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1、 第四节 产品生产业务的核算 一、产品生产业务的主要内容一、产品生产业务的主要内容 二、产品成本计算的程序二、产品成本计算的程序三、设置和应用的主要账户三、设置和应用的主要账户四、业务举例四、业务举例 一、产品生产业务的主要内容一、产品生产业务的主要内容（一）生产费用与产品成本的概念（二）产品制造成本的构成（一）生产费用与产品成本的概念 产品生产过程中的一切费用支出，叫做生产费用。它主要包括：固定资产的折旧费、消耗的材料费用、职工的工资费用和其它费用支出。生产费用不论发生在何处，大部分要归集、分配到各种产品成本中去。因此，生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程中的主要经济业
2、务。通过生产过程，企业的经营资金从储备资金和货币资金形态以及固定资产的价值转化为生产资金形态，随着产成品的完成，又从生产资金形态转化为成品资金形态。工业企业在一定时期内发生的生产费用，按其是否计入产品成本，可分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指直接为制造产品和提供劳务而发生的费用，它包括直接材料费用、直接人工费用、外购零部件进价、产品生产和提供劳务过程中直接消耗的燃料、动力、外部加工费、专用工具等其他直接费用。这些费用发生时，直接计入产品成本。直接材料是指能够分清成本计算对象的，构成产品实体的原材料、外购半成品，修理用备件、包装物以及有助于产品形成的辅助材料。燃料和动力是指直接用于产
3、品生产的外购和自制的燃料和动力。直接人工是指直接参加生产产品的工人的工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。制造费用是指车间(或分厂)为组织和管理生产或为生产服务而发生的共同性费用，它包括车间使用的固定资产的折旧费用、各种产品共同消耗的材料费用、车间技术、管理人员的工资及其福利费、办公费等。这些费用发生后经过归集，按照一定标准分配计入产品成本。期间费用是指行政管理部门为组织和管理生产或为生产服务而发生的费用，它包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用是企业在一定时期发生的，它与制造产品的多少没有直接关系，而且易于划清其归属期间。因此，将其直接从当期收益中扣除，不计入产品成本。由此可
4、见，费用与成本不是同一概念，只有费用中的直接费用、间接费用，才是成本核算的内容。（二）产品制造成本的构成 工业企业在产品生产过程中发生的生产费用，按其经济内容进行分类，称为费用要素。为了具体地反映各种生产费用的构成和水平，可将生产费用划分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用。企业对各项费用要素进行核算是生产成本核算的基础。生产费用在按经济内容分类的基础上，还必须进一步按其经济用途分类。将生产费用要素按其经济用途可划分为若干不同的项目，这些项目称为产品成本项目。它是企业计算产品成本时，进行费用分类的依据。企业为生产一定种类、一定数量产品所支出
5、的各种生产费用的总和，就是产品的生产成本(制造成本)。工业企业产品制造成本的成本项目主要有：直接材料、直接人工和制造费用。在计算产品制造成本时，应按上列成本项目进行归集和分配，以便反映产品制造成本的构成，分析成本升降的原因。二、产品成本计算的程序二、产品成本计算的程序(一)确定成本计算对象(二)确定成本计算期 (三)确定产品成本项目 (四)按权责发生制，划清费用的受益期限 (五)按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象 (六)按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单 三、设置和应用的主要账户三、设置和应用的主要账户 “生产成本”账户。该账户是用来归集产品生产过程中所发生的应计入产
6、品成本的各项费用，并据以计算产品生产成本的账户。借方登记应计入产品成本的各项费用，包括平时登记应直接计入产品成本的直接材料费和直接人工费，以及月末登记应计入产品成本经分配转入的制造费用；贷方登记已完工验收入库转入“产成品”账户借方的产品生产成本转出额；期末余额在借方，表示尚未完工产品(在产品)的成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。“制造费用”账户。该账户是用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的账户。包括车间管理人员的工资和福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。
7、借方登记平时在车间范围内实际所发生的各项制造费用；贷方登记月未经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额；该账户月未经分配结转后应无余额；该账户应按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。“应付工资”账户。该账户是用来核算企业向所有职工应支付的月工资总额以及与职工间工资结算情况的账户。贷方登记本月结算的应付职工工资总额，同时，对应付的工资额，应作为工资费用，按其经济用途分配记入有关的成本、费用账户。一般情况下，车间生产人员的工资费用记入“生产成本”账户；车间管理人员的工资费用记入“制造费用”账户；企业行政管理人员的工资费用记入“管理费用”账户。账户借方登记本月实
8、际支付的工资额。月末本账户如有余额，表示本月应付工资额与实际已支付工资额之间的差额。如余额在贷方，表示本月应付而未付的工资额；如为借方余额，则表示本月多支付的工资额。这种差额的形成；往往是由于计算应付工资额与实际发放工资额时所依据的出勤日数的差别引起的，即计算应付工资额时按本月实际出勤日数计算，计算实发工资额是按上月的实际出勤日数计算的，也即各月所实际发放的是上月的应发工资额，而非本月实际应发的工资额。而各月份的实际出勤日数是很难达到一致的。如果本月与上月的出勤日数一致或各月应付工资额与实际发放额都按同一月份出勤日数计算，该账户月末就无余额。“应付福利费”账户。该账户是用来核算和监督企业按照职
9、工工资额和国家规定的计提比例对职工福利费的提取和支用情况的账户。按规定各企业单位为了保证职工身体健康，改善和提高职工的福利待遇，都应按照职工工资总额和国家规定的一定比例(现行比例为14)，计提职工福利费，用于职工的医药费、困难补助、医务及福利部门人员的工资等。各月份按照职工工资额和规定的提取比例计提职工福利费时，记入“应付福利费”账户的贷方，表示企业应付职工福利费的增加，并同时记入当期相应的成本和费用账户的借方。除将按照医务及福利部门人员的工资额提取的福利费记入“管理费用”账户借方外，按其他人员的工资额提取的福利费与发生的工资费用应记入的账户及方向一致。企业实际支付福利费时记入“应付福利费”账
10、户的借方，期末余额在贷方，表示企业结余的福利费。“库存商品”账户。该账户是用来核算和监督企业库存产成品的增减变动及其结存情况的账户。借方登记已经完成全部生产加工过程并已经验收入库的产成品的实际成本；贷方登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。固定资产是工业企业的主要劳动资料，它在使用过程中始终保持其原有的实物形态，而其价值却随着固定资产的损耗逐渐地、部分地转移到费用、成本中去。这部分分期转移的价值叫做固定资产折旧，计提固定资产折旧，这表明固定资产价值因磨损而减少，理应记入“固定资产”账户的贷方
11、，但是，为了使“固定资产”账户按原始价值反映固定资产的增减变动和结存情况，就需要另行开设“累计折旧”账户。“累计折旧”账户。该账户是“固定资产”账户的抵减账户，用来核算和监督企业在生产经营过程中所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况。贷方登记每月提取的折旧额；借方登记固定资产因出售、毁损、报废等原因减少时应注销的该项固定资产累计提取的折旧额；期末余额应在贷方，表示企业现有固定资产已提取折旧的累计额。将“累计折旧”账户的贷方余额从“固定资产”账户的借方余额中减去，即可求得该项固定资产的净值。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧情况，可以根据固定资产卡
12、片上记载的资料计算。固定资产折旧费是生产费用的一个组成部分，计提折旧费，表明生产费用的增加。应按固定资产的使用部门来归集折旧费用，提取车间使用的固定资产的折旧费，应当计入制造费用，提取行政管理部门使用的固定资产的折旧费，应当计入管理费用，表明制造费用和管理费用的增加；另一方面，应计入“累计折旧”账户，表明固定资产价值的减少，累计折旧的增加。企业在持续经营过程中所发生的生产费用，应分期计算，以便分期考核经营成果。企业在生产经营过程中，往往会出现生产费用的支付期和生产费用的归属期不相一致的情况：有些费用是一次支付而应由本期和以后几期负担的，如预付保险金、预付租入固定资产租金、预付报刊杂志订阅费等。
13、这种已经支付，但应分期摊入当月和以后各月的费用，在会计上叫做待摊费用；有些费用并未支付，但本月产品已有受益，应当计入当期，如租入固定资产大修理支出、按季结算的借款利息支出等。这种已预先提存，但尚未支付的费用，在会计上叫做预提费用。按权责发生制原则，为了严格划清生产费用的受益期限，正确计算各期产品成本，真实地反映各期的经营成果，因此，企业必须相应地开设和运用“待摊费用”和“预提费用”这两个账户。“待摊费用”账户，是用来核算和监督已经支付或发生，但应由本月和以后月份费用、成本负担的，分摊期在一年以内的各项费用。预付待摊费用，实际上是经营资金在生产过程中的一种占用，因此，该账户属于资产类账户。“待摊
14、费用”账户的借方用来登记预付的各种待摊费用；贷方用来登记分期摊销的待摊费用。月末借方余额，表示已发生而尚未摊销的待摊费用额。待摊费用还应按照费用项目开设明细分类账户，进行明细分类核算。“预提费用”账户，是用来核算和监督已预先提存记入当月或以前月份费用、成本，但尚未支付或发生的各项费用。预提费用是应付而末付的费用，实质上是一种负债，因此，该账户属于负债类账户。“预提费用”账户的贷方用来登记按规定预先分期提取的预提费用；借方用来登记实际支付的预提费用。月末贷方余额，表示已经预提而尚未支付的预提费用额。预提费用还应按照费用项目开设明细分类账户，进行明细分类核算。四、业务举例四、业务举例 例15：月末
15、，根据本月发料凭证汇总表，耗用甲材料35 000元，其中，A产品耗用20 000元，B产品耗用15 000元；耗用乙材料20 000元，其中，A产品耗用10 000元，B产品耗用10 000元；车间一般耗用丙材料5 000元。借：生产成本A产品 30 000 B产品 25 000 制造费用 5 000 贷：材料 甲材料 35 000 乙材料 20 000 丙材料 5 000 例16：月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额核算为30 000元，其中生产A产品的生产工人的工资15 000元，生产B核算产品的生产工人的工资10 000元，车间管理人员的工资2 000元，核算厂部管理人员的
16、工资3 000元。借：生产成本 A产品 15 000 B产品 10 000 制造费用 2 000 管理费用 3 000 贷：应付工资 30 000 例17：依据上例工资总额的14计提职工福利费。甲产品生产工人福利费15 000142 100(元)乙产品生产工人福利费10 000141 400(元)车间管理人员福利费 2 00014 280(元)厂部管理人员福利费 3 00014 420(元)合计 4 200(元)借：生产成本 一A产品 2 100 一B产品 1 400 制造费用 280 管理费用 420 贷：应付福利费 4 200 例18：从银行提取现金30 000元，发放职工工资。(1)借：
17、现金 30 000 贷：银行存款 30 000 (2)借：应付工资 30 000 贷：现金 30 000 例19：月末，计算本月应提折旧4 300元，其中，车间用固定资产应提3 000元，厂部用固定资产应提1 300元。借：制造费用 3 000 管理费用 1 300 贷：累计折旧 4 300 例20：用银行存款支付本月对车间用固定资产进行大修理的大修理费4 000元。根据企业会计制度规定，固定资产大修理支出的核算采用分期摊销法，摊销期为4个月。本月应分摊修理费1 000元。本例涉及到大修理费的支出和对本月应负担的大修理费进行分摊两笔业务，应编制两笔会计分录。(1)发生大修理支出时，一方面使企业
18、车间的待摊费用增加4 000元，另一方面也使企业的银行存款减少4 000元。因此，这笔经济业务涉及到“待摊费用”和“银行存款”两个账户。待摊费用的增加应记入“待摊费用”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：借：待摊费用 4 000 贷：银行存款 4 000 (2)分摊本月应负担的修理费，一方面使企业的待摊费用减少1 000元，另一方面也使企业的生产费用增加1 000元，涉及到“待摊费用”和“制造费用”两个账户。制造费用的增加应记入“制造费用”账户的借方，待摊费用的减少应记入“待摊费用”账户的贷方。其会计分录如下：借：制造费用 1 000 贷：待摊费用 1 000
19、 例2l：以银行存款支付为期6个月的车间用厂房租金3 000元，前5个月已预提厂房租赁费2 500元。本例的核算方法有两种：(1)按照成本分配的受益原则，预提应由本月负担的租赁费，并编制反映预提本月应负担的厂房租赁费的会计分录。借：制造费用 500 贷：预提费用 500 (2)以银行存款支付租金。其会计分录如下：借：预提费用 3 000 贷：银：行存款 3 000 方法二：将以上两笔会计分录合并编制一笔分录。即：借：制造费用 500 预提费用 2 500 贷：银行存款 3 000 例22：用银行存款支付车间用办公用品费370元、水电费900元、劳动保护费300元。借：制造费用 1 570 贷：
20、银行存款 1 570 例23：月末摊销应由本月车间负担的财产保险费150元。借：制造费用 150 贷：待摊费用 150 例24：月末，将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户：这笔业务首先应将本月发生的制造费用总额通过“制造费用”账户的借方发生额计算出来；并在本月所生产的甲、乙两种产品之间采用一定的分配方法进行分配，然后才能编制会计分录。查看“制造费用”账户，本月发生的制造费用总额在“制造费用”账户中表现为：材料费5 000元、工资费2 000元、福利费280元、折旧费3 000元、修理费1 000元、租赁费500元、办公费370元、水电费900元、劳保费300元、保险费150元，合计
21、13 500。当企业在同一月份同一生产车间同时加工生产两种或两种以上的产品时，对于本月发生的制造费用，应在所加工生产的各种产品之间，选用一定的分配标准进行分配。常用的分配标准有生产工时和生产工人的工资。某产品应负担的制造费用 =该产品的分配标准制造费用分配率 当制造费用分配率为近似值时，各种产品应负担的制造费用之和与制造费用总额会产生尾差，这时最后一种产品应负担的制造费用额则采用倒挤法计算求得。假设本企业采用生产工人的工资比例法对制造费用予以分配，则计算过程如下：制造费用分配率=13 500（15 000+10 000）=054(元)甲产嘉应分担的制造费用15 0000548 100(元)乙产
22、品应分担的制造费用10 0000545 400(元)编制的会计分录如下：借：生产成本一A产品 8 100 一B产品 5 400 贷：制造费用 13 500 例25：计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。企业计算完工产品成本包括直接材料费用、直接人工费用和间接的制造费用。直接材料费用和直接人工费用已根据有关的会计凭证直接地记入了各种产品生产成本明细分类账户，间接的制造费用也于期末进行了分配可以分配记入各种产品生产成本明细分类账户，这样就可以计算出各种产品的生产成本。在月末没有在产品（即未完工产品）的情况下，将一种产品按照成本项目所归集和分配的费用加以汇总，就是该种产品的总成本；用总成本除以本
23、月生产的产品数量，就是该种产品的单位成本。现以企业本月生产的B产品为例说明产品生产成本的计算（假定A产品全部未完工）。本月归集在B产品上的生产费用为49 500元，其中：直接材料29 220元，直接人13 680元，制造费用6 600元。产品100件在本月全部完工验收入库。则B产品的的总成本和单位成本的计算如图表42所示。I:图表42.doc图表 借：库存商品一B产品 49 500 贷：生产成本一B产品 49 500 在月末有在产品的情况下，一种产品按照成本项目所归集和分配的生产费用，要在本月完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。生产费用在完工产品和在产品之间的分配，是成本计算中一个重要而又复杂的问题，将在有关专业会计中进行详细的论述。生产成本明细账.doc