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1、第二节 个人所得税的计算与申报本节主要内容1、应纳税额的计算2、个人所得税的申报个人所得税采取分项计税的方法，各项收入的扣除范围、扣除标准和适用税率不尽相同，因此应纳税额的计算也应分项进行。（一）工资、薪金所得适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法：v每月收入扣除定额1600元或4800元后作为纳税所得额；v计算公式为：应纳税额（每月收入额1600或8）适用税率速算扣除数；一、应纳税额的计算（二）个体工商生产、经营所得适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法：v以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额；v计算公式为：应纳
2、税额纳税年度收入总额（成本费用损失）适用税率速算扣除数（三）对企事业单位承包、经营所得适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法：v每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额；v计算公式为：应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数v必要费用：每月1600元（四）劳务报酬所得劳务报酬所得按次纳税，计算公式为：v每次收入不超过元的：应纳税额（每次收入额）v每次收入超过4000元应纳税所得额不超过20000元的：应纳税额每次收入额（）v每次收入额的应纳税所得额超过20000元不超过50000元的：应纳税额每次收入额（）v每次收入额的应纳
3、税所得额超过50000元的：应纳税额每次收入额（）如果单位和个人为纳税人负担税款的，则计算公式为：v不含税收入额为3360元（即含税收入额为4000元）以下的：应纳税所得额（不含税收入额）（税率）应纳税额应纳税所得额适用税率v不含税收入额为3360元以上的：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（20）税率（20）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数q公式中的“税率”，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；q公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。（五）稿酬所得按次计税，适用20的比例税率，并按规定对应纳税额减征30，其计算公式为：v每次收入不足4000元的：应纳税额（每
4、次收入额-800）20（1-30）v每次收入超过元的：应纳税额每次收入额（1-20）20（1-30）对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定：v个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。v在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别就各处取得的所得或再版所得分次征税。v个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。v作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。（六）特许权使用费所得特许权使用费
5、所得按次计税，适用20的比例税率，其计算公式为v每次收入不足元的：应纳税额（每次收入额）v每次收入超过元的：应纳税额每次收入额（）（七）财产租赁所得按次计税，适用的比例税率：v纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，出租财产实际开支的修缮费用，允许从租赁收入中扣除。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。v计算公式为：q每次（月）收入不超过4000元的 应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元20 q每次（月）收入超过4000元的 应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（20）20 （八
6、）财产转让所得财产转让所得按次计税，适用的比例税率。计算公式为：v应纳税额（每次财产转让收入额财产原值合理费用）20（九）利息、股息、红利所得、偶然所得利息、股息、红利所得、偶然所得按次计税，适用20的比例税率，计算应纳税所得额时不得扣除任何费用。计算公式为：v应纳税额每次收入额（十）个人所得税的特殊计税方法个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红：v先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得：v凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，为了有利于征管，采取由支付者中的一方减除费用的方法
7、，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。不满一个月的工资、薪金所得：v应按全月工资、薪金所得为依据计算。其计算公式为：应纳税额（当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月实际在中国境内的天数当月天数（十）个人所得税的特殊计税方法(续)雇主为其雇员负担个人所得税税款：v应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（税率）v应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数有公益、救济性捐赠：v捐赠扣除限额应纳税所得额 v允许扣除的捐赠额实际捐赠额捐赠限额的部分。如果实际捐赠额
8、大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除。v应纳税额（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除数 一人兼有多项应税所得：v纳税人同时取得两项或两项以上应税所得时，除按税法规定应同项合并计税的外，其他应税项目应就其所得分项分别计算纳税。两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得v两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可以对每一个人分得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。我国个人所得税采取自行申报纳税和源泉扣缴两种纳税形式：（一）自行申报纳税；凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：v个人所得超过规定数额的（年所得12万元以上者）；v在两处或两处以上取得工资、薪金所得
9、的v取得应纳税所得，没有扣缴义务人的v分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得的v取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的v税务主管部门规定必须自行申报纳税的自行申报的纳税期限：v除特殊情况外，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月日前缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表 v年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。二、个人所得税的申报（二）源泉扣缴：扣缴义务人：v凡是支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关单位、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，都是个人所得税的扣缴义务人。v扣缴义务人必须依法履
10、行个人所得税全员全额扣缴申报义务 应扣缴税款的所得项目：v代扣代缴项目有：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得；扣缴义务人的义务及应承担的责任；v扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣代缴的情况及时报告税务机关的除外。代扣代缴税款的手续费：v付给的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。（三）个人所得税的申报：个人所得税申报表设置了六类九种，主要的有二类：v一类是纳税义务人的申报表；v另一类是扣缴义务的申报表：q主要有扣缴个人所得税报告表适用于扣缴义务人申报扣缴的所得税额；q支付个人收入明细表适用于扣缴义务人向个人支付应税所得，但未达到纳税标准、没有扣缴税款情况的报送。