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1、分支机构会计分支机构会计2022/10/261（一）分支机构的含义及分类（一）分支机构的含义及分类:n分支机构是指企业分支机构是指企业(总公司、总厂或总部）设总公司、总厂或总部）设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。的业务经营单位。n分支机构与公司总部其实是同一个经营整体内分支机构与公司总部其实是同一个经营整体内部的不同层次，但在层次分级上分支机构的经部的不同层次，但在层次分级上分支机构的经营方针、经营业务等方面要控于企业总部。营方针、经营业务等方面要控于企业总部。2022/10/262n根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控根据总
2、部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同制程度不同,分支机构分为分散制分支机构和分支机构分为分散制分支机构和集中制分支机构两类集中制分支机构两类n分散制分散制分支机构分支机构:其所需资金完全依赖总公司其所需资金完全依赖总公司供给供给,执行总公司统一经营方针和管理方针执行总公司统一经营方针和管理方针,在在总公司的管辖下总公司的管辖下,拥有相对独立的业务经营自拥有相对独立的业务经营自主权主权,在业务上类似于独立的子公司在业务上类似于独立的子公司.2022/10/263n集中制集中制分支机构分支机构:通过规模较小通过规模较小,或者在管理上或者在管理上一般作为成本中心来管理一般作为成本中心来管理.
3、一般不设置会计账一般不设置会计账薄薄,只有简单的辅助或备查记录只有简单的辅助或备查记录,所有一切会计所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司事项及其凭证都随时报送总公司,由总公司并由总公司并入自已的账簿入自已的账簿;或者分支机构虽设有正式账簿或者分支机构虽设有正式账簿,但仍将一部分账项但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款和如应收账款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。在分支机构账簿上则不予记录。2022/10/264（二）分支机构会计的特点（二）分支机构会计的特点n作为整个企业的一个组成部分，分支机构必须作为
4、整个企业的一个组成部分，分支机构必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。q其会计科目的名称与编号，财务报表的内容和格式其会计科目的名称与编号，财务报表的内容和格式以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。规定。n总部对分支机构的营运资金实行严密控制，分总部对分支机构的营运资金实行严密控制，分支机构的营业额、现金回收率、库存资金占用支机构的营业额、现金回收率、库存资金占用等经营目标由总部核定并下达各分支机构执行，等经营目标由总部核定并下达各分支机构执行，总部定期对各分支机构的经营情况进行考核。总部定期对各
5、分支机构的经营情况进行考核。2022/10/265（三）账户设置（三）账户设置n总部设总部设“分支机构往来分支机构往来”：该账户用来反映总：该账户用来反映总部投资于分支机构的净资产价值。部投资于分支机构的净资产价值。n分支机构设分支机构设“总部往来总部往来”：反映总部对分支机：反映总部对分支机构净资产的权益。构净资产的权益。2022/10/266 分支机构往来分支机构往来转移给分支机构的资产转移给分支机构的资产分支机构的净收益分支机构的净收益从分支机构收到的资产从分支机构收到的资产分支机构的净损失分支机构的净损失2022/10/267 总部往来总部往来转移给总部的资产转移给总部的资产分支机构的
6、净损失分支机构的净损失从总部收到的资产从总部收到的资产分支机构的净收益分支机构的净收益2022/10/268（四）分支机构成立的会计处理（四）分支机构成立的会计处理n由于业务需要甲市食品加工公司在丙城设立了由于业务需要甲市食品加工公司在丙城设立了一家销售中心，公司总部提供现金一家销售中心，公司总部提供现金50 000元，元，办公设备一套价值办公设备一套价值60 000元，送货车一辆价值元，送货车一辆价值120 000元，合计元，合计230 000元。销售中心设立当元。销售中心设立当天公司总冲淡开出转账支票将现金存入丙城销天公司总冲淡开出转账支票将现金存入丙城销售中心银行账户，且办公设备和送货车
7、全部运售中心银行账户，且办公设备和送货车全部运抵销售中心。抵销售中心。2022/10/269总部：总部：n借：分支机构往来借：分支机构往来-丙城销售中心丙城销售中心 230 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 固定资产固定资产-办公设备办公设备 60 000 固定资产固定资产-送货车送货车 120 000 2022/10/2610销售中心：销售中心：n借；银行存款借；银行存款 50 000 固定资产固定资产-办公设备办公设备 60 000 -送货车送货车 120 000 贷：总部往来贷：总部往来 230 0002022/10/2611（五）内部按成本计价的会计处理（五）内部按成本计
8、价的会计处理n即总公司按物品的制造成本或采购成本为标准即总公司按物品的制造成本或采购成本为标准转给分支机构。这种方法可免除与中间物品相转给分支机构。这种方法可免除与中间物品相关的复杂计算问题，但易于将物品的获利结果关的复杂计算问题，但易于将物品的获利结果归于分支机构的经营业绩。归于分支机构的经营业绩。n某公司设立了一个专门从事某产品销售业务的某公司设立了一个专门从事某产品销售业务的分支机构。总公司与分支机构本期发生的各项分支机构。总公司与分支机构本期发生的各项业务如下。业务如下。2022/10/2612（1）总公拨付给分支机构经营用）总公拨付给分支机构经营用现金现金20 000元。元。总部：总
9、部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：总部往来贷：总部往来 20 0002022/10/2613（2）总公司按成本价交给分支机构）总公司按成本价交给分支机构本厂商品本厂商品1 000件，每件成本件，每件成本100元，元，市场零售价格为每件市场零售价格为每件140元。元。总部：总部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来100 000 贷：存货贷：存货-发给分支机构发给分支机构产成品产成品 100 000借：存货借：存货 -总部商品总部商品100 000 贷：总部往来贷
10、：总部往来 100 0002022/10/2614（3）总公司本期为分支机构垫付的）总公司本期为分支机构垫付的广告费、保险费、折旧费、修理费等，广告费、保险费、折旧费、修理费等，共计共计3 000元。元。总部：总部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000借：营业费用借：营业费用 3 000 贷：总部往来贷：总部往来 3 0002022/10/2615（4）分支机构从其他单位以赊销方）分支机构从其他单位以赊销方式取得商品，金额为式取得商品，金额为18 000元，市场元，市场零售价为零售价为24 000元。元。总部：总部：分支机构：分支
11、机构：不作处理不作处理借：存货借：存货-外部购入商品外部购入商品 18 000 贷：应付账款贷：应付账款 18 0002022/10/2616（5）分支机构用现金支付本期发）分支机构用现金支付本期发生的自身营业费用生的自身营业费用1 800元。元。总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：营业费用借：营业费用 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8002022/10/2617（6）分支机构将总公司送交商品的）分支机构将总公司送交商品的80%对外对外销售，其中销售，其中50%取得了现金，取得了现金，50%为赊销；同为赊销；同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。时将自已购入的商品
12、全部以现金方式售出。总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：银行存款借：银行存款 80 000 应收账款应收账款 56 000 贷：营业收入贷：营业收入 136 000借：营业成本借：营业成本 98 000 贷：存货贷：存货-总部商品总部商品 80 000 -外部购入商品外部购入商品 18 0002022/10/2618（7）分支机构用销售取得的现金）分支机构用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。归还其从外单位购货的应付款项。总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：应付账款借：应付账款18 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 0002022/10/2619（
13、8）分支机构于月末又收回了）分支机构于月末又收回了赊销物品的货款赊销物品的货款50 000元。元。总部：总部：分支机构：分支机构：不作处理不作处理借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 0002022/10/2620（9）分支机构期末结存的现金，）分支机构期末结存的现金，除除20 000元留存备用外，其余都交元留存备用外，其余都交给了总公司给了总公司 总部：总部：分支机构：分支机构：借：银行存款借：银行存款 110 200 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 110 200借：总部往来借：总部往来 110 200 贷：银行存款贷：银行存款 110 2002022/
14、10/2621 银行存款银行存款期初：期初：20 000销售现收：销售现收：80 000应收收回：应收收回：50 000营业费用：营业费用：1 800支付货款：支付货款：18 000交给总部：交给总部：110 200期末留用：期末留用：20 0002022/10/2622 分支机构往来分支机构往来期初经营：期初经营：20 000拨发商品：拨发商品：100 000代垫费用：代垫费用：3 000收回资金：收回资金：110 200期末未调整余额：期末未调整余额：12 8002022/10/2623 总部往来总部往来支付资金：支付资金：110 200期初经营：期初经营：20 000收到商品：收到商品：
15、100 000营业费用：营业费用：3 000期末未调整余额：期末未调整余额：12 8002022/10/2624联合报表的编制：联合报表的编制：总、分公司的利润表总、分公司的利润表项目项目总公司总公司 分支机构分支机构营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业费用营业费用经营利润经营利润768 000572 000 48 000148 000136 000 98 000 4 800 33 2002022/10/2625 总、分公司的资产负债表总、分公司的资产负债表项目项目总公司总公司分支机构分支机构项目项目总公司总公司分支机构分支机构货币资金货币资金应收账款应收账款内部往来内部往来存货存货固定资
16、产固定资产其他长期资其他长期资产产资产总计资产总计68 00056 40012 80090 200186 600 9 000423 00020 000 6 000-20 000-46 000应付账款应付账款其他应付款其他应付款内部往来内部往来实收资本实收资本公积金公积金未分配利润未分配利润总计总计110 000 3 000-150 00010 000150 000423 000-12 800-33 20046 0002022/10/2626 联合报表工作底稿联合报表工作底稿项目项目总公司总公司分支机构分支机构抵销调整事项抵销调整事项联合报表联合报表数额数额2022/10/2627n抵销分录：抵
17、销分录：n借：总部往来借：总部往来 12 800 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 12 8002022/10/2628会计期末调整和结账分录：会计期末调整和结账分录：总部：总部：分支机构：分支机构：借：分支机构往来借：分支机构往来33 200 贷：本年利润贷：本年利润 33 200借：营业收入借：营业收入 136 000 贷：营业成本贷：营业成本 98 000 营业费用营业费用 4 800 本年利润本年利润 33 200借：本年利润借：本年利润 33 200 贷：总部往来贷：总部往来 33 2002022/10/2629 分支机构往来分支机构往来期初经营：期初经营：20 000拨发商品：拨发
18、商品：100 000代垫费用：代垫费用：3 000收回资金：收回资金：110 200期末未调整余额：期末未调整余额：12 800 调整分录：调整分录：33 200调整后余额：调整后余额：46 0002022/10/2630 总部往来总部往来支付资金：支付资金：110 200期初经营：期初经营：20 000收到商品：收到商品：100 000营业费用：营业费用：3 000期末未调整余额：期末未调整余额：12 800调整分录：调整分录：33 200调整后余额：调整后余额：46 0002022/10/2631（六）内部按高于成本计价的会计处理（六）内部按高于成本计价的会计处理n总公司送交分支机构的物品
19、按高于成本计价包总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包括以括以售价售价为计价标准和以高于成本但低于售价为计价标准和以高于成本但低于售价的价格为计价标准两种情况。的价格为计价标准两种情况。n会计期末，总公司要将存货计价高于成本部分会计期末，总公司要将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵销，以最终确定本期与分支机构的记录相互抵销，以最终确定本期的净利润。的净利润。2022/10/2632以上例，总公司按成本加成以上例，总公司按成本加成20%的价的价格即格即120元价格，交给分支机构本厂元价格，交给分支机构本厂商品商品1 000件，市场零售价格为每件件，市场零售价格为每件140元。元。总部：
20、总部：分支机构：分支机构：借；分支机构往来借；分支机构往来120 000 贷：存货贷：存货-发给分支机构产发给分支机构产成品成品 100 000 备抵存货超成本计价备抵存货超成本计价20000借：存货借：存货 -总部商品总部商品120 000 贷：总部往来贷：总部往来 120 0002022/10/2633联合报表的编制：联合报表的编制：总、分公司的利润表总、分公司的利润表项目项目总公司总公司 分支机构分支机构营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业费用营业费用经营利润经营利润768 000572 000 48 000148 000136 000 114 000 4 800 17 200202
21、2/10/2634 总、分公司的资产负债表总、分公司的资产负债表项目项目总公司总公司分支机构分支机构项目项目总公司总公司分支机构分支机构货币资金货币资金应收账款应收账款内部往来内部往来存货存货固定资产固定资产其他长期资其他长期资产产资产总计资产总计68 00056 40032 80090 200186 600 9 000443 00020 000 6 000-24 000-50 000备抵存货超备抵存货超成本计价成本计价应付账款应付账款其他应付款其他应付款内部往来内部往来实收资本实收资本公积金公积金未分配利润未分配利润总计总计20 000110 000 3 000-150 00010 0001
22、50 000443 000-32 800-17 20050 0002022/10/2635n抵销分录：抵销分录：n借：总部往来借：总部往来 32 800 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 32 800 借：备抵存货超成本计价借：备抵存货超成本计价 20 000 贷：存货贷：存货 4 000 营业成本营业成本 16 0002022/10/2636会计期末调整和结账分录：会计期末调整和结账分录：总部：总部：分支机构：分支机构：借：分支机构往来借：分支机构往来17 200 贷：本年利润贷：本年利润 17 200借：备抵存货超成本计价借：备抵存货超成本计价16 000 贷：本年利润贷：本年利润-结转存
23、货结转存货超成本计价超成本计价 16 000借：营业收入借：营业收入 136 000 贷：营业成本贷：营业成本 114 000 营业费用营业费用 4 800 本年利润本年利润 17 200借：本年利润借：本年利润 17 200 贷：总部往来贷：总部往来 17 2002022/10/2637（六）分支机构购置固定资产的（六）分支机构购置固定资产的账务处理账务处理n(1)固定资产的购入等都记在总公司的账上固定资产的购入等都记在总公司的账上,发发生的各支付事项和费用项目均通过往来账户转生的各支付事项和费用项目均通过往来账户转入分支机构入分支机构,计入分支机构的损益计入分支机构的损益;n(2)分支机构
24、可在征得总公司同意后分支机构可在征得总公司同意后,自行购置自行购置部分固定资产部分固定资产,期固定资产业务等纯属分支机期固定资产业务等纯属分支机构的业务事项构的业务事项,与往来账户无关与往来账户无关.2022/10/2638总公司记录分支机构固定资产的账务总公司记录分支机构固定资产的账务处理处理:n例例:分支机构经总公司批准购入固定资产分支机构经总公司批准购入固定资产,价值价值50 000元元.每年末时每年末时,该项资产提取折旧的数额该项资产提取折旧的数额为为10 000元元.年末年末,分支机构对设备进行修理分支机构对设备进行修理,修理费用共修理费用共5 000元元.2022/10/2639购
25、入资产时：购入资产时：总部：总部：分支机构：分支机构：借：固定资产借：固定资产50 000 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 50 000借：总部往来借：总部往来 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 2022/10/2640每年提取折旧时：每年提取折旧时：总部：总部：分支机构：分支机构：借：分支机构往来借：分支机构往来 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000借：营业费用借：营业费用 10 000 贷：总部往来贷：总部往来 10 000 2022/10/2641发生固定资产修理时：发生固定资产修理时：总部：总部：分支机构：分支机构：无账务处理无账务处理借：营业费用
26、借：营业费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 2022/10/2642(七七)分支机构之间的业务交易分支机构之间的业务交易n总部若有多户分支机构的情况下总部若有多户分支机构的情况下,一般的处理一般的处理方式是分支机构只设对总部的往来账户方式是分支机构只设对总部的往来账户,不设不设对各分支机构的往来账户对各分支机构的往来账户.n若公司内有分支机构之间的物资调拨时若公司内有分支机构之间的物资调拨时,会计会计处理上视同分支机构把物品交给总部和总部把处理上视同分支机构把物品交给总部和总部把物品交给另一分支机构物品交给另一分支机构.2022/10/2643n例例:设某公司下设两个分支机
27、构设某公司下设两个分支机构,其中分支机构其中分支机构A将其制造的产品转给分支机构将其制造的产品转给分支机构B,由分支机构由分支机构B对外售出对外售出.该批商品的制造成本为该批商品的制造成本为200 000元元,送交时又发生费用送交时又发生费用5 000元元.2022/10/2644分支机构分支机构A借借:总部往来总部往来 205 000 贷贷:存货存货-甲产品甲产品 200 000 银行存款银行存款 5 000总部总部借借:分支机构往来分支机构往来-B 205 000 贷贷:分支机构往来分支机构往来-A 205 000分支机构分支机构B借借:存货存货-甲产品甲产品 205 000 贷贷:总公司往来总公司往来 205 0002022/10/2645