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1、第十四章 货币资金业务审计第十四章 货币资金业务审计v学习目的与要求：学习目的与要求：通过学习，了解货币资金与各循环交易的关系、主要业务凭证与会计记录和货币资金的内控测试，掌握现金、银行存款的实质性测试内容。v重点与难点：重点与难点：货币资金内部控制测试，现金、银行存款的实质性测试。v计划课时：计划课时：2课时。第一节 货币资金与业务循环v货币资金与各业务循环直接相关。v货币资金审计涉及的凭证和会计记录有：I.库存现金盘点表II.银行对账单III.银行存款余额调节表IV.有关科目的记账凭证V.有关会计账簿货币资金业务审计的目标（1）评价有关货币资金交易的内部控制内部控制是否健全有效。（2）确定
2、资产负债表中反映的货币资金是否存在，是否为被审计单位所拥有拥有。（3）确定被审计单位在被审计期间的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏遗漏。（4）确定货币资金的余额余额是否正确。（5）确定货币资金在会计报表上披露披露是否恰当。第二节 控制测试 一个良好的货币资金内部控制应当达到：一个良好的货币资金内部控制应当达到：1.（1）货币资金收支与记账的岗位分离2.（2）货币收入、支出要有合理、合法的凭据3.（3）全部收支及时准确入账，支出有核准的手续4.（4）控制库存现金坐支，当日收入及时送存银行5.（5）按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。6.（6）加强对货币资金收支业务
3、的内部审计货币资金的内部控制v货币资金收入的内部控制v货币资金支出的内部控制v零用库存现金的内部控制货币资金收入的内部控制1、出纳与记账的岗位分离，日记账和总账的登记职责分开；2、相关的特殊业务经适当审批，如库存现金折扣、销售退回等；3、业务发生当日及时记录，定期向客户寄送对账单；4、定期盘点货币资金数额，并与账面数核对；5、定期编制银行存款余额调节表，并取得银行对账单；6、对货币资金收入进行内部审计。货币资金支出的内部控制1、除一定范围内的库存现金支出可从企业库存库存现金支付外，其余情况下应采用支票和电子转账。2、建立报销制度。3、定期与银行对账单进行核对。零用库存现金的内部控制v定额备用金
4、制度，定额备用金内部控制不是在备用金进行零星支付时进行的，而在将备用金补充至固定金额时进行的。补充时，应强调对报销凭证的检查，并打孔以防重复使用。v审计时通过检查零用库存现金凭单的编号和审批手续进行审计。货币资金内部控制测试1、抽取并检查收、付款凭证。2、抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。3、检查当日收到的库存现金是否及时送存银行。4、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。5、检查外币资金的折算方法是否合规。第三节 库存现金审计v库存现金内部控制的测试库存现金内部控制的测试v一个良好的库存现金内部控制应达到：1.（1）库存现金收支与记账分离。2.（2）
5、库存现金收入、支出要有合理、合法的凭据。3.（3）全部收支及时准确入账，且支出要有核准手4.续。5.（4）控制库存现金坐支，当日收入库存现金及时送6.存银行。7.（5）按月盘点库存现金，以作到账实相符。8.（6）加强对库存现金收支业务的内部审计。v库存现金内部控制的了解与评价库存现金内部控制的了解与评价1、了解库存现金内部控制。2、抽取并检查收款凭证。3、抽取并检查付款凭证。4、抽取一定期间的库存现金日记账和总账相核对。5、检查外币库存现金的折算方法是否符合有关规定。6、评价库存现金的内部控制。库存现金的实质性程序1、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。2、盘点库存库存现金。3、抽查大额库
6、存现金收支。4、检查库存现金收支的正确截止。5、检查外币库存现金、银行存款的折算是否正确。6、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。余额应正确反映在“货币资金”账户内。盘点库存库存现金的步骤和方法1.制定库存库存现金盘点计划，实施突击性检查。2.审核库存现金日记账并同时与库存现金收付凭证相核对。3.由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额结出库存现金余额。4.盘点保险柜的库存现金实存数，同时编制“库存库存现金盘点表”。5.资产负债表日后进行盘点，应调整至资产负债表日的金额。6.盘点金额与库存现金日记账余额核对。7.若有冲抵库存库存现金的借条、未提现支票，未作报销的原始凭证，应在“库存库存现
7、金盘点表”中注明或调整。第四节 银行存款审计v银行存款内部控制的测试银行存款内部控制的测试v一个良好的银行存款内部控制应达到：1.（1）银行存款收支与记账的岗位分离。2.（2）银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据。3.（3）全部收支及时准确入账，且支出要有核准手续。4.（4）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。5.（5）加强对库存现金收支业务的内部审计。银行存款控制测试1、了解银行存款的内部控制。2、抽取并检查收、付款凭证。3、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验 是否按月正确编制并经复核。抽取并检查收、付款凭证银行存款收付款凭证银行存款
8、日记账（金额与日期）银行存款对账单应收应付账款明细账销货发票购货发票银行账户实收实付金额银行存款的实质性程序1.银行存款日记账与总账的余额是否相符。2.分析性复核。3.取得并检查银行存款余额调节表。4.函证银行存款。5.检查一年以上定期存款或限定用途存款。6.抽查大额库存现金和银行存款收支。7.检查银行存款收支的正确截止。8.检查外币银行存款的折算是否正确。9.检查银行存款是否在资负表上恰当披露。分析程序v计算定期存款占银行存款的比例：了解被审计单位是否存在高息资金拆借。若存在，应进一步分析拆出资金的安全性和高额利差的入账情况。v计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安
9、全性。检查银行存款余额调节表1)验算调节表的数字计算；2)列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。3)追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。4)检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。5)追查截止日期银行对账单已书、企业未收的款项性质及款项来源。函证银行存款v目的：不仅了解资产的存在，还可了解欠银行的债务，发现企业未登记的银行借款。v内容：向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款)的所有银行发函，其中包括账户已结清的银行、已直接取得银行对账单和所有已付支票的银行。银行存款、应收账款和应付账
10、款函证的对比项目项目银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款函证函证必要性必要性必须必须控制风险高；金额大；经济困难时准备证准备证实的认实的认定定银行存款的存在性、负债的完整性和资产的担保抵押应收账款的存在性、所有权应付账款的真实性项目项目银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款函证内容函证内容银行存款、银行借款和或有事项客户与被审计单位互欠的金额被审计单位欠客户的金额函证对象函证对象 本年度存过款的所有银行债务人债权人函证范围函证范围100%函证 抽样必要时抽样函证方式函证方式肯定式肯定式或否定式肯定式第五节 其他货币资金审计其他货币资金的控制测试：1、检查有关账户的开设是否经过合规的批准手续。2、核对一定期间的明细账和总账。3、抽检与其他货币资金相关的收支凭证。其他货币资金的实质性程序1.1、核对各类其他货币资金存款的明细账与总2.账数。3.2、函证其他货币资金账户的期末余额。4.3、对于非记账本位币的其他货币资金，检查5.其折算汇率。6.4、抽查一定样本量的原始凭证。7.5、抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行8.截止测试，如有跨期事项应作适当调整。9.6、检查其他货币资金的披露是否恰当。