《IT企业特殊会计问题与审计方法.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《IT企业特殊会计问题与审计方法.docx（21页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、IT企业特殊会计问题与审计方法2011-08-26 15:40:41| IT企业，是在科学技术快速发展下产生的一种新型企业。与传统企业相比，IT企业经营风险更高，会计处理在一定程度上更需要会计人员的专业判断，因此，注册会计师对IT企业的审计就具有更高的风险。本文拟在介绍IT企业一些典型业务的基础上，对IT企业存在的特殊会计问题作一介绍、分析与探讨，并针对IT 企业的审计风险提出一些审计技巧与方法，以期降低IT企业的审计风险。 一、IT企业的特点与审计风险 (一)IT产业的概念及范围 IT是英文Information Technology的缩写，中文译作信息技术。社会上对IT产业并没有统一的、明
2、确的界定，能被普遍接受的概念是，IT产业就是与计算机、通讯和网络技术三位一体的技术发展相关的各种生产要素与市场的集合。 目前，常见的IT产业分类方法也很多，尽管各种分类结果略有差异，但人们对IT产业的认知大体相同，即按IT技术或产品为基本划分标准，IT业可划分为硬件业、软件业和信息服务业三大类。具体而言，硬件业可再细分为电子零部件、个人电脑、终端产品、外部设备等；软件业可细分为系统软件、工具软件、应用软件等；信息服务业可细分为信息营运（包括互联网接入服务、互联网内容服务、电子商务、IDC服务、电子邮件服务、其他在线服务）、专业IT服务（如系统集成、IT咨询与培训、IT业务外包等）、运营服务等。
3、 （二）IT企业的特点 IT企业，一般是指归属于上述提到的信息技术产业，以向市场提供IT产品为己任的企业。IT企业无论在经营环境还是管理方法上都有其独特之处，具体表现在以下几个方面：1IT企业受科学技术快速发展、市场外部环境快速变化的影响，在企业组织结构的设置、管理制度、技术手段和方法的选择以及生产工艺的安排等方面体现得非常灵活，使企业的经营管理活动处于不断变革中。在这个过程中，企业可能快速成长，但其经营失败的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快。2IT企业产品技术含量高，附加值高，但产品价值难以精确测量。许多IT产品不仅能提供实体价值，还可带来企业管理效率的提 高、成本的节约等附加值，且
4、附加值往往是产品本身价值的几倍甚至几十倍，所以IT企业很难用成本加利润的传统定价方法对产品或服务进行衡量。3IT企业产品更新换代快，市场变化快，为研制新产品而发生的研究开发费也增长迅速。 随着客户需求多样化的不断深入，IT企业不断增加研发支出以提高其产品开发能力，缩短产品研制周期，开拓新的市场领域。 4IT企业员工文化素质高，人力资源的优劣决定了IT企业经营效益的优劣，相应的人力资源成本占企业总支出的比重较大。 （三）IT企业的审计风险 1IT企业经营风险较高，由经营失败而导致审计风险的可能性加大 IT企业是随着技术的进步与发展而快速发展的企业，其对技术、市场、人才等各方面的要求较高、变化快，
5、这都决定了IT企业在发展过程中经营风险也会随之加大，从而相应地增加了审计风险。 2IT企业财务造假的动机更多，利益更大，手段更为方便 IT企业为维持其经营业绩等方面高速增长的态势，往往会在财务方面采用较为激进的会计政策或方法，同时由于IT产品的高附加值为其财务造假提供了更方便、快捷的手段，无形中更加大了审计风险。 3审计人员对IT行业、技术缺乏了解，可能导致对IT企业审计的失败 IT企业可能利用审计人员对技术的不熟悉而采用种种手法蒙蔽审计人员，另一方面，审计人员对IT行业、技术缺乏了解，也就无法采取更为有效的审计手段，这些都有可能导致审计风险的增加。 二、典型IT业务流程与内控关键点 从IT业
6、的分类中看，就硬件制造业而言，其产销过程与一般工业制造业没有实质的区别，而软件业、信息服务业与传统制造业差别较大。以下拟对软件开发、系统集成、互联网运营服务等几种典型IT业务的开发生产过程及其内控流程中的关键控制点作一简略介绍与分析，以便在此基础上，对相关会计问题及审计方法有更深入了解。（一）软件开发业务 1软件开发业务的特点 计算机软件是人类高智力劳动的成果，软件开发工作是一项智力密集型劳动，其开发过程具有以下两个方面的特点： （1）软件需求具有模糊和不确定性，软件开发环节多、接口复杂，参与开发的人员素质良莠不齐，这些都是影响软件开发工期、进度、质量的重要因素，无形中可能加大软件开发的投入，
7、使软件开发成本也有一定的不确定性。 （2）软件产品具有相对独立性，一般除系统软件外，由于其应用领域不同、环境不同、企业需求不同，因而软件具有较强的针对独立特性的“订制软件”特征，软件开发一般不具有“批量、稳定”生产的特点。 2软件开发业务流程图 一般而言，一项软件产品的开发流程可以图示如下： 3软件开发业务中的关键控制点 （1）合同签订 由于软件产品具有需求多变性、开发过程不确定性等特点，在合同签订时难以标准化操作，所以在合同签订时，委托方与开发方应对产品技术、功能等要有详细的描述，对项目开发进度、产品所有权的转移以及款项收付时间等均应进行详细约定，并将该些内容以合同的形式加以明确，以保障双方
8、的利益。 （2）进度控制 企业软件产品开发过程中的进度控制是影响企业成本管理与会计核算准确性的关键环节。一般较规范的软件公司，设有专门的合同管理部，管理各种合同项目，监控合同的履行进度，收集并核对客户确认的进度报告单后编制内部项目进度报告。 （3）验收交付 这是软件产品最终实现的关键性步骤。为完成验收交付工作，双方会对整个开发过程、开发结果是否符合要求，是否达到最终目的而进行充分的评审，最终在形式上出具一份验收报告或验收证明。只有最终按要求交付产品，软件开发方的经济利益才能得到保障。（二）系统集成业务 1系统集成业务范围 系统集成，是指根据用户需求，优选各种技术和产品，将各个分离的子系统（或部
9、分）连接为一个完整、可靠、经济有效的系统的过程。它是将计算机技术、通信技术、信息技术综合应用到各行业领域，实践性、工程性很强的集技术与工程于一体的业务，其主要内容包括：硬件集成、软件集成、数据和信息集成、技术与管理的集成，其专业应用范围包括网络系统集成（如银行管理系统、商业零售管理系统、校园网系统、证券交易管理系统、政务管理系统、交通管理系统等等）和智能大厦等。 2系统集成业务的特点 系统集成业务是集软件与硬件、商品与劳务为一体的业务，其业务过程具有以下特点： （1）系统集成业务技术含量高，需求变化快，工程进度、成本、质量等控制难度大。 （2）工程项目分布地域广，项目异地协调、过程监控难度大；
10、系统集成工程项目施工需与其他施工单位进行协调与沟通，现场管理难度大。 （3）项目交付和维护过程较长,与传统意义上工程项目不同还在于几乎所有系统集成工程项目完工后都有一个试运行和交付后维护与升级的过程。 3系统集成业务流程图典型的系统集成业务流程如第70页图所示： 4系统集成业务中的关键控制点 （1）合同的评审、签订 由于系统集成业务的特殊性，要求业务双方签订合同前进行多次技术交流与沟通，直到经双方评审后签订合同，对相关内容进行详细约定。而合同约定内容对双方在项目实施过程具有决定性的作用，也是项目顺利实施完成的前提条件。 （2）项目预算管理 对系统集成企业而言，其业务的复杂性体现在它是硬件与软件
11、的混合体。为协调业务顺利运行，企业预算管理水平的高低，就直接影响到项目效益好坏。具有健全的项目预算管理制度，可以使项目以一个系统、整体的观念运营，可以较好地控制项目采购成本、费用支出、现金流量等方面，以使整个项目效益最大化。（3）项目进度的控制与管理 在良好项目预算管理的前提下，具体项目的进度控制与管理显得尤为重要。系统集成的项目进度包括硬件发货、软件开发以及整个项目进度，要求企业在实施过程中，详细记录包括硬件收发、软件交付、分模块的验收等等情况。 （4）验收交付 系统集成项目一般在系统安装联调运行开通后，经双方评审，出具运行确认报告、服务交接单、系统移交清单，最终完成验收交付工作。 （三）互
12、联网服务业务1互联网服务盈利模式 互联网企业通过服务获取利润的方式多种多样，目前主要方式包括：信息内容收费、服务功能收费、手机短信收费、电子商务、网络接入、跨媒体经营和跨域经营、宽带服务、网络广告、网络游戏、商务咨讯、搜索竞价、网上教育等。2互联网服务业务流程 互联网服务业务创造营业收入的盈利模式尽管很多，但按其业务性质及流程，大体上可以归纳为这样几种类型： （1）互联网企业从供应商处买断商品的所有权，然后通过互联网售出。 （2）互联网企业与供应商谈定基准价，然后以适宜的市场价格出售商品，并获取高于基准价部分的收入。 （3）互联网企业代理供应商售出商品，提取一定比例的收入作为代理费用。 （4）
13、互联网仅起媒介作用，使供需双方通过网络达成交易，收取手续费。 三、典型IT业务中的特殊会计问题 I T业务与传统工商企业比较，其特殊会计问题主要体现在收入确认、成本核算以及研究开发费支出等几个方面。 （一）软件销售收入确认与成本核算问题 1软件销售收入的确认问题 由于软件产品不具有实物形态，销售收入实现的确认标准在实务操作中比传统行业困难些。 考虑产品特性，软件收入确认通常有如下几个方面需充分考虑：（1）软件收入确认首先要符合企业会计准则收入的规定 1）一般应当有交易合同或协议。由于软件产品的特殊性，其需求具有多样性，为明确买卖双方的责任与权利，双方应签订较为详细的书面协议，尤其是销售大型软件
14、或专用软件时必须有交易合同或协议。 2）软件已经提交或服务已经提供。对软件产品的提交或服务的提供，一般有三种情形需考虑：将软件产品直接提供给购货方时，如果软件需专用的加密设备或密码方可使用，则应在该加密设备或密码提供购货方后方可确认软件销售收入；如果软件产品的安装、调试或检验是销货方的责任，则应在该等安装、调试或检验工作完成后方可确认软件销售收入；软件开发或服务在按完工百分比法确认时，其完工进度应取得购买方的确认。 3）交易价格或收费标准是固定或可确定的。由于软件产品的可复制性，而且其价值随着时间推移具有不确定性，若交易的价款或收费标准不固定或不可确定，将很可能导致收入不能可靠计量，因此软件产
15、品的交易金额以及收取货款期限均应是可确定的。 4）交易价款具有合理的可回收性，以符合收入确认中“与交易相关的经济利益很可能流入企业”的原则。 （2）实务中软件收入确认应注意区分几种不同情况 1）区分通用软件与专用软件收入确认方法的不同 通用软件收入确认应与一般商品销售收入确认原则一致 通用软件系企业开发的商品化软件，一般不需要进行大量修改或用户化即可大量生产和复制，且可按照标准合同进行生产和交货，因而可采用与商品销售收入确认标准，在符合有关商品销售收入的确认前提下，以向客户提交主产品（或首份拷贝）时可以认为该软件的销售收入已经实现。 专用软件（订制软件）收入应采用完工百分比法确认收入 专用软件
16、（订制软件）主要是指为特定客户开发软件。在企业会计准则收入指南中，将“订制软件收入”作为特殊劳务交易事项，规定订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入，即采用完工百分比法确认收入实现。 具体到完工百分比法的运用，订制软件业务，应做到合同总收入和总成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入企业以及劳务的完成程度能够可靠地确定；如果订制软件劳务在资产负债表日不能同时满足上述标准，则按以下方法进行处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已发生的成本金额确认收入，同时按相同金额结转成本；如果劳务成本预计不能补偿，按可补偿金额确认收入并按实际发生的劳务成本结转成本；如果预计
17、已发生劳务成本全部不能补偿、则不应确认收入，并将发生成本确认为当期费用。 2）区分单件软件产品还是软件包销售 如果一项软件是与其他因素(如附带软件、培训、安装、技术支持)作为软件包一同出售时，首先应根据软件的性质考虑是进行合同分立还是进行合同合并，并选择相应的会计处理方法。通常符合下列条件之一的应当进行合同合并： 不同的因素在设计、技术或功能方面紧密相连或相互依存； 如果另一个合同或合同的某个重要组成部分没有满意地完成，一个或多个合同或协议会被退款或没收或者要作出其他重要让步； 一个合同或协议的一个或多个因素对另一个合同起决定性作用； 一个合同或协议的付款条件取决于另一个合同或协议的完成情况。
18、 在运用企业会计准则收入对该类软件销售收入进行确认时，对于构成软件包的各个要素分别判断其是否已经交货，或其价款是否可收回，特别是对于已经交货的部分而言，如果由于未交货部分致使已交货部分不能正常运转，则已交货部分也不能确认其销售收入。如订制软件项目中如果包含若干独立子系统，而且合同中明确约定各子系统收费金额且成本可以确定，可以在子系统完工经客户验收确认后确认收入，但同时应考虑该子系统交货时对整个系统正常运转情况的影响。 3）区分直销、代销及OEM不同销售方式 按企业会计制度规定，代销应以取得代销方的销售清单后方可确认收入实现。 软件OEM（Original Equipment Manufactu
19、re，中文为“原始设备制造商”），实质上是软件开发企业受托开发产品，并将所开发的软件产品嵌入或捆绑到委托方的产品中去，由委托方以自己名义对外销售。这其中又包括软件与软件的捆绑、软件与硬件的捆绑。软件OEM销售收入，可以根据与委托方签订的协议，以受托加工劳务收入的方式确认收入实现；如果与委托方约定，是以委托方销售含OEM软件产品多少而支付价款的，开发方应在委托方确认销售后再确认该部分应得收入。 4）区分是否出售软件原代码 对于出售原代码的软件，可以区分为两种情形：如果出售软件的同时提供原代码，但合同规定购货方只能在内部使用原代码，则其销售收入的确认与一般软件销售收入确认相同；如果软件开发企业将软
20、件及其原代码和著作权(版权)一并转让予购货方，则应视为无形资产转让，按企业会计制度的规定进行会计处理，相关损益确认为营业外收支。但对部分专门以研究开发软件核心技术并进行转让的软件开发企业而言，其软件及其原代码和著作权(版权)转让予购货方的，则应视为存货销售处理，转让收入作为存货销售收入，研究与开发费用构成存货的销售成本。 2软件开发成本的核算问题 （1）计算机软件成本费用的范围 在理论上，一般将计算机软件开发成本费用划分为四个费用项目：1）研究与开发费用项目（技术可行性取得之前所发生的软件费用）；2）软件生产成本项目（取得技术可行性之后发生的编译费用和测试费用）；3）软件存货费用项目（使软件产
21、品处于待售状态而发生的软件准备费用）；4）软件其他费用项目（如售后服务费用）。 2）实务中的软件开发成本的会计处理 从软件开发过程分析，软件开发一般仅有开发成本，而无生产成本或生产成本较少。在实务处理中，对软件开发成本会计处理一般有两种方法： 1）将通用软件开发过程中发生的支出作为研究开发费，计入当期的管理费用。 2）将订制软件开发过程中发生的支出按项目归集，计入劳务成本，在资产负债表日按完工百分比法，将劳务成本在当期营业成本与存货劳务成本项目间进行分摊。在项目确认之前（如在签订合同前）发生的支出，可视为取得技术可行性前的支出，一般直接计入当期费用。 （二）系统集成收入确认与成本核算问题 1系
22、统集成收入的确认问题 系统集成收入是包括软件收入、硬件收入、工程安装收入等多项业务在内的混合体，在确认系统集成收入的过程中，有以下几个方面应加以区分： （1）如果软件销售收入、工程安装收入与外购商品销售收入能分开核算，则软件销售收入应按本文前述原则区分通用软件和订制软件后进行确认。 （2）如果软件销售收入与外购商品销售收入不能分开核算，且工程安装费是商品销售收入的一部分，则软件销售收入与工程安装费收入应在整个商品销售实现时才能予以确认。在实务中一般以验收为标准（达到试运行状态）来进行确认。 （3）对于智能化楼宇工程、网络布线工程项目，其实质上与建造工程项目相近，且综合布线等工程需要与大厦的其他
23、建设项目（如建安工程、装修工程）同时实施，此类业务可参照企业会计准则建造合同中有关于收入确认的标准，采用完工百分比法来确认收入的实现。 2系统集成成本的核算问题 （1）能区分软件、硬件收入，并分项确认收入的，软件开发服务成本按完工百分比法，在资产负债表日，将总成本在营业成本与存货劳务成本间进行划分；硬件在交付后确认收入时将硬件成本一次性计入当期营业成本。 (2)不能区分业务种类的系统集成收入的，对在项目实施过程中发生的硬件成本与软件开发支出，在确认收入之前，一般可设置“生产成本”科目，按项目归集发生的硬件商品成本和应承担的劳务成本，在确认整个收入实现后，相应将该部分生产成本转入营业成本。 （3
24、）对网络布线、智能化楼宇建设，可按符合企业会计准则建造合同的相关规定，采用完工百分比法，在资产负债表日，将劳务成本在存货与营业成本间划分。 （三）软件维护与升级服务收入确认与成本核算问题 无论是软件开发业务，还是系统集成业务，在完成验收交付后，委托方一般要求开发方或系统集成商对其产品或业务负有维护与升级服务的责任。对软件维护与升级服务业务收入、成本的核算，一般应注意以下几个方面： 1如果商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入；服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 2如果商品的售价内包含不可区分的售后服务，如保修保
25、换、免费系统维护及免费升级等，在确认收入的同时，必须合理地估计并预提上述合同条款所可能发生的支出，计入营业成本。 3对于在商品销售后提供的系统维护和一般性的系统升级等有偿服务，应该在提供劳务时确认收入，其相应的成本计入当期费用；而对于有偿的主程序升级换代，则应将其视为新产品的上市按正常的程序核算其销售收入及成本。 （四）互联网服务收入的确认问题 互联网服务收入确认的主要问题是以多少金额计为收入。如前所述，互联网企业可能提供网上商品交易、也可能提供信息服务，而其获得收益的方式可区分为通过网络的商品销售收入、通过基准价与销售价赚取的差价收入、代理收入、中介手续费收入等几类。互联网企业在会计处理上是
26、以收入总额还是以收入净额来确认，目前尚无定论。 比较典型的例子是雅虎和Google两家互联网公司对广告收入的会计处理差别。这两家互联网公司实际上都是科技媒介和准广告公司，它们充当了网络出版商和广告商之间的桥梁。网络用户每点击一次网上广告，雅虎和Google就会相应获得收入，之后它们需将其中的部分收入付给刊载该广告的网络出版商。然而，雅虎将广告客户支付的款项“总和”计为收入，而将它向网络出版商支付的款项以“流量获得成本”为名计入费用。而Google仅将扣除向网络出版商支付款项后余下的“净额”计为收入。其他通过互联网上实现的商品交易等方式也都有相同的问题，是以包含商品金额的总收入确认为收入，还是仅
27、仅确认其取中介作用的中介费性质的净额作为收入，不同企业因目的不同可能采取不同会计处理方式。其实，无论何种会计处理方式，最关键是看交易的本质，尤其是相关合同的细节约定。只有从相关合同约定中了解整个交易的机制，判断互联网企业在交易中的作用，从而分析交易的实质，才能判断交易方的会计处理是否恰当。如果互联网企业仅仅是促成交易的中介，则一般应以取得的收入净额来确认为收入金额；如果互联网企业是承担盈亏的交易主体，则作为交易主体，在终端客户没有如约付款的情况下，公司将承担损失，此时采用总和收入作为收入来确认入账可能更符合实际情况。 （五）研究开发费的会计处理问题 1理论上三种争议：费用化、资本化、有条件资本
28、化 （1）发生时全部确认为费用。主要理由为单个研究开发项目的未来收益具有高度不确定性，不符合资产确认的可计量性标准，从谨慎性原则出发将发生的研究开发费全部确认为当期费用。 （2）发生时全部资本化。主要理由为企业开始研发活动总是希望获得未来收益的，而且从企业总体来考虑，其未来收益的可能性很高，故全部研发费用都应资本化。 （3）有选择的资本化，即如果发生时满足指定的条件则研究与开发支出就确认为一项资产。如国际会计准则将研究与开发分为两个阶段，规定研究阶段的费用应全部费用化，但当开发阶段的费用满足其规定相应条件时，应该予以资本化，因为项目的开发阶段比研究阶段更进一步，且项目成功并产生未来经济利益的可
29、能性很高。如果研究阶段和开发阶段无法加以区分，则将研究与开发费用全部予以费用化。 2实务上的两种规范：费用化、资本化 （1）根据企业会计制度规定，无论是自行开发还是委托他人开发的研究开发费一律计入当期费用，在“管理费用”科目中列支。 （2）根据财政部会计司关于对国家专项科研开发费用核算的复函（财会便200236号）规定，为完成承担的国家专项拨款指定的研发产品活动所发生的费用，可在“生产成本”或“在建工程”科目中核算。待研发成功后，如果将研发成果交给国家，并经批准核销专项应付款的，按应核销金额，借记“专项应付款”科目，贷记“生产成本”科目；如研发成果留给公司的，除将发生的费用从“生产成本”科目结
30、转至“库存商品”科目外，还应同时将专项应付款转入资本公积。如研发项目将形成固定资产的，则应通过“在建工程”科目归集所发生的费用，待项目完成结转固定资产或经批准核销时，再按上述原则进行处理。 四、IT企业的审计技巧与方法 如前所述，IT企业经营风险较大，会计处理需要更多专业判断，审计风险也随之增加。在对IT企业审计过程中，除了采用常规的审计方法与履行常规审计程序外，我认为，尤其应该重视以下几个方面的工作： （一）审计人员要提高自己对IT行业与技术方面的知识与分析能力 审计人员只有在自己对相关的技术与业务有较深入的了解的基础上，才能分析与判断企业的经营状况、业务的真实性，才能运用符合IT企业特性的
31、审计手段去发现问题，解决问题，从而降低审计风险。 （二）重视企业基本面的分析与判断 审计人员在深入了解客户经营现状的基础上，更要对IT企业的业务经营、面临的经营风险、高管人员的背景等进行详细了解与评价；对IT企业的控制环境、经营环境、产品的制造研发过程进行深入了解与评价；对企业主管机关或供应商的报告、内部审计报告加以研究或重视。只有在充分了解与分析客户的基础上，才能对客户现状及未来做出准确的判断与评价，从而将审计风险控制在可接受的水平。 （三）重视营业收入的真实性与截止的准确性 IT企业产品附加值高，也是IT企业财务造假时常常出现问题的方面，要控制IT企业审计风险，对其营业收入的审计显得尤为重
32、要。在对IT企业营业收入进行审计时，尤其应关注两个方面的内容：1营业收入的真实性 （1）取得并审查有关交易的合同。由于IT产品技术要求高、业务复杂，一般而言，双方会签订比较详细、完整的合同。比如，系统集成合同除一般合同所具有的基本条款外，还需包含如下特殊内容：需方业务流程描述、业务需求和功能描述、双方成立项目组的约定、项目增减的约定和计价原则、尽可能多的技术性条款的设定与提示、尽可能将必需的附件基本内容设定与提示出来、领受和检验的约定、维修维护升级之约定、知识产权的约定、对合同所涉第三方权利和义务承担的约定等内容。如果企业提供的是内容相对简单的格式化合同，那么就应当关注该笔业务的真实性。在审查
33、营业收入时，应取得完整、详细的合同，分析其中主要条款，尤其对有关产品验收交付、技术、功能需求等内容应予以高度关注，从而在分析技术可行性、业务实施情况等基础上判断交易的真实性。 （2）对业务所涉及的技术进行充分地了解与分析，了解业务的核心内容，并从技术的角度分析判断业务的真实性。一般来说，注册会计师可以通过向公司技术主管询问等形式予以关注。在有疑问时，则应请教行业内专家对技术的可行性进行评价与分析，利用专家意见，判断业务的真伪。 （3）通过分析企业技术开发人员力量判别业务的真实性。如果企业没有足够的技术开发人员或有关人员没有足够的实力来实施完成所约定的业务，且不存在外包业务等现象时，该业务的真实
34、性也就值得怀疑，在审计过程中，应予以特别关注。 （4）检查业务实施过程中的相关记录，判断业务的真实性。这其中包括关键性记录，如有关项目进度报告、验收交付报告记录，也包括其他细小的相关记录如有关项目实施日程表、工作联系单、与对方单位的交流往来函件记录、技术问题讨论记录、有关项目实施过程中的细小费用支出（如差旅费）记录。 2营业收入的截止准确性 （1）谨慎使用完工百分比法。由于完工百分比法需要更多技术方面的判断，在运用完工百分比法确认相关收入与成本时，对有关完工进度确定显得尤为重要。首先，应考虑企业内部对相关项目管理的内控制度及其实施情况以及提供完工百分比相关信息的可靠性；其次，应考虑有相应的外部
35、证据来证实该完工百分比的准确性，如由外部技术专家进行评估、取得对方单位认可的完工程度证明等证据；另外值得一提的是对企业已完工项目以前年度确定的完工百分比采取事后验证的方法，比如在项目实际完工时，对原估计的资产负债表日的完工程度进行重新衡量与评价，分析差距的大小与原因，从而为本期完工百分比的衡量起到一定的参考作用。 （2）取得业务完成的关键性证据。如有关业务完成的验收证明、交付使用证明等，必要时向对方单位函证或实地查验相关项目情况，以验证业务完成情况，防止在营业收入确认时间上发生重大差错。 （四）重视IT企业存货、营业成本的划分 1关注存货与营业成本划分的正确性。由于IT企业生产过程的特殊性，只
36、有按既定标准并一贯地运用才能正确划分存货与营业成本，客观地反映企业的经营业绩。 2关注存货跌价准备计提的充分性。一般而言，IT企业产品复杂且软件含量高，但其更新换代周期越来越短，有些产品价格下降非常迅速，这就要求注册会计师在审计过程中高度关注企业是否按既定的方法计提充分、适当的存货跌价准备。 （五）重视IT企业的无形资产 IT企业通常存在较多的无形资产，其形成主要来自自制与外购。自制无形资产的账面价值一般不高，但其创造的价值可能很高；而外购无形资产的账面价值较高，但其可变现净值变化较快。在审计过程中，应重点关注外购无形资产的存在性以及无形资产减值准备计提的充分性。对无形资产是否存在，除了查验相
37、关证书及证明文件外，还有一个重要手段就是检查是否有运用该项无形资产的业务发生。（六）重视IT企业的研究开发费 1关注委托研发项目支出会计处理的正确性。如前文所述，无论是自行开发还是委托其他单位开发新产品、新技术而发生的研究开发费，一般均应计入当期费用。在审计过程中，应关注企业是否存在以委托开发业务为名，将应费用化的研发费支出挂账往来款的现象。 2关注是否正确划分研发支出、存货成本、营业成本三类不同的成本费用。在审计过程中，尤其应关注企业是否利用相关制度规定，将企业自身应承担的研发或工程项目与国家拨款的科研项目相混淆，从而将应予费用化的研发支出计入“生产成本”或“在建工程”科目，以达到费用资本化的目的。