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1、第一节 财务报表概述一、财务报表及其目标 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【例题1判断题】财务报告目标是满足国家宏观经济管理的需要。（ ）【答案】【解析】财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。二、财务报表的组成和分类 (一)财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
2、 (二)财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。1按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。2按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 第二节 资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产=负债+所有者权益 （一）资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或
3、者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。【例题2多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ ）。A一年内到期的非流动
4、资产 B工程物资 C交易性金融资产 D存货【答案】ACD【解析】工程物资属于长期资产。（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他
5、应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。【例题3单选题】某企业2003年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。（2006年考题）A.短期借款 B.长期借款 C.其他长期负债 D.一年内到期的长期负债【答案】D【解析】2003年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的长期负债”项目中。（三）所有者权益资产负债表中的所有者权
6、益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。【例题4多选题】下列项目中，属于所有者权益项目的有（ ）。A实收资本 B盈余公积C未分配利润 D资本公积【答案】ABCD【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。二、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。（见教材213页表6-1） 三、资产负债表的编制 资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数
7、字填列。 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： （一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性余融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。【例6-1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为1 000 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金
8、”项目金额为：10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。【例6-2】 某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金额资产”项目金额为100 000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金额资产”总账科目余额填列
9、在资产负债表中。【例6-3】 某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320 000元，向其他金融机构借款230 000元，无其他短期借款业务发生。企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：320 000+230 000=550 000（元）本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。【例6-4】 某企业年末向股东发放现金股利400 000元，股票股利100 000元，现金股利尚未支付。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400 000元。本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”
10、即为尚未支付的现金股利金额，即400 000元。【例6-5】 某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32 000元，应付B企业商业票据56 000元，应付C企业商业票据680 000元，尚未支付。该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：32 000+56 000+680 000=768 000（元）本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。【例6-6】 某企业2008年12月31日应付管理人员工资300 000元，应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2008年12月31日资产债表中“应
11、付职工薪酬”项目金额为：300 000+42 000+57 000=399 000（元）本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。【例6-7】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1 000 000元，当年12月31日应计提的利息为10 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：1 000 000+10 000=1 010 000（元）本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的
12、金额。【例题5多选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的有( )。 A.短期借款 B.交易性金融资产C.应付票据 D.货币资金【答案】ABC【解析】“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。（二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。【例6-8】 某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。表6-2 单位：元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额
13、合计应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 0001 400 000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000（元）“预付款项”项目金额为：800 000+400 000=1 200 000（元）“应付账款”项目金额为：60 000+1 800 000=1 860 000（元）“预收款项”项目金额为：1 400 000+100 000=1 500 000（元）本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细
14、科目借方余额1 600 000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600 000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2 200 000元。预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800 000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400 000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1 200 000元。应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1 800 000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60 000元加总，作为资产负债表中“预付账款”的项目金额，即1860 000元。预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科
15、目贷方余额1 400 000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100 000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1 500 000元。【例题6单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额45000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为（ ）元。A.25000 B.-30000 C.-25000 D.20000【答案】A【解析
16、】资产负债表中的预付款项项目应根据应付账款所属明细账借方余额合计和预付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。【例题7多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据（ ）填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付账款所属明细账贷方余额合计【答案】CD【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目
17、所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【例6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。表6-3借款起始日期借款期限（年）金额（元）2008年1月1日31 000 0002006年1月1日52 000 0002005年6月1日41 500 000该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1 000 000+2 000 000=3 000 000（元）本例中，企业应当把“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 000+2 000 000+1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款1 500 00
18、0元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即3 000 000元。将在一年内到期的长期借款1 500 000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。【例6-11】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375 000元，将于一年内摊销的数额为204 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：375 000-204 000=171 000（元）本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375 000元，减去将于一年内摊销的金额204 000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即171 000元。将于一年内摊销完
19、毕的204 000元，应当填列在流动资产下“一年内一以期的非流动资产”项目中。【例题8判断题】非流动负债各项目中将于1年内(含1年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。【答案】（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销
20、”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【例6-12】某企业2008年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123 000元，因提供劳务应收B企业票据342 000元，12月31日将所持C企业金额为10 000元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：123 000+342 000-10 000=455 000（元）（此题不太严谨）本例中，应收票据已计提坏账准备的，还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。【例6-13】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450
21、000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：450 000-50 000=400 000（元）本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450 000元，减去对应收账款计提的坏账准备50 000元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400 000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。【例6-14】某企业2008年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额
22、为63 000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：63 000-2 000=61 000（元）本例中，企业应当以“其他应收款”总账科目余额，减去“坏账准备”科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。【例6-15】 某企业2008年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为100 000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为6 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为：100 000-6 000=94 000（
23、元）本例中，企业应当以“长期股权投资”总账科目余额100 000元，减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额，作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。【例6-16】 某企业于2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：1 000 000-90 000-200 000=710 000本例中，企业应当以“固定资产”总账科目余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为
24、资产负债表中“固定资产”的项目金额。【例6-17】 某企业2008年交付安装的设备价值为305 000元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64 000元，工资费用支出70 200元，“在建工程减值准备”科目余额为20 000元，安装工作尚未完成。该企业2008年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为：305 000+64 000+70 200-20 000=419 200（元）本例中，企业应当以“在建工程”总账科目余额（即待安装设备价值205 000元+工程用材料64 000元+工程人员工资费用70 200元），减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20 000元后的净额，作为资产
25、负债表中“在建工程”的项目金额。【例6-18】 某企业2008年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为488 000元，“累计摊销”科目余额为48 800元，“无形资产减值准备”科目余额为93 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：488 000-48 800-93 000=346 200（元）本例中，企业应当以“无形资产”总账科目余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。【例题9单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为1600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为19
26、00万元，贷方余额为300万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为100万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）万元。 A.1800 B.1600 C.1900 D.2000【答案】A【解析】资产负债表中“应收账款”=1900-100=1800万元。【例题10判断题】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。（ ）【答案】【解析】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和与应收账款有
27、关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。【例题11单选题】某企业2009年3月31日结账后的“固定资产”科目余额为2000万元，“累计折旧”科目余额为200万元，“固定资产减值准备”科目余额为300万元。该企业2009年3月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为（）A.1500 B.2000 C.1800 D.1700【答案】A【解析】“固定资产”项目金额=2000-200-300=1500万元。（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账
28、科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。【例6-19】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140 000+2 400 000
29、+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。【例题12单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为1000万元，“发出商品”科目的余额为800万元，“原材料”科目的余额为1000万元，
30、“材料成本差异”科目的贷方余额为100万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为50万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.1700 B.1650 C.2650 D.2750【答案】B【解析】资产负债表中“存货”项目的金额=800+1000-100-50=1650万元。【例题13多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（ ）账户的余额分析填列。A.材料采购 B.材料成本差异 C.发出商品 D.库存商品【答案】ABCD【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的实际成本，因此，备选答案A、B、C、D均正确。【例题14多选
31、题】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。（2006年考题）A.生产成本 B.物资采购（现为材料采购）C.委托加工物资 D.委托代销商品【答案】ABCD【解析】期末资产负债表中“存货”项目应根据物资采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、生产成本、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品等科目的期末余额填列。因此本题中应该选ABCD。【例题15计算题】甲公司2008年12月31日结账后有关科目余额如下所示：科目名称 借方余额 贷方余额应收账款300 80坏账准备应收账款 50预收账款100200应付账款60300预付账款200 60要求：根据上述资料
32、，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项。【答案】“应收账款”项目金额=300+100-50=350万元；“预付款项”项目金额=60+200=260万元；“应付账款”项目金额=300+60=360万元；“预收款项”项目金额=80+200=280万元。第二节 资产负债表 【例题16计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。207年1月1日资产负债表(简表)资料如下：资产负债表(简表)编制单位：甲上市公司 207年1月1日 单位：万元资产年初余
33、额负债和所有者权益年初余额货币资金320.4短期借款200交易性金融资产0应付账款84应收票据24应付票据40应收账款159.2预收款项60预付款项0.16应付职工薪酬4存货368应交税费9.6长期股权投资480应付利息40固定资产1 442长期借款1 008在建工程100实收资本1 600无形资产204盈余公积96长期待摊费用50未分配利润6.16资产总计3 147.76负债和所有者权益总计3 147.76207年甲上市公司发生如下交易或事项：（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。材料已验收入库。【答案】借：原
34、材料 30应交税费应交增值税(进项税额) 5.1贷：应付票据 35.1 （2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。【答案】借：交易性金融资产 100贷：其他货币资金 100 （3）计算并确认短期借款利息5万元。【答案】借：财务费用 5贷：应付利息 5（4）计算并确认坏账准备8万元。【答案】借：资产减值损失 8贷：坏账准备 8（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。【答案】借：管理费用 20贷：累计折旧 20 借：管理费用 10贷：累计摊销 10 （6）销售库存商品一批，该批商品售价为
35、100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。【答案】借：预收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费 应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 65贷：库存商品 65（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。【答案】借：管理费用 15 贷：应付职工薪酬 15 借：在建工程 5 贷：应付职工薪酬 5 （8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。【答案】借：在建工程 20 贷：应付利息 20（9）确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。【答案】借：长期股权投资 50 贷：投资
36、收益 50（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元(教育费附加略)。【答案】借：营业税金及附加 3 贷：应交税费应交城建税 3（11）转销无法支付的应付账款30万元。【答案】（11）借：应付账款 30 贷：营业外收入 30 （12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元(不考虑其他因素)；提取盈余公积3.6万元。【答案】（12）借：所得税费用 18 贷：应交税费应交所得税 18 要求： (1)编制甲上市公司207年度上述交易或事项的会计分录(不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录)。 (2)填列甲上市公司207年12月31日的资产负债表，不需列出计
37、算过程)。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年考题）【答案】（2）甲上市公司207年度资产负债表：资产负债表（简表）编制单位：甲上市公司 207年12月31日 单位：万元资 产年末余额年初余额负债和所有者权益年末余额年初余额货币资金220.4 320.4短期借款200200交易性金融资产1000应付账款54 84应收票据2424应付票据 75.140应收账款208.2 159.2预收款项0 60预付款项0.160.16应付职工薪酬24 4存货333 368应交税费42.5 9.6长期股权投资530480应付利息6540固定资产1422 14
38、42长期借款10081008在建工程125100实收资本16001600无形资产194204盈余公积99.696长期待摊费用5050未分配利润38.56 6.16资产总计3206.763147.76负债和所有者权益总计3206.763147.76【例题17计算题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：金额单位：万元科目名称借方余额贷方余额银行存款 450应收票据 32应收账款 300原材料 350库存商品 300低值易耗品 100生产成本A产品 110长期股权投资丁公司 550坏账准备
39、 30存货跌价准备 76长期股权投资减值准备 02007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。
40、该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20。丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。（8）丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为180
41、0万元；决定按年末应收账款余额的10计提坏账准备。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。【答案】（1）借：应收账款 50贷：坏账准备 50借：银行存款 50贷：应收账款 50借：原材料 840应交税费应交增值税（进项税额）142.8贷：实收资本 982.8借：管理费用 2贷：低值易耗品 2借：坏账准备 80贷：应收账款 80借：待处理财产损溢 117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出）17借：应收股利 200（100020%）贷：长期股权投资损益调整 200借：银行存款 200贷：应收股利 200借：长期股权投资损益调整300（150020%）贷；投资收益