《销售过程》PPT课件.ppt

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1、第九章第九章 销售过程的核算销售过程的核算第一节第一节 销售收入的核算销售收入的核算第二节第二节 销售成本、销售税金及附加的核算销售成本、销售税金及附加的核算第一节第一节 销售收入的销售收入的 核算核算 一、收入的确认一、收入的确认 是指企业在日常活动中形成的、会导致所者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（一）（一）商品销售收入确认的条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商

2、品实施有效控制。效控制。3.与交易相关的经济利益很可能流入企业与交易相关的经济利益很可能流入企业4.收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量5.相关的已发生或将要发生的成本能够可靠相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量计量特殊情况下销售商品收入确认n商品需要安装和检验。购买方在接受交货及安装或检验完毕前销售方一般不确认收入，除非安装程序简单或减压是为了最终确定合同价格必须进行的程序。n附有销售退回条件的商品销售。若安装以往经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计退货部分不确认收入；如果不能合理确定退货可能性，则应在退货期满时再确认收入。（二）

3、商品销售收入的计量 当满足商品销售条件时，应按照已收或应收合同、协议的公允价值确定的金额计入商品销售收入。合同、协议价格不公允的也应按公允价值入账。涉及折扣与折让的，应按下列情况分别处理：1.商业折扣。为促销商品而给予客户的价格优惠为商业折扣。发生商业折扣的，应按扣除其金额后的余额计入商品收入。2.现金折扣。是指在信用交易下，为促使客户及早付款而给予对方的优惠，即：为及时回笼资金而发生的理财费用。确定收入时应按照包括现金折扣的金额计入销售收入。对现金折扣的处理办法，有：（1）总额法。即收入中不扣除现金折扣。（2）净额法。即收入中扣除现金折扣。我国采用总额法。3.销售折让。是指已售出的商品因为质

4、量不合格等而给予客户在售价上的让步。（1）已经确认收入的售出商品发生销售折让，应在确认折让时冲减当期收入（2）销售折让属于资产负债表日后事项，应按照相关规定处理。（1）商品销售退回）商品销售退回销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。合要求等原因而发生的退货。A A、销售退回发生在企业确认收入之前作为发出、销售退回发生在企业确认收入之前作为发出商品处理。商品处理。借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品B B、企业确认收入后，发生销售退回，应冲减退回、企业确认收入后，发生销售退回，应冲减退回当月的销售收入、

5、同时冲减退回当月的销售成本。当月的销售收入、同时冲减退回当月的销售成本。如发生现金折扣的，应同时调整相应财务费用金额。如发生现金折扣的，应同时调整相应财务费用金额。4.销售退回及附有销售退回条件的商品销售销售退回及附有销售退回条件的商品销售2.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售如果企业能够按照以往的经验对退货的可能如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不发生退货的部分，不确认收入；如果企业不

6、能合理的确定退货的可能性，则在售出商品能合理的确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。的退货期满时确认收入。二、商品销售收入的核算（一）一般商品销售收入 应记入“主营业务收入”账户及“应交税费应交增值税（销项税额）账户。根据双方确定的结算方式不同，分别记入银行存款等借方。借：银行存款或库存现金、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（二）折扣及折让例如，甲公司是一家健身器材销售公司，某年初，向一例如，甲公司是一家健身器材销售公司，某年初，向一家公司销售家公司销售50005000件健身器材，单位销售价格件健身器材，单位销售价格500500元，元，单位成

7、本单位成本400400元，开出的增值税专用发票注明销售价元，开出的增值税专用发票注明销售价格格25000002500000元，增值税额为元，增值税额为425000425000元。协议约定，购元。协议约定，购货方应在货方应在2 2月初之前付款，月初之前付款，6 6月月3030日前有权退还健身器日前有权退还健身器材。健身器材已经发出，未收到款项。假定根据经验材。健身器材已经发出，未收到款项。假定根据经验估计，该批健身器材退货率为估计，该批健身器材退货率为20%20%；商品发出时纳税；商品发出时纳税义务已经发生；实际发射高手退回时有关的增值税额义务已经发生；实际发射高手退回时有关的增值税额允许冲减。

8、允许冲减。有关会计处理如下：有关会计处理如下：（1）年初发出商品时）年初发出商品时借：应收账款借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000 应交税费应交税费应缴增值税（销项税应缴增值税（销项税额）额）425000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000（2）1月末确认估计的销售退回月末确认估计的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 500000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400000 其他应付款其他应付款 100000（3）收到货款时）收到货款时借：银行存款借：银行存款 2925000 贷：应收账款

9、贷：应收账款 2925000（4）6月月30日前发生销售退回，如果退货日前发生销售退回，如果退货1000件，款项已经支付件，款项已经支付借：库存商品借：库存商品 400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 其他应付款其他应付款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 585000如果实际退货量为如果实际退货量为800件时件时借：库存商品 320000 应交税费应交增值税（销项税）68000 主营业务成本 80000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入 100000如果退货数量为如果退货数量为1200件件借：库存商品借：库

10、存商品 480000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000 主营业务收入主营业务收入 100000 其他应付款其他应付款 100000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80000 银行存款银行存款 702000假定无法根据过去经验，估计该批健身器假定无法根据过去经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。经发生。（1）年初发出商品）年初发出商品借：应收账款借：应收账款 425000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）425000借：发出商品借：发出商品 2000000 贷

11、：库存商品贷：库存商品 2000000（2）2月初收到货款月初收到货款借：银行存款借：银行存款 2925000 贷：预收账款贷：预收账款 2500000 应收账款应收账款 425000（3）6月月30日退货期满没有发生退货日退货期满没有发生退货借：预收账款借：预收账款 2500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：发出商品贷：发出商品 2000000（4）6月30日退货期满，发生2000件退货借：预收账款借：预收账款 2500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）170000 贷：主营业务收入贷：

12、主营业务收入 1500000 银行存款银行存款 1170000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1200000 库存商品库存商品 800000 贷：发出商品贷：发出商品 2000000（二）提供劳务收入的确认资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。1.1.提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（1 1）收入的金额能够可靠计量）收入的金额能够可靠计量（2 2）相关的经济利益很可能流入企业，即劳务）相关的经济利益很可能流入企业，即劳务收入收回的可能

13、性大余部呢购汇的可能性收入收回的可能性大余部呢购汇的可能性（二）提供劳务收入的确认（3 3）交易的完工进度能够可靠确定，即交易的完工）交易的完工进度能够可靠确定，即交易的完工进度能够合理的估计进度能够合理的估计（4 4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠计量，）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠计量，即交易中已经发生和将要发生的成本能够合理估计即交易中已经发生和将要发生的成本能够合理估计本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认以前期间已确认的收入的收入本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务完工进度

14、本期末止劳务完工进度-以前期间已确认的以前期间已确认的费用费用例如，例如，A A公司于公司于20072007年年1212月月1 1日接受一项设日接受一项设备安装任务，安装期为备安装任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入6060万元，截至年底已经预收安装费万元，截至年底已经预收安装费4444万元，万元，实际发生安装费用为实际发生安装费用为2828万元（假定均为安万元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生按章费用装人员薪酬），估计还会发生按章费用1212万元。假定家公司按实际发生的成本占估万元。假定家公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完工进度。计总成本的比例确定劳务完工进

15、度。实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=280000（280000+120000）=70%2007年年12月月31日确日确认的的劳务收入收入=60000070%-0=4200002007年末年末结转的的劳务成本成本=（280000+120000）70%-0=280000（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本 280000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280000（2）预收劳务款）预收劳务款借：银行存款借：银行存款 420000 贷：预收账款贷：预收账款 420000（3）年末确认劳务收入并结转劳务成本）年末确认劳务收入并结转劳务

16、成本借：预收账款借：预收账款 420000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420000借：主营业务成本借：主营业务成本 280000 贷：劳务成本贷：劳务成本 280000（二）提供劳务收入的确认2.提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计此时不能采用完工百分比法确认提供的劳务收入。此时不能采用完工百分比法确认提供的劳务收入。此时，此时，（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本发生的劳务成本（2）已

17、经发生的劳务成本与及部分能够得到补偿的，应按能）已经发生的劳务成本与及部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本生的劳务成本（3）已经发生的劳务成本预计全部无法得到补偿的，应将已）已经发生的劳务成本预计全部无法得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当起损益，不确认劳务收入经发生的劳务成本计入当起损益，不确认劳务收入（三）让渡资产使用权收入的确认（三）让渡资产使用权收入的确认n1、因他人使用本企业现金而取得的、因他人使用本企业现金而取得的利息收入。利息收入。n2、因他人使用本企业的无形资产等、因他人使

18、用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。而形成的使用费收入。二、收入的核算主营业务收入主营业务收入的增加银行存款应收帐款应收票据结转本年利润本年利润余额为余额为0三、应收帐款（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体地说，应收帐款是指企业因销售商品、产品或的债权，具体地说，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项提供劳务等业务应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项及代垫的运杂费。及代垫的运杂费。1、应收账款的入账时间、应收账款的入账时间应收账

19、款应于销售收入实现时入账应收账款应于销售收入实现时入账2、应收账款的入账价值、应收账款的入账价值应收账款应按销售收入的实际发生额计价入账应收账款应按销售收入的实际发生额计价入账（二）影响应收帐款入账金额的折扣1.商业折扣 是指企业可以从商品的价目单上规定的价格中是指企业可以从商品的价目单上规定的价格中扣减一定数额，作为一种促销手段以扩大商品、产扣减一定数额，作为一种促销手段以扩大商品、产品的销路，增加销量，可以灵活掌握价格。商业折品的销路，增加销量，可以灵活掌握价格。商业折扣在交易发生时即已确定。扣在交易发生时即已确定。2.现金折扣 是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货是指企业为了鼓励客

20、户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。表现形式：款而给予的一种折扣优惠。表现形式：2/10，1/20，N/30。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，是公司为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实是公司为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。际发生时计入财务费用。现金折扣n采用总价法进行核算采用总价法进行核算 以未减现金折扣前的金额作为实际售价，计作应收帐款的入账金额。现金折扣在实际发生时，销货方作为融资的理财费用，计入财务费用。例题：某企业例题：某企业2001年年11月月20日销售一批商品，售价为日销售一批商品，售价

21、为20 000元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：方如下现金折扣：2/10，1/20，N/30。n年，年，11月月20日，销售实现时，日，销售实现时，借：应收帐款借：应收帐款 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000n2.如果买方在如果买方在10天内付款，天内付款，借：银行存款借：银行存款 19600 财务费用财务费用 400 贷：应收帐款贷：应收帐款 20000n3.如果买方在如果买方在20天内付款，天内付款，借：银行存款借：银行存款 19800 财务费用财务费用 200 贷：应收帐款贷：应收帐款 20000

22、n4.如果买方在如果买方在30天以后付款，天以后付款，借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收帐款贷：应收帐款 20000（三）坏帐的会计处理n坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。因坏帐而发生的损失，称为坏的应收帐款。因坏帐而发生的损失，称为坏帐损失。帐损失。企业确认坏帐损失应符合下列条件之一：企业确认坏帐损失应符合下列条件之一：1、债务人发生严重财务危机；、债务人发生严重财务危机；2、债务人违反合同，如较长时期未履行偿债义务，发生违约、债务人违反合同，如较长时期未履行偿债义务，发生违约或逾期的；或逾期的；3、债务人很可能倒闭或其它财务

23、重组；、债务人很可能倒闭或其它财务重组；4.其他表明无法收回或收回可能性极小的情况其他表明无法收回或收回可能性极小的情况坏帐损失的两种处理方法坏帐损失的两种处理方法1.直接转销法 在发生坏帐时，直接作为当期的一种费用处理，在发生坏帐时，直接作为当期的一种费用处理，同时同时 注销该笔应收帐款。注销该笔应收帐款。(1)(1)实际发生坏帐时：实际发生坏帐时：实际发生坏帐时：实际发生坏帐时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收帐款贷：应收帐款(2)(2)已确认并转销的坏帐又收回时已确认并转销的坏帐又收回时已确认并转销的坏帐又收回时已确认并转销的坏帐又收回时：借：应收帐款借：应收帐款 贷：贷：资产

24、减值损失资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款例例1：1999年年12月月1日，甲企业赊销给乙公司产日，甲企业赊销给乙公司产品一批，价款品一批，价款80 000元。元。借：应收帐款借：应收帐款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000经多次催收，乙公司的上述债务终未收回。一年后，经多次催收，乙公司的上述债务终未收回。一年后，2000年年12月月30日，乙公司破产且无破产财产以供偿债日，乙公司破产且无破产财产以供偿债。借：借：资产减值损失资产减值损失 80 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 80 000如已核销的该债权以后又被收回：如已核销的该债权以

25、后又被收回：借：应收帐款借：应收帐款 80 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失80 000借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 80 000优点：帐务处理简单。优点：帐务处理简单。优点：帐务处理简单。优点：帐务处理简单。缺点：缺点：缺点：缺点：1.1.1.1.忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合收入收入收入收入 费用配比费用配比费用配比费用配比原则。原则。原则。原则。2.2.2.2.核销债权前虚增企业资产和利润，不符合核销债权前虚增企业资产和利润

26、，不符合核销债权前虚增企业资产和利润，不符合核销债权前虚增企业资产和利润，不符合谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性 原则。原则。原则。原则。3.3.3.3.便于企业操纵利润。便于企业操纵利润。便于企业操纵利润。便于企业操纵利润。n2.备抵法 按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。备，同时转销相应的应收帐款金额。第一，企业计提坏帐准备时：第一，企业计提坏帐准备时：第一，企业计提坏帐准备时：第一，企业计提坏帐准备时：借：借：资产

27、减值损失资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备第二，实际发生坏帐时：第二，实际发生坏帐时：第二，实际发生坏帐时：第二，实际发生坏帐时：借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款第三，已确认并转销的坏帐又收回时：第三，已确认并转销的坏帐又收回时：第三，已确认并转销的坏帐又收回时：第三，已确认并转销的坏帐又收回时：借：应收帐款借：应收帐款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款备抵法首先应按期估计坏帐损失，计提坏帐准备有三种方法|1、应收帐款余额百分比法|2、帐龄分析法|3、销货百分比法1.按余额百分比法，各期应提取的坏帐准备按余额百分比法，各期应提取

28、的坏帐准备当期应提取当期应提取的坏帐准备的坏帐准备=当期按应收款项计算当期按应收款项计算应提坏帐准备金额应提坏帐准备金额-坏账准备坏账准备贷方余额贷方余额AB1、初次提取时：、初次提取时：坏帐准备应提取额坏帐准备应提取额=应收帐款帐户的期末余额应收帐款帐户的期末余额 估计提取率估计提取率2、A B 按其差额提取坏帐准备按其差额提取坏帐准备3、A B 按其差额冲销坏帐准备账户余额按其差额冲销坏帐准备账户余额4、A=B可不作帐务处理可不作帐务处理+坏账准备坏账准备借方余额借方余额年年末提取坏帐准备：年年末提取坏帐准备：借：借：资产减值损失资产减值损失60 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 60 0

29、00年年末提取坏帐准备年年末提取坏帐准备借：借：资产减值损失资产减值损失30 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 30 000例：某公司例：某公司19971997年末初次提取坏帐准备，应收帐款账户余年末初次提取坏帐准备，应收帐款账户余额为额为120120万元，估计坏帐损失率为万元，估计坏帐损失率为5%5%。19981998年末，应收帐年末，应收帐款账户余款账户余 额为额为180180万元。万元。19991999年年4 4月月1212日确认一笔坏帐损日确认一笔坏帐损失失1414万元，当年年末应收帐款账户余额为万元，当年年末应收帐款账户余额为8080万元。万元。20002000年年1 1月月2020

30、日已核销的坏帐日已核销的坏帐1414万元又被收回，当年年末应收帐万元又被收回，当年年末应收帐款账户余额为款账户余额为240 240 万元。万元。年年4月月12日日借：坏帐准备借：坏帐准备 140 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 140 000年年末提取坏帐准备年年末提取坏帐准备借：借：资产减值损失资产减值损失90 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 90 000年年1月月20日日借：应收帐款借：应收帐款 140 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 140 000借：银行存款借：银行存款 140 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 140 000年年末提取坏帐准备年年末提取坏帐准备借：坏帐准备借：坏

31、帐准备 60 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 60 000应收帐款应收帐款坏帐准备坏帐准备97、1 200 00060 00098、1 800 00030 000余额：90 000140 00090 000余额：40 000140 00099、800 00000、2 400 00060 000余额：120 000“坏帐准备坏帐准备坏帐准备坏帐准备”账户是账户是账户是账户是“应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。四、应收票据四、应收票据n应收票据是企业持有的、尚未到期兑现应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业

32、汇票。的商业汇票。n商业汇票按承兑人不同，分为由付款人商业汇票按承兑人不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。行承兑汇票。n商业汇票按到期值的不同，分为带息票商业汇票按到期值的不同，分为带息票据和不带息票据。据和不带息票据。票据的贴现票据的贴现n贴现是指票据持有人将未到期的票据背书送贴现是指票据持有人将未到期的票据背书送交银行，银行受理后，从票据的到期值中扣交银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息，将余除按银行规定的贴现率计算的贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期贷额付给持票人，作为银行对申请人

33、的短期贷款。款。票据的到期值与贴现息票据的到期值与贴现息 到期值到期值 =票面价值票面价值 贴现息贴现息 =到期值到期值 贴现率贴现率 贴现期贴现期 贴现净值贴现净值 =到期值到期值-贴现息贴现息 票据的贴现期一般有票据的贴现期一般有 按月和按天计算两种方式按月和按天计算两种方式：1、按月计算时，应按其贴现日的对日计算。、按月计算时，应按其贴现日的对日计算。2、按天计算时，需按日历天数计算，并遵循、按天计算时，需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的原则。的原则。n不带息票据不带息票据例题：企业例题：企业3月月10日将出票日为日将出票日为2月月10日，面额

34、日，面额5万元，万元，出票后出票后6个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，银行规定的贴现率为银行规定的贴现率为12%。n贴现息贴现息=50000 12%12 5=2500n贴现净额贴现净额=50000-2500=47500n会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 47500 财务费用财务费用 2500 贷：应收票据贷：应收票据 50000票据的到期值与贴现息票据的到期值与贴现息 1.到期值到期值 =票面价值票面价值 (1+票面利率票面利率 票据期限）票据期限）2.贴现息贴现息 =到期值到期值 贴现率贴现率 贴现期贴现期 3.贴现净值贴现净值 =到

35、期值到期值-贴现息贴现息n带息票据带息票据例题：企业例题：企业3月月10日将出票日为日将出票日为2月月10日，面额日，面额5万元，万元，出票后出票后6个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票面利率为面利率为10%，银行规定的贴现率为，银行规定的贴现率为12%。1.到期值到期值=50000（1+10%12 6）=525002.贴现息贴现息=52500 12%12 5=26253.贴现净值贴现净值=52500-2625=498754.会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 49875 财务费用财务费用 125 贷：应收票据贷：应收票据 50000第二节

36、第二节 主营业务成本、营业主营业务成本、营业 税金及附加的核算税金及附加的核算一、一、“主营业务成本主营业务成本”账户用于核算已账户用于核算已销产品的销售成本销产品的销售成本主营业务成本库存商品本年利润已销商品的成本结转本年利润余额为余额为0会计分录如下：借：主营业务成本 贷：库存商品不满足销售条件的：借：发出商品 贷：库存商品二、营业税金及附加二、营业税金及附加n核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的税核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的税金。包括：营业税、城市维护建设税、教育费附加、金。包括：营业税、城市维护建设税、教育费附加、消费税、资源税、土地增值税等。与投资性房地产相消

37、费税、资源税、土地增值税等。与投资性房地产相关的房产税、土地使用税也在该帐户核算。而房产税、关的房产税、土地使用税也在该帐户核算。而房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”帐帐户核算。户核算。营业税金及附加按规定计算应交纳的税金及附加应交税费结转本年利润的销售税金本年利润余额为余额为0n应交教育费附加=（增值税额+消费税额+营业税额）*计费比例n会计分录：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税 -应交教育费附加练习一n销售时：销售时：借：应收帐款借：应收帐款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交

38、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400n10天付款：天付款：借：银行存款借：银行存款 23200 财务费用财务费用 200 贷：应收帐款贷：应收帐款 23400n30天付款：天付款：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收帐款贷：应收帐款 23400练习二练习二借：营业税金及附加借：营业税金及附加 143 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 143 练习三练习三1、第一年末，计提坏账准备、第一年末，计提坏账准备应计提的坏账准备应计提的坏账准备=70 000G5%-3 000=500借：借：资产减值损失资产减值损失500 贷：坏账准备贷：坏账准备

39、 5002、收回坏账、收回坏账借：应收账款借：应收账款 8 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 000借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 0003、第二年末计提坏账准备、第二年末计提坏账准备应计提的坏账准备应计提的坏账准备=80 000 G5%-（-4 500）=8 500借：借：资产减值损失资产减值损失8 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 500练习四练习四1、计算到期值、计算到期值到期值到期值=票面价值票面价值(1(1+票面利率票面利率票据到期天数票据到期天数/360）=20000 G(1+10%G80/360)=2、计算贴现息、计算贴现息贴现息贴现息=到期值到期值G 贴现率贴现率G贴现贴现天数天数/360 =20444.44 G12%G47/360 =3、计算贴现净额、计算贴现净额贴现净额贴现净额=到期值到期值 贴现息贴现息 会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 20000 财务费用财务费用 1