证、视听资料和证人证言；西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉19191919书面合同书面合同法释法释【20122012】7 7号关于审理买卖合同纠纷
21、案号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释件适用法律问题的解释 税法不承认税法不承认当事人之间没有书面合同，一方以送货单、当事人之间没有书面合同，一方以送货单、收货单、结算单、发票等主张存在买卖合收货单、结算单、发票等主张存在买卖合同关系的，人民法院应当结合当事人之间同关系的，人民法院应当结合当事人之间的交易方式、交易习惯以及其他相关证据，的交易方式、交易习惯以及其他相关证据，对买卖合同是否成立作出认定。对买卖合同是否成立作出认定。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉20202020成本确定原则成本确定原则流转税、所得税、会计处理流转税、所得税、会计处理流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考
22、虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，多数贯彻纳税资金多数贯彻纳税资金多数贯彻纳税资金多数贯彻纳税资金能力原则能力原则能力原则能力原则所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利益是否流入企业益是否流入企业益是否流入企业益是否流入企业会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济利益是否流入企业利益是否流入企业利益是否流入企
23、业利益是否流入企业西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉21212121成本确定原则（续）成本确定原则（续）2008200820082008国税函国税函国税函国税函875875875875号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知问题的通知问题的通知 同时满足同时满足同时满足同时满足 1.1.1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购
24、货方；要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；2.2.2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
25、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉22222222商业单位发行购物卡商业单位发行购物卡增值税：直接收款结算方式，不考虑增值税：直接收款结算方式，不考虑是否开具发票是否开具发票所得税：如果双方书面或者口头约定所得税：如果双方书面或者口头约定了货物的具体名称或类别，相关的成了货物的具体名称或类别，相关的成本是可以可靠地核算的，应当及时确本是可以可靠地核算的，应当及时确认企业所得税的收入。认企业所得税的收入。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉23232323商业单位发行
26、购物卡（续）商业单位发行购物卡（续）如果双方仅仅是约定了购买货物的具如果双方仅仅是约定了购买货物的具体金额，但没有明确具体的货物名称体金额，但没有明确具体的货物名称或类别，相关的成本是难以事先可靠或类别，相关的成本是难以事先可靠地核算的，因此可以暂时不确认企业地核算的，因此可以暂时不确认企业所得税的收入，待实际确定货物名称所得税的收入，待实际确定货物名称或者类别时再确认企业所得税的收入或者类别时再确认企业所得税的收入西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉24242424加工承揽加工承揽增值税：预收账款下发出货物，但增值税：预收账款下发出货物，但提前开具发票的除外提前开具发票的除外所得税：在加工货物
27、尚未发出以前，所得税：在加工货物尚未发出以前，可以暂时不确认所得税收入，不考可以暂时不确认所得税收入，不考虑是否已经开具发票虑是否已经开具发票西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉25252525加工承揽（续加工承揽（续1 1）第一，货物是否发出，企业负有举证第一，货物是否发出，企业负有举证的义务。的义务。毛利率法毛利率法如果企业不能够提供完整的原材料和如果企业不能够提供完整的原材料和库存商品的入库、发出和结存情况，库存商品的入库、发出和结存情况，税务机关有权推定为货物已经发出，税务机关有权推定为货物已经发出，计算相应的增值税和企业所得税收入计算相应的增值税和企业所得税收入西安西安西安西安 张辉张
28、辉张辉张辉26262626加工承揽（续加工承揽（续2 2）第二，如果在加工合同约定的验收提货日，第二，如果在加工合同约定的验收提货日，承揽方已经完成全部的加工过程，即使定承揽方已经完成全部的加工过程，即使定作方尚未验收提货，也应该确认为纳税义作方尚未验收提货，也应该确认为纳税义务已经发生。务已经发生。注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已
29、经由预收货款方式销售货物，转变为采取直接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉27272727加工承揽（续加工承揽（续3 3）第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同货的具体时间无
30、法确定，如果存在定作方书面同货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应该立但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应该立但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应该立但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应该立即确认纳税义务已经发生，而不应该递延到定作即确认纳税义务已经发生，而不应该递延到定作即确认纳税义务已经发生，而不应该递延到定作即确认纳税义务已经
31、发生，而不应该递延到定作方实际验收提货的当天。方实际验收提货的当天。方实际验收提货的当天。方实际验收提货的当天。注：双方证据注：双方证据注：双方证据注：双方证据西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉28282828分期收款与预收账款分期收款与预收账款 某企业签订某企业签订某企业签订某企业签订书面书面书面书面的销售合同，注明先预收的销售合同，注明先预收的销售合同，注明先预收的销售合同，注明先预收30%30%30%30%进行定作加进行定作加进行定作加进行定作加工，货物发出并且安装后再支付工，货物发出并且安装后再支付工，货物发出并且安装后再支付工，货物发出并且安装后再支付60%60%60%60%，运行一
32、年后再支，运行一年后再支，运行一年后再支，运行一年后再支付付付付10%10%10%10%在不考虑发票的前提下：在不考虑发票的前提下：在不考虑发票的前提下：在不考虑发票的前提下：30%30%30%30%预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货物时再进行确认物时再进行确认物时再进行确认物时再进行确认 60%60%60%60%货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得
33、税收货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收入（全部入（全部入（全部入（全部/部分）部分）部分）部分）10%10%10%10%货物：在书面合同约定付款日期确认货物：在书面合同约定付款日期确认货物：在书面合同约定付款日期确认货物：在书面合同约定付款日期确认西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉29292929委托代销会计规范委托代销会计规范企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第14141414号号号号收入收入收入收入应用指南应用指南应用指南应用指南销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售
34、商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未
35、收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180180180天的当天；天的当天；天的当天；天的当天；西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉30303030预收款的不同处理预收款的不同处理 预收账款下发出货物，由于所有权已预收账款下发出货物，由于所有权已经发生了转移，应当就发出货物的价值计经发生了转移，应当就发出货物的价值计算增值税；算增值税；委托代销下发出货物，由于所有权并委托代销下发出货物，由于所有权并没有发生转移，应当就实际收款金额或代没有发生转移，应当就实际收款金额或代销
36、清单金额计算增值税。销清单金额计算增值税。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉31313131委托代销的方式委托代销的方式买断方式：买断方式：行纪委托合同行纪委托合同发票流程：工业发票流程：工业商业商业消费者消费者适用税种：增值税适用税种：增值税手续费方式：手续费方式：居间介绍合同居间介绍合同发票流程：工业发票流程：工业消费者消费者适用税种：营业税适用税种：营业税西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉32323232手续费方式下手续费方式下 2004200420042004国税发国税发国税发国税发136136136136号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关于商
37、业企业向货物供应方收取的部分号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代直接开具发票，作为受
38、托方（商业企业）只是代直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认的代理的劳务收入，因此应当按照的代理的劳务收入，因此应当按照的代理的劳务收入，因此应当按照的代理的劳务收入，因此应当按照5%5%5%5%计算缴纳计算缴纳计算缴纳计算缴纳营业税营业税营业税营业税西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉33333333委托代销的账务处理委托代销的账务处理委托方在发出货物时必须作相应的发出商委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做到账实相
39、符，否则税务机关有品处理，做到账实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；权视为账簿不健全；借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 存货存货存货存货注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权 受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉34343434委托代销与预收款项委托代销与预
40、收款项委托方必须承担商品所有权有关的主要的委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保管过程的非正常损耗），风险（不包括保管过程的非正常损耗），并且不得收取受托方的与所有权相关的款并且不得收取受托方的与所有权相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；出货物；2004200420042004国税函国税函国税函国税函416416416416号关于对福建雪津啤酒有限公司号关于对福建雪津啤酒有限公司号关于对福建雪津啤酒有限公司号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复收取经营保证金征收增值税问题的批复收取经营保证金征收增值税问题的
41、批复收取经营保证金征收增值税问题的批复西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉35353535买一赠一问题买一赠一问题2008200820082008国税函国税函国税函国税函875875875875号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干号关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知问题的通知问题的通知 三、企业以三、企业以三、企业以三、企业以买一赠一买一赠一买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业商品等方式组合销售本企业商品等方式组合销售本企业商品等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的
42、，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品的收入的收入的
43、收入的收入西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉36363636买一赠一问题买一赠一问题2005200520052005云南省增值税问题解答（五）云南省增值税问题解答（五）云南省增值税问题解答（五）云南省增值税问题解答（五）六、纳税人采取六、纳税人采取六、纳税人采取六、纳税人采取“购购购购A A A A赠送赠送赠送赠送B”B”B”B”的销售方式销售应的销售方式销售应的销售方式销售应的销售方式销售应税货物是否应单独对税货物是否应单独对税货物是否应单独对税货物是否应单独对“赠送的赠送的赠送的赠送的B”B”B”B”征收增值税？征收增值税？征收增值税？征收增值税？答：应按照纳税人答：应按照纳税人答：应按照
44、纳税人答：应按照纳税人“购购购购A A A A赠送赠送赠送赠送B”B”B”B”的实际销售收入的实际销售收入的实际销售收入的实际销售收入征收增值税。这种方式是以商品征收增值税。这种方式是以商品征收增值税。这种方式是以商品征收增值税。这种方式是以商品A A A A的销售为前提的销售为前提的销售为前提的销售为前提的有条件赠送，同时赠品的有条件赠送，同时赠品的有条件赠送，同时赠品的有条件赠送，同时赠品B B B B的价值已包含在商品的价值已包含在商品的价值已包含在商品的价值已包含在商品A A A A售价中，是一种捆绑销售，不能再单独对售价中，是一种捆绑销售，不能再单独对售价中，是一种捆绑销售，不能再单
45、独对售价中，是一种捆绑销售，不能再单独对“赠送赠送赠送赠送B”B”B”B”征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉37373737发票事项发票事项 2006200620062006国税函国税函国税函国税函1278127812781278号关于中国移动有限公司内地子公司业号关于中国移动有限公司内地子公司业号关于中国移动有限公司内地子公司业号关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知 2009200920092009
46、河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知企业在促销中，以企业在促销中，以“买一赠一买一赠一”等方式组等方式组合销售货物的，赠品合销售货物的，赠品 如果如果另行开具发票的，另行开具发票的，应当按照不符合条件的折扣折让处理，同应当按照不符合条件的折扣折让处理，同时确认增值税收入和企业所得税收入时确认增值税收入和企业所得税收入西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉38383838内控事项内控事项1 1 1 1、除机动车销售外，赠品应当在发票中的金额栏、除机动车销售外，赠
47、品应当在发票中的金额栏、除机动车销售外，赠品应当在发票中的金额栏、除机动车销售外，赠品应当在发票中的金额栏或者备注栏中注明；或者备注栏中注明；或者备注栏中注明；或者备注栏中注明；(业务宣传费业务宣传费业务宣传费业务宣传费)2 2 2 2、应当建立完善的库存商品明细账；、应当建立完善的库存商品明细账；、应当建立完善的库存商品明细账；、应当建立完善的库存商品明细账；3 3 3 3、不得采用毛利率法结转成本、不得采用毛利率法结转成本、不得采用毛利率法结转成本、不得采用毛利率法结转成本4 4 4 4、不得超过企业内部授权文件多赠送赠品、不得超过企业内部授权文件多赠送赠品、不得超过企业内部授权文件多赠送
48、赠品、不得超过企业内部授权文件多赠送赠品2011201120112011四川关于买赠行为增值税处理问题的公告四川关于买赠行为增值税处理问题的公告四川关于买赠行为增值税处理问题的公告四川关于买赠行为增值税处理问题的公告 西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉3939393919931993反不正当竞争法反不正当竞争法第八条第八条第八条第八条 经营者不得采用财物或者其他手段进行贿经营者不得采用财物或者其他手段进行贿经营者不得采用财物或者其他手段进行贿经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单赂以销售或者购买商品。在账外暗中给
49、予对方单赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。第十三条第十三条 经营者不得从事下列有奖销售经营者不得从事下列有奖销售 （三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额（三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额超过五千元。超过五千元。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉40404040供应商的无奈
50、供应商的无奈如果零售商拒绝接受赠品发票，则如果零售商拒绝接受赠品发票，则1 1、赠品应当按照无偿赠送处理，计算销项、赠品应当按照无偿赠送处理，计算销项税额，但对应的进项税额可以申报扣除；税额，但对应的进项税额可以申报扣除；2 2、由于属于不符合条件的捐赠支出，会计、由于属于不符合条件的捐赠支出，会计处理记入营业外支出，但不允许在企业所处理记入营业外支出，但不允许在企业所得税前申报扣除；得税前申报扣除；3 3、按照、按照20%20%的税率计算个人所得税的税率计算个人所得税西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉41414141个人所得税个人所得税20112011财税财税5050号关于企业促销展业赠送礼