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1、2015中级会计师考试中级会计实务模拟题及答案（5）一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。）1 甲公司以发行自身权益性证券的方式取得乙公司65%股权，共发行4000万股，每股公允价值为2元，发行佣金为150万元，同时为此次合并支付了中介审计费50万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，两公司在合并前不存在关联方关系，则甲公司合并成本是（）万元。A.8000B.14300C.8150D.8200参考答案：A参考解析：【解析
2、】以发行权益性证券取得的长期股权投资，发行费用不计入长期股权投资成本，冲减资本公积，同时合并过程中发生的中介审计费应计入管理费用，所以合并成本400028000（万元）。2 下列关于企业内部研究开发项目的表述，不正确的是（）。A.无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其计入当期损益B.外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额记入“研发支出一资本化支出”科目C.为运行内部研发的无形资产发生的培训支出应计入该无形资产的成本D.对于企业内部研发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异，不应确认递延所得税资产参考答案：C参考解析：【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的
3、支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。为运行无形资产而发生的培训支出一般不符合资本化条件，不能计入无形资产成本。3 X公司于2012年10月20日收到法院通知，被告知Y公司状告其侵权，要求赔偿300万元。该公司在应诉中发现Z公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。X公司在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65%以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，从Z公司很可能得到补偿350万元，为此，X公司在年末应确认的资产和负债金额分别为（）万元。A.350，300B.300，300C.0，300D.0，350参考答案：C参考解析：【解析】企业清
4、偿预计负债所需要支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。此题是很可能，所以企业不能确认该项资产。所以选项C正确。4 企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，则对换入资产的成本总额进行分配的比例为（）。A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例参考答案：A参考解析：【解析】应按换入各项资产的公允价值
5、占换人资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换人资产的入账价值。5 2012年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每件2.5万元的价格向8公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件x产品的生产成本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。A.因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入B.A公司对该事项应确认预计负债320万元C.A公司对该事项应确认预计负债150万元D
6、.A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元参考答案：C参考解析：【解析】该合同已成为亏损合同。A公司如继续履行合同，则将发生亏损320（3.3-2.5）4003万元；如果不履行合同，则将因双倍返还定金而损失150万元。企业应选择上述两种情况中损失较小的方案，所以应确认预计负债150万元。6 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A.因固定资产使用方式改变将其折旧年限由8年延长至10年B.期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式参考答案：D参考
7、解析：【解析】选项A，是会计估计变更，不属于会计政策变更；选项B和C，属于同一会计政策下的正常处理，不涉及会计政策变更。7 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为30000元，支付的加工费为6000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售，加工费用等已经支付。双方均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。则该委托加工材料收回后的入账价值为（）元。A.30000B.36000C.40000D.41020参考答案：C参考解析：【解析】（1）发出委托加工材料借：委托加工物资一乙企业30000贷：原材料30000（2）支付加工费用和
8、税金消费税组成计税价格（300006000）（1-10%）40000（元）注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1-消费税税率）受托方代收代缴的消费税税额4000010%4000（元）应交增值税税额600017%1020（元）借：委托加工物资一乙企业10000（60004000）应交税费一应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款11020（3）收回委托加工物资借：库存商品40000贷：委托加工物资一乙企业40000（3000010000）8 2013年甲公司以公允价值为460万元的生产经营用设备换入乙公司公允价值为400万元的交易性金融资产，另从乙公司收取现金l38.2万元，其中包括
9、应收的补价60万元、应收取的设备增值税销项税额78.2万元。甲公司换出固定资产的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元；在清理过程中发生清理费用30万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为520万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定交易双方的增值税税率均为17%，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为（）万元。A.430B.400C.380D.200参考答案：B参考解析：【解析】甲公司换入的交易性金融资产入账价值换出资产的公允价值一收到的补价应支付的相关税费460-600400（万元）。9 下列各项关于建造合同会计处理的表述中，不正确的是（）。A.因合同变更，客
10、户同意追加的合同价款属于合同收入B.客户同意支付的合同奖励款属于合同收入C.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额应计入预计负债D.期末“工程施工”大于“工程结算”的差额作为存货项目列示参考答案：C参考解析：【解析】选项C，预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额应确认为存货跌价准备，并计入资产减值损失。10 2013年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2013年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2013年1
11、2月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。A.120B.150C.170D.200参考答案：D参考解析：【解析】甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为最大可能的金额200万元。预计负债金额不应扣除确认的资产50万元。11 华夏公司于2012年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、分期付息到期一次还本的公司债券作为持有至到期投资核算，于每年的l月5日支付上年度利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3130万元，另支付交易费用2.27万元，实际年利率为4%。2013年12月31日该批债券的预计未来现金流量现值为2700万元，2014年4月1日华夏公司预计该
12、批债券的价值会继续下跌，于当日以2720万元的价格将其全部出售。则华夏公司因持有该债券累计计入“投资收益”科目的金额为（）万元。A.269.59B.229.59C.269.41D.无法确定参考答案：A参考解析：【解析】该债券在2012年末应确认的投资收益（31302.27）4%125.29（万元），摊余成本为（31302.27）125.29-30005%3107.56（万元），则在2013年12月31日应确认的投资收益3107.564%124.3（万元），2013年末的摊余成本为3107.56（124.3-30005%）3081.86（万元），而此时预计未来现金流量现值为2700万元，则应确认
13、的减值金额3081.86-2700381.86（万元），减值后的账面价值为2700万元，则2014年处置时确认的投资收益的金额2720-270020（万元），因此持有期间累计计入投资收益的金额125.29124.320269.59（万元）。12 甲公司因发生财务困难无法偿还到期债务，遂与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650万元用一台设备予以偿还（假设不考虑增值税），该设备账面原价600万元，已提折旧100万元，甲公司对该设备计提了减值准备80万元，公允价值为400万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备39万元。根据上述资料，甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。A.230B.191
14、C.150D.250参考答案：D参考解析：【解析】债务人应将重组债务的账面价值与转让的固定资产公允价值的差额记入“营业外收入一债务重组利得”。所以本题的债务重组利得650-400250（万元）。13 A公司于2010年1月5日购人一项专利权，支付价款225万元，该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，无形资产减值后原预计使用年限及摊销方法保持不变。则至2012年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。A.30B.45C.135D.120参考答
15、案：D参考解析：【解析】2010、2011年的年摊销额225545（万元）；2011年末无形资产账面价值225-452135（万元）；可收回金额一90（万元），因此2011年末无形资产计提减值后的账面价值是90万元。2012年摊销额90330（万元）；20102012年无形资产的累计摊销额454530120（万元）。14 A公司2012年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿金90至120万元，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，并支付诉讼费用5万元。A公
16、司2012年12月31日需要作的处理是（）。A.不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露B.确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息C.确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息D.不能确认负债，也不需要在报表附注中披露参考答案：B参考解析：【解析】A公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：现时义务；很可能发生经济利益的流出；金额能可靠计量。预计负债额（90120）/25110（万元）。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注中15 甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年数总和法计提折旧，使用寿命为5年，预计净残值为100万元，在第4年年末企业对该项固定
17、资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更新改造后的固定资产入账价值为（）万元。A.512B.1000C.700D.600参考答案：A参考解析：【解析】更新改造之前固定资产已计提折旧额（1000-100）（5/l54/153/152/15）840（万元）；发生的固定资产改造支出应计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。则更新改造后的固定资产入账价值1000-840400-（300-840300/1000）512（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各
18、备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。）16 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量C.固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧D.因执行新准则对开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化参考答案：A，B，D参考解析：【解析】选项C，固定资产折旧方法的变更作为会计估计变更。17 下列关于事业单位取得长期投资时的会计处理，正确的有（）。A.以货币资金取
19、得的长期投资，应按实际支付的全部价款（包括购买价款、手续费等相关税费）作为投资成本B.以固定资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为投资成本C.以已入账无形资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为投资成本D.以未入账无形资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为投资成本参考答案：A，B，C，D18 关于投资性房地产的处理，下列各项说法中正确的有（）。A.对投资性房地产进行改扩建如果改扩建完成后仍然作为投资性房地产的，改扩建期间不计提折旧或摊销B.投资性房地产的日常维修支出应计入到投资性房地产的成本中C.改扩建后仍然作为投资性房地产核算的，改扩建时应将其账面价值转入“投资性
20、房地产（在建）”科目D.改扩建后仍然作为投资性房地产核算的，改扩建时应将其账面价值转入“在建工程”科目参考答案：A，C参考解析：【解析】选项B，日常的维修支出应计人当期损益。19 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（）。A.初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分B.子公司实现的净利润中母公司按照持股比例享有的部分C.子公司分配现金股利D.子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失参考答案：A，B，C，D20 下列关于政府补助的说法中，正确的有（）。A.政府补助是无偿的、无条件的B.
21、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.增值税出口退税不属于政府补助D.某企业取得政府无偿划拨的一台设备，公允价值不能可靠取得，则应以名义金额（1元）计量参考答案：C，D参考解析：【解析】选项A，政府补助是无偿的，但通常是有条件的；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。21 下列交易或事项中，一般计税基础等于账面价值的有（）。A.融资租入固定资产的入账价值B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业自行研发符合税法加计扣除的无形资产D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元参考答案：B，D参考解析：【解析】选项A，融资租入固定资产会计上按照长期
22、应付款的现值与租赁开始日租赁资产的公允价值两者孰低为基础计算入账价值，而税法上按照长期应付款的总额计算入账价值，账面价值不等于计税基础。选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，预计负债账面价值一未来可以税前扣除的金额0账面价值；选项C，对于符合加计扣除的无形资产，计税基础一账面价值150%；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计人当期的应纳税所得额，所以其账面价值与计税基础相同。22 关于合并财务报表合并范围的确定，下列表述错误的有（）。A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑其他企业持有的被投资
23、单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.在确定能否控制被投资单位时，需考虑被投资单位发行的所有可转换公司债券、认股权证等潜在表决权因素C.对于小规模的子公司或经营业务性质特殊的子公司，企业不需将其纳入合并财务报表的合并范围D.在当期宣告被清理整顿或破产的原子公司，企业应将其纳入合并报表范围参考答案：B，C，D参考解析：【解析】选项B，对于当期不可转换或不可执行的认股权证等潜在表决权因素，不需要考虑；选项C，母公司应当将其全部子公司（无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司）纳入合并范围；选项D，因母公司已不能再控制该被投资企业了，故不能纳入合并范围。23 下
24、列关于可供出售金融资产的表述，不正确的有（）。A.可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量B.在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入资本公积中的金额转入公允价值变动损益C.可供出售金融资产在持有期间收到的利息或现金股利应当确认为投资收益D.可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回参考答案：A，B，D参考解析：【解析】选项A，可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；选项B，应该转入投资收益科目；选项D，已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认时发生的事
25、项有关的，应在原确认的减值损失范围内转回减值。但可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。24 某公司2013年度的财务会计报告批准报出日为2014年4月6日，下列关于资产负债表日后事项的表述中，属于调整事项的有（）。A.2014年1月5日给予2013年12月25日销售的货物2%的现金折扣B.2014年2月10日给予2013年12月27日销售的货物10%的销售折让C.2013年12月2日售出并已确认收入的商品于2014年3月1日实际退回，售出当时估计很小可能退货D.2014年2月有进一步的证据表明上年度确认的应收账款100万元在报告年度已发生减值，很可能只能收回50%，该项应收账款
26、在上年仅计提了3万元的坏账准备参考答案：B，C，D参考解析：【解析】选项A属于2014年当年的正常事项。25 关于集团股份支付的处理，下列说法中正确的有（）。A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理B.结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理C.接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理D.接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理参考答案：A，B，D参考解析：【解析】选项C，接受服务企业没
27、有结算义务（如母公司直接向该子公司的高管人员授予股份），或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认接受服务的成本费用，同时确认资本公积（其他资本公积）。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）26 在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间的差额确认债务重组利得。（）参考答案
28、：错参考解析：【解析】债务人以固定资产进行债务重组的，其固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，应当作为固定资产处置损益核算。27 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定。（）参考答案：对28 对于企业收到外币投资的，如果有合同约定汇率，应以合同约定汇率进行折算入账。（）参考答案：错参考解析：【解析】企业收到以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算入账，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算入账。29 企业在不丧失控制权的情况下处置对子公司的投
29、资，在合并财务报表中应当将处置价款与处置投资对应的享有子公司净资产份额的差额计入商誉。（）参考答案：错参考解析：【解析】母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在合并报表中，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。30 债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应作为债务重组利得，确认为其他业务收入。（）参考答案：错参考解析：【解析】债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应确认为营业外收人。31 权益结算的股份支付中，为换取其他方服务的，企业应当以股份支付所换取服务
30、的公允价值计量。（）参考答案：对32 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（）参考答案：对33 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）参考答案：对参考解析：【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。34 无论何种情况
31、下，融资租赁的承租人均应以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（）参考答案：错参考解析：【解析】融资租赁的承租人以租赁资产的公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，不能直接以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。35 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。（）参考答案：对参考解析：【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。四、计算分析题（本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过
32、程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。）36 A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1200万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免8公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元。剩余债务自201年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果202年B公司实现利润，则当年
33、利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。重组时预计202年B公司很可能实现盈利。要求：根据上述资料，不考虑其他因素：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得金额；（3）分别编制A公司和B公司的债务重组日分录；（4）假如202年B公司实现盈利，编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如202年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。参考解析：（1）A公司201年1月1日重组日剩余应收账款的公允价值1200-豁免200-200-500300（万元）（2）B公司的债务重组利得1200-200-5
34、00-300-6194（万元）（3）A公司：借：应收账款一债务重组300无形资产200投资性房地产500坏账准备20营业外支出一债务重组损失180贷：应收账款1200B公司：借：应付账款1200累计摊销100营业外支出一处置非流动资产损失200（200-400）贷：无形资产500其他业务收入500应付账款一债务重组300预计负债6（3002%1）营业外收入一债务重组利得194同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本：借：其他业务成本500公允价值变动损益100贷：投资性房地产一成本500一公允价值变动100（4）假如202年B公司实现盈利，则：A公司：201年12月31日收到利息3004
35、%12（万元）借：银行存款12贷：财务费用12202年12月31日借：银行存款318贷：应收账款一债务重组300财务费用18B公司：201年12月31日支付利息3004%12（万元）借：财务费用12贷：银行存款12202年12月31日借：应付账款一债务重组300财务费用12预计负债6贷：银行存款318（5）假定B公司202年未实现盈利，B公司偿还债务的会计处理为：借：应付账款一债务重组300财务费用12预计负债6贷：银行存款312营业外收入637 甲公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2010年初，甲公司购买了A公司于当日发行的债券，面值为1100万元，年限为5年，票面年利率3%，每年1月
36、113支付利息，到期一次归还本金。当13该债券公允价值为950万元，甲公司另支付交易费用11万元。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2010年末该可供出售金融资产的公允价值为885.66万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2011年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设实际利率为6%。要求：（1）编制甲公司2010年初取得债券时的会计分录；（2）编制甲公司2010年末的会计分录；（3）编制甲公司2011年度的会计分录。（答案中的金额单位用万元
37、表示）参考解析：（1）2010年初企业取得可供出售金融资产时借：可供出售金融资产一成本1100贷：银行存款961可供出售金融资产一利息调整139（2）2010年末应收利息11003%33（万元）实际利息9616%57.66（万元）利息调整57.66-3324.66（7/元）借：应收利息33可供出售金融资产一利息调整24.66贷：投资收益57.662010年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时性下跌。投资摊余成本96124.66985.66（7/元）公允价值为885.66-投资摊余成本985.66-100（万元）借：资本公积一其他资本公积100贷：可供出售金融资产一公允价值变动100（3
38、）2011年1月1日收到利息借：银行存款33贷：应收利息332011年末：应收利息11003%33（万元）利息收入985.666%59.14（万元）利息调整59.14-3326.14（7/元）借：应收利息33可供出售金融资产一利息调整26.14贷：投资收益59.14减值的计算：第一种计算方法：投资摊余成本96124.6626.141011.8（万元）资产减值损失一摊余成本1011.8-公允价值811.8200（万元）借：资产减值损失200贷：资本公积一其他资本公积100可供出售金融资产一减值准备100第二种计算方法：账面价值投资摊余成本1011.8-公允价值变动100911.8（万元）减值准备
39、的金额账面价值911.8-公允价值811.8100（万元）借：资产减值损失100贷：可供出售金融资产一减值准备l00借：资产减值损失100贷：资本公积一其他资本公积100五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。）38 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税根据企业会计准则第18号所得税的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2012年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：（1）甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格
40、管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。（2）甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入l5%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。（3）甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债年末余额为40万
41、元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元（4025%）。（4）甲公司2012年10月8日从证券市场购入股票3000万元，占股票发行方有表决权资本的2%，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（20025%），同时记入了当期损益。（5）甲公司于2010年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2012年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（6025%）。（6）甲公司于2012年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元（5025%）。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。其他资料：根据甲公