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1、2012年中级会计职称会计实务长期负债及借款费用模拟试题第一节 长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年年初，该企业以银行存款支付工程价款共
2、计900000元，210年年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：（1）209年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款银行本金1500000（2）209年年初，支付工程款时借：在建工程厂房900000贷：银行存款900000（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时借款利息=15000009%=135000（元）借：在建工程厂房135000贷：应付利息银行135000（4）209年12月31日，支付借款利息时借：应付
3、利息银行135000贷：银行存款135000（5）210年年初，支付工程款时借：在建工程厂房600000贷：银行存款600000（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（15000009%12）8=90000（元）借：在建工程厂房90000贷：应付利息银行90000同时：借：固定资产厂房1725000贷：在建工程厂房1725000（7）210年12月31日，计算210年912月的利息费用时应计入财务费用的利息=（15000009%12）4=45000（元）借：财务费用借款45000贷：应付利息银行45000（8）210年12月31日，支付利息时借：应付利息银
4、行135000贷：银行存款135000（9）211年1月1日，到期还本时借：长期借款银行本金1500000贷：银行存款1500000二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券面值（债券球墨铸铁管价格面值）利息调整（差额）“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券利息调整贷：应
5、付利息（分期付息债券利息）应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。3.到期归还本金和利息借：应付债券面值应计利息（到期一次还本付息债券利息）外语学习网应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易
6、费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因
7、而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。【例题7多选题】下列各项中，属于磺化煤滤料融资租赁标准的有（）。（2010年考题）A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】ABCD【解析】融资
8、租赁的判断标准共有五条：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入
9、账价值，长期应付款与租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产小型电子地磅秤公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同
10、没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。第二节借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【例题12单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（）。A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用B.借款过程中发生的承诺费考试用书C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销【答案】C【解析】发行
11、公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。【教材例11-5】某企业发生了借款手续费100000元，发行公司债券佣金10000000元，发行公司股票佣金20000000元，借款利息2000000元。其中借款手续费100000元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照企业会计准则第17号借款费用进行会计处理。二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的
12、资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【教材例11-6】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生产时间较短，Q235直缝焊管不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的
13、借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。【例题13多选题】下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有（）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售
14、状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。（二）借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，潜孔钻杆才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。（三）资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。2012年中级会计职称会计实务长期负债及借款费用模拟试题 聊城市中盛钢联钢管有限公司，主营27simn钢管报价，球墨管现货，45#精密管价格 常年经营成都、包钢、冶钢、鲁宝、鞍钢、安阳、天津等几大钢厂的的优质无缝钢管，不锈钢管，镀锌管，流体管，结构管，精密管，焊管，镀锌管，厚壁钢管，方管，冷拔管等。规格齐全，保质保量。公司一贯以服务第一、质量第一、价格合理、客户至上、服务周到、让利客户、薄利多销为原则，诚实守信为宗旨。经过多年的经营，已经同全国各大钢厂建立了稳固的供货体系，同使用单位建立了良好的销售体系，公司经营的产品已经使用在许多重要工程中得到好评。 本文来源：聊城市中盛钢联钢管有限公司，想了解更多，请关注