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1、一、单项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。每小题只 有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡 相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。) (一)A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当 考虑的因素是( )。 A提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告2在
2、确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是 ( )。 A使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准 B注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员 C鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D签证业务是否盯以由合理保证酌鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务3在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，A注册会计师认为正确的是( )。 A由预期使用者向责任方申请取得 B由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述 C由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者 D由预期使用者根据判断自行形成标准4在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是 ( )
3、。 A明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控 制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的 B明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是 有效的，这一认定是公允的 C明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的 D明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大 方面是有效的 审计试题卷第l页(共1 7页) (二)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。5如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施
4、加限制，并且 这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的 做法是( )。 A在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务6如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或 修改现有业务约定条款的是( )。 A注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B注册会计师更换两名审计助理人员 C甲公司对上期财务报表作出重述 D甲公司高级管理人员近期发生变动7在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保
5、证程度较低的鉴证业务，A注册会计 师认为合理的理由是( )。 A注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C甲公司提出大幅度削减审计费用 D甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解8如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计 工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是 ( )。 A在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B在审阅报告中提及原审计业务 c在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况审计试题卷第2页(共17页) (三)A注册会计师负责审计上市公司甲公司
6、20X 8年度财务报表。在确定重至时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是( )。 A财务报表要素 B财务报表使用者特别关注的项目 c财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D甲公司所处行业和经营环境10在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A注册会计师认为错葫 是( )。 A在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其词 为重大 C在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质 D在评估未更正错报是否重大时，考虑所
7、有错报对财务报表的累积影响及爿 成原因11在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重 性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( )。 A甲公司的存货 8甲公司的应收账款 C甲公司的所有者权益 D甲公司管理层和治理层的薪酬12在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是( A本期审计中已识别但尚未更正的具体错报 B以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额 C对不能明确识别的其他错报的最佳估计数 D可容忍错报13随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由 ( )。 A审计的时间预算重新调整 B约定的审
8、计收费发生变化 c甲公司及其经营环境发生变化 D甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策审计试题卷第3页(共17页) (四)注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是 ( )。 A计价和分摊 B分类 C存在 D完整性15对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货， A注册会计师认为最可能证实的是( )。 A计价和分摊 B权利和义务 C存在 D完整性16对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，
9、 A注册会计师认为最可能证实的是( )。 A发生 B完整性 C截止 D分类(五)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。17在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认 为不宜沟通的是( )。 A重要性的具体金额 B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C对与审计相关的内部控制采取的方案 D拟利用内部审计工作的程度18在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计师通常认 为无需沟通的是( )。 A管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B管理层对审计工作施
10、加限制 c审计项目组修改审计时间预算 D注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 审计试题卷第4页(共17页)19在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有 ( )。 A甲公司所在行业的环境发生重大变化 B可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D管理层的胜任能力20在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有 ( )。 A甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C注册会计师发现管理层的舞弊行为 D注册会计师实施的具体审计程序的性质二
11、、多项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小具 有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡 位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分：（ 错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。) (一)注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在运用实质性分析；|；时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质陛分析程序的有( ) A存款利息收入 B借款利息支出 C营业外收入 D房屋租赁收入2在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因蠹 ( )。A可获
12、得信息的来源C可获得信息是否经过审计B可获得信息的可比性D与可获得信息相关的控制3如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可E 取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。 A数据的可靠性 B预期的准确程度 C可接受的差异额 D分析程序对特定认定的适用性审计试题卷第5页(共17页) (二)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。 A存在大量、重复发生的交易 B存在大额、异常的交易 C存在难以定义、防范的错误 D存在
13、事先确定并一贯运用的业务规则5下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( )。 A授权 B业绩评价 c风险评估 D职责分离6注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。 A确认对业务流程的了解 B识别可能发生错报的环节 C评价控制设计的有效性 D确定控制是否得到执行7在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作 底稿中形成结论的有( )。 A控制本身的设计是否有效 B控制是否得到执行 C是否信赖控制并实施控制测试 D是否实施实质性程序 (三)注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在进行控制测试时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。8在测试自动
14、化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有 ( )。 A抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B对多个不同时点进行观察获取的审计证据 C该项控制得到执行的审计证据 D信息技术一般控制运行有效性的审计证据9如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的 审计程序有( )。 A获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据 C获取信息技术一般控制变化情况的审计证据 D确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据审计试题卷第6页(共17页)10如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师 通常考虑的因素
15、有( )。 A控制环境 B评估的重大错报风险水平 C在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D拟减少实质性程序的范围11对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审 计中通常不能直接利用的有( )。 A信息技术一般控制 B自动化应用控制 C自上次测试后已发生变化的控制 D旨在减轻特别风险的控制 (四)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在识别、评估和应对庄于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。 A甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B甲公
16、司大量采用分销渠道销售产品 C甲公司高级管理人员变更频繁 D管理层拥有甲公司10的股份13在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有 ( )。 A。甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B甲公司存在的舞弊风险因素 C甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序14对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加 审计程序不可预见性的有( )。 A在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购
17、和销售情况 D在存货监盘时对大额存货进行抽盘审计试题卷第7页(共17页)(五)注册会计师负责审计甲公司20X 8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。15在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有 ( )。 A内部审计的组织地位及客观性 B内部审计人员的薪酬 C内部审计人员的职业谨慎 D内部审计人员的专业胜任能力16在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。 A内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C内部审计结论是否适当 D内部审计发现的例外
18、或异常事项是否得到适当解决17在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有 ( )。 A相关领域的重大错报风险 B对甲公司内部审计工作的总体评估 C对拟利用的内部审计工作的评价 D是否需要在审计报告中提及内部审计工作 (六)注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有( )。 A审阅业务的目标 B预期提交的报告样本 C。预期发表的审阅意见类型 D有关不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明19下列各项中，注册会计师为形成审阅结论
19、通常实施的程序有( )。 A了解甲公司情况及其环境 B测试甲公司的内部控制 C就财务报表中的所有重要认定询问管理层 D对财务报表实施分析程序20下列各项中，注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有( )。 A依据的审阅准则 8确定的重要性水平 c实施的主要程序 D提供的保证程度 审计试题卷第8页(共17页)三、简答题(本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答， 最高得分6分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为11分。第l小题 至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保留 两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无
20、效。)1ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度。有关内 容摘录如下： (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级 为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查。如 果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制 复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 (4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后 存为业务
21、电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年为需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训， 并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确 认函。 、 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制 制度。要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。2ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20X8年度 财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人。在招投标阶段和审计过程中， ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关
22、的事项： (1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注 册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司 商定按六折收取审计费用。据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此 事与甲公司治理层达成一致意见。审计试题卷第9页(共17页)(3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年 审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲 公司和乙公司。(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的 员工根据甲公司编制的试算
23、平衡表编制208年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对 可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。3甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出 资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的 银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公 司的注册资本进行审验，并委派A注
24、册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序， 保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资隋况。A注册会计师在出 具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明 “本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。 一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原 因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具 不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责 任。ABC会计师事务所提出三项
25、抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作 乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支 机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记 使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。审计试题卷第l0页(共17页) 要求： 回答下列问题，并简要说明理由： (1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼? (2)ABC会计师事务所提出的抗辩理由是否成立? (3)ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?4A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函 证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规
26、模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司 的应收账款包含4 000笔明细账户，账面总金额为2 000 000元。A注册会计师确定 的可接受误受风险为5。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元， 而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到 与被选中的特定货币单元相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计 总体中所有项目的账面金额。 (2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数 对应的是同一个样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。 (3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进
27、行测试后发现两个错报，一个是 在账面金额为l00元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额 为2 000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的 相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5的情况下，泊松分布的MF。分 别为：MFo=300，MFl=475，MF2=630。要求：(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的 因素。(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。 如果存在，简要说明理由。(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报 的上限。 ， 审计试题卷第ll页(
28、共17页) 5A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计。甲公司从 事商品零售业，存货占其资产总额的60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出 租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会 计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于208年12月31 日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独 存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包
29、装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容 量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否 出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码 记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说 明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册 会计师应当采取何种补救措施。四、综合题(本题型共2题，第l题19分，第2
30、题11分，本题型共30分。答案中的 金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答 题卷上解答，答在试题卷上无效。)1甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。审计试题卷第l2页(共17页)资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)20X8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后l日推迟到次月 5日，同时将员工薪酬水平平均上调10。甲公司20X 8年员工队伍基本稳定。 (2)208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的 乙公司(非甲公
31、司的关联公司)及其下属全资予公司丙公司均陷入财务困 境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于208年8月31日与乙公司签订协 议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于208 年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移至甲公司下属生产基地，并 对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司 转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)208年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司 于208年第4季度投放市场的一款新产品A产品提供为期l2个月的广 告服务。甲公司于208
32、年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每 月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的 5向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自208年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为 运至客户指定交货地点后交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80。 (5)208年末，有网民称甲公司8产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健 康造成不良影响。甲公司随即发表声明，表示8产品有害化学成分含量没有超 出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示， 仍有超过半数的网民对8产品安全性表示忧虑。审计试题卷第l3页(共17页)资
33、料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘弋孓之 未审数 已审数 208年 207年 心品 项 目A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入 3 000 6 000 140 000 0 5 000 118 000营业成本 2 000 5 700 111 000 0 4 600 90 000存货A产品B产品其他存货A产品B产品其他存货 账面余额 180 600 30 000 0 500 23 000 减：存货跌价准备 0 0 O O O 0 账面价值 180 600 30 000 0 500 23 000固定资产 成本 298 000 265 500 减
34、：累计折旧 177 200 154 700 减：减值准备 400 400 账面价值 120400 110400商誉一购入丙公司形成 600 O预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 O 年末余额 120 0应付职工薪酬 6 5预计负债一产品质量保证 100 90销售费用一运输费 120 O下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20X8年度应计提的员工薪 酬，与208年度实际计提的金额进行比较。审计试题卷第l4页(共17页) (2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(
35、3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账 面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20X 8年度应向丁公司支付的追加广告服务 费，并与208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从208年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品 名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证 一致。(6)根据208年销货运费记录，估算208年应由甲公司承担的运费，与20x8 年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在208年度实际发生的产品质量保证费用与上年计提的“预计负债 产品质量保
36、证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求： (1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资 料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由， 并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、 固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认 定相关。将答案直接填入答题卷第9页至第11页的相应表格内。 (2)针对资料三(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述 实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。 如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重
37、大错报风险 直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第l2页至第13页的相应 表格内。2甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销 售。ABC会计师事务所负责甲公司208年度财务报表审计，并委派A注册会计师 担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字 的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确 认收入。 审计试题卷第l5页(共17页)(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。(3)208年l2月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为l美
38、元=68 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 208年12月31日账龄分析 原币 人民币 其中：客户类别 (万元) (TJ元)1年以内1-2焦2.3年3年以上国内客户 41 158 28 183 7 434 4 34l 1 200国外客户美元2046 15 345 10 98l 2 164 2 200 0 合计 56 503 39 164 9 598 6 541 1 200 20X 7年12月31日账龄分析 原币 人民币 其中：客户类别 (万元) (万元)1年以内1-2焦2.3焦3年以上国内客户 31 982 23 953 4 169 3 860 0国外客户美元2 00
39、6 14 046 11 337 2 539 170 0 合计 46028 35 290 6 708 4 030 O资料三：A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至208年l2月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：客户编号客户名称甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额(原币万元) 回函 方式 审计 说明 DI A公司 人民币7 616 5 000 2 616原件 (1)D2 B公司 人民币9 054 6 054 3 000原件 (2)D3 C公司 人民币7 618 7 618 0传真件 (3)E1 E公司 美元l 448
40、 未回函 不适用未回函 (4)审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A 公司的回函金额已扣除其在208年l2月31日以电汇的方式向甲公司 支付的一笔2 616万元的贷款。甲公司于209年1月4日实际收到该 笔款项，并记入20X 9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报， 无需实施进一步的审计程序。审计试题卷第l6页(共17页)(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公 司在208年l2月31日向8公司发出一批产品(合同价款3 000万元)， 同时确认了应收账款3 000万元及相应的销售收入。B公司于209年 1月5日收到这批产品。其回函未将该3 000万元款项包括在回函金额 中。经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没 有发现异常。该回函差异不构成错报，