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1、出口退税知识培训出口退税知识培训刘刘源源洛阳市国税局洛阳市国税局1主要内容主要内容一、出口货物退（免）税基本知识一、出口货物退（免）税基本知识二、出口货物退（免）税申报系统二、出口货物退（免）税申报系统三、重要文件解读及出口货物退三、重要文件解读及出口货物退（免）税发展方向（免）税发展方向2出口货物退（免）税基本知识出口货物退（免）税基本知识第一节第一节出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述一、一、出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税的概念我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征其在国内各务中，对报关出口的货物
2、退还或免征其在国内各生产环节和流转环节已缴纳或应缴纳的增值税、生产环节和流转环节已缴纳或应缴纳的增值税、消费税。消费税。、避免双重征税、避免双重征税、有利于公平竞争、有利于公平竞争、纳税人与负税人保持一致、纳税人与负税人保持一致3二、出口货物退（免）税的方法二、出口货物退（免）税的方法一是一是“免、退免、退”税办法税办法;二是二是“免、抵、退免、抵、退”办法办法;三是免税。三是免税。4三、出口货物退（免）税税制的构成要素三、出口货物退（免）税税制的构成要素（一）出口货物退（免）税的货物范围（一）出口货物退（免）税的货物范围（二）出口货物退（免）税的企业范围（二）出口货物退（免）税的企业范围（三
3、）出口货物退（免）税的税率（三）出口货物退（免）税的税率（四）出口货物退（免）税的计税依据（四）出口货物退（免）税的计税依据（五）出口货物退（免）税的计算（五）出口货物退（免）税的计算（六）出口货物退（免）税的期限和地点（六）出口货物退（免）税的期限和地点（七）出口货退（免）税的违章处理（七）出口货退（免）税的违章处理另外出口货物退（免）税的预算级次有关规定另外出口货物退（免）税的预算级次有关规定5四、出口货物退（免）税的基本原则四、出口货物退（免）税的基本原则（一）（一）国际惯例原则国际惯例原则（二）（二）属地管理原则属地管理原则（三）（三）征多少、退多少的原则征多少、退多少的原则（四）（四
4、）宏观调控原则宏观调控原则6五、出口货物退（免）税的特点五、出口货物退（免）税的特点（一）普遍性（一）普遍性（二）长期性（二）长期性7第二节第二节出口货物退（免）税的范围出口货物退（免）税的范围一、出口退（免）税的货物范围一、出口退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围1、必须是属于增值税、消费税征税范围的、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。货物。2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。3、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。8（二）特准退（免
5、）税货物范围（二）特准退（免）税货物范围 1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；目的货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；修配的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；轮、远洋国轮而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；的货物；95、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机
6、电产品；通过国际招标由国内企业中标的机电产品；6、对境外带料加工装配业务所使用的出境、对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；设备、原材料和散件；7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；作项目基金方式下出口的货物；8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；口的货物；9、对港澳台贸易的货物；、对港澳台贸易的货物；1010、从、从1995年年1月月1日起，对外国驻华使馆、领事馆日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增值税实在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增
7、值税实行退税；行退税；11、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；后再出口的货物；12、对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业、对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；仓储并代理报关离境地的货物；13、进入出口加工区等特殊区域的货物；、进入出口加工区等特殊区域的货物；14、对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的、对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的国产产品试行退税政策，出境口岸免税店销售的国产产品
8、试行退税政策，供应对象为办完手续的出境人员。供应对象为办完手续的出境人员。111515、从、从19971997年年1212月月2323日起，对外国驻华使（领）日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；馆及其外交人员购买的列名中国产物品；1616、国内生产企业向国内海上石油天然气开采、国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品视同出口，按统企业销售海洋工程结构物产品视同出口，按统一规定的出口货物退税率予以退税。一规定的出口货物退税率予以退税。1717、从、从19991999年年9 9月月1 1日起，外商投资企业采购国日起，外商投资企业采购国产设备（增值税转型
9、后停止）；产设备（增值税转型后停止）；1818、对国内航空供应公司生产并销售给国外航、对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物；空公司的航空食品，视同出口货物；1919、研发机构采购国产设备。、研发机构采购国产设备。12（三）实行免税的出口货物（三）实行免税的出口货物1、来料加工复出口的货物；、来料加工复出口的货物；2、避孕药品和用具、古旧图书；、避孕药品和用具、古旧图书；3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的
10、货物；5、国家规定的其它免税货物：、国家规定的其它免税货物：农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；饲料；饲料；农膜；农膜；化肥生产企业生产销售的碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷化肥生产企业生产销售的碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥、复混肥、钾肥、重钙；原生产碳酸氢铵、普通过磷酸钙、肥、复混肥、钾肥、重钙；原生产碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥产品的小化肥生产企业改产生产销售的尿素、磷铵和钙镁磷肥产品的小化肥生产企业改产生产销售的尿素、磷铵和硫磷铵；硫磷铵；（5）批发和零售的种子、种苗、化肥；）批发和零售的种子、种苗、化肥；（6）电影制片厂销售的电影拷贝；）电影制片厂销售的电
11、影拷贝；13（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物1、原油；、原油；2、柴油；、柴油；3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香；、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香；4、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）除外）5、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的一般货物；一般货物；6、非指定企业出口的贵重产品；、非指定企业出口的贵重产品；7、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外、有出口卷烟经营
12、权的企业出口国家出口计划外的卷烟；的卷烟；8、其它不符合退（免）税管理规定的出口货物。、其它不符合退（免）税管理规定的出口货物。14二、出口货物退（免）税的企业范围二、出口货物退（免）税的企业范围第一类是经对外贸易经济合作部及其授权单位第一类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经对外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的独外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。立核算的分支机构。第二类是经对外贸易经济合作部及其授权单位第二类是
13、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。自营生产企业和生产型集团公司。15第三类是经对外贸易经济合作部及其授权单位第三类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。司等。第四类是外商投资企业。第四类是外商投资企业。第五类是委托外贸企业代理出口的企业（商业第五类是委托外贸企业代理出口的企业（商业企业除外）。企业除外）。第六类凡享有进出口经营权
14、的中外合资商业企第六类凡享有进出口经营权的中外合资商业企业收购自营出口的国产货物，可按现行外贸企业收购自营出口的国产货物，可按现行外贸企业出口货物退（免）税政策的有关规定执行。业出口货物退（免）税政策的有关规定执行。16第七类是特准退还或免征增值税和消费第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业。税的企业。第八类指定退税的企业。第八类指定退税的企业。17第三节第三节出口货物退税的税率出口货物退税的税率一、一、现行出口货物的增值税退税率现行出口货物的增值税退税率有有17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、5%、3%九种九种18第四节出口货物退（免）税的计税依据第四节出口货物退（免）
15、税的计税依据一、外贸企业出口货物退税的计税依据一、外贸企业出口货物退税的计税依据外贸企业出口货物应退增值税的计税外贸企业出口货物应退增值税的计税依据是购进出口货物增值税专用发票上注依据是购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额。明的进项金额。19二、生产企业自营出口货物退（免）税的二、生产企业自营出口货物退（免）税的计税依据计税依据1、采用、采用“免、抵、退免、抵、退”办法的计税依据办法的计税依据2、有进料加工复出口货物的退税计税依据、有进料加工复出口货物的退税计税依据20三、出口企业视同内销征税的计税依据三、出口企业视同内销征税的计税依据1、一般纳税人一般贸易出口货物、一般纳税人一般贸易出
16、口货物2、一般纳税人进料加工贸易出口货物、一般纳税人进料加工贸易出口货物3、小规模纳税人出口货物、小规模纳税人出口货物注：注：FOB价按含税价折算价按含税价折算21第五节第五节出口货物退（免）增值税的计算出口货物退（免）增值税的计算一、外贸企业出口货物退（免）增值税的计算一、外贸企业出口货物退（免）增值税的计算（一）外贸企业直接出口货物退（免）增值税的计算（一）外贸企业直接出口货物退（免）增值税的计算其基本计算公式如下：其基本计算公式如下：应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税退税率率22（1）对于第一、二种方式，退税计算公式为：对于第一、二种方式，退税计算公
17、式为：应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量进货单价进货单价退税率退税率（2）对于第三种方式，即出口一票进货多票，）对于第三种方式，即出口一票进货多票，计算公式为：计算公式为：应退税额出口数量应退税额出口数量关联号内加权平关联号内加权平均单价均单价退税率退税率关联号内加权平均单价关联号内加权平均单价关联号内各笔进货计税金额关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量各笔进货数量23（3 3）对于第四种方式，即出口多票进货多票，计算）对于第四种方式，即出口多票进货多票，计算公式如下：公式如下：应退税额出口有效数量合计数应退税额出口有效数量合计数关联号内加权关联号内加权 平均单价平均单价退税率退税率出
18、口有效数量合计数出口有效数量合计数关联号内各笔有效出口数量（关联号内各笔有效出口数量（关联号内进关联号内进货数量）货数量）关联号内加权平均单价关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额关联号内各笔进货计税金额/各笔进货各笔进货 数量数量 24出口退税的办法外外贸企企业内内销货物物25出口退税的办法外外贸企企业一般一般贸易出口易出口货物物4%4%13%13%26（二）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税（二）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税委托其它纳税人加工收回后出口的货物，按取得委托其它纳税人加工收回后出口的货物，按取得的原辅材料和加工费增值税专用发票上所列明的的原辅材料和加工费增
19、值税专用发票上所列明的进项金额依不同的退税率分别计算应退增值税额。进项金额依不同的退税率分别计算应退增值税额。其计算公式为：其计算公式为：应退增值税额购进原辅材料增值税专用发票所应退增值税额购进原辅材料增值税专用发票所列明的进项金额列明的进项金额原辅材料的适用退税率原辅材料的适用退税率+加工费加工费增值税专用发票所列明的金额增值税专用发票所列明的金额出口货物的适用出口货物的适用退税率退税率27一般一般贸易退税易退税计算算委托加工出口委托加工出口货物物15%15%5%5%2%2%8%8%出口商品出口商品退税率退税率原材料原材料退税率退税率28二、生产企业企业退（免）增值税的计算二、生产企业企业退
20、（免）增值税的计算所谓所谓“免、抵、退免、抵、退”税办法是指生产企业自营税办法是指生产企业自营出口或委托代理出口的自产货物，免征本企业生产出口或委托代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，然后将生产出口货物所耗用原销售环节的增值税，然后将生产出口货物所耗用原材料、零部件等的进项税额抵顶内销货物的应纳税材料、零部件等的进项税额抵顶内销货物的应纳税额，未抵顶完的，经主管退税的税务机关批准，对额，未抵顶完的，经主管退税的税务机关批准，对未抵顶完的应退税额办理退税。未抵顶完的应退税额办理退税。计算方法和程序如下：算方法和程序如下：291、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算、免抵退税不得免征和
21、抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物（出口货物征税税率出口货物退税率）征税税率出口货物退税率）2、计算当期应纳税额、计算当期应纳税额当期应纳税额当期销项税额（当期进当期应纳税额当期销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额3、计算当期免抵退税额、计算当期免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价出口货物退税率出口货物退税率304、计算当期免抵税额和当期应退税额、计算当期免抵税
22、额和当期应退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额031出口退税的办法32出口退税的办法33出口退税的办法34出口退税的出口退税的办法法35出口退税的办法36出口退税的办法3738394041第六节第六节期限和地点期限和地点一、期限一、期限二、地点二、地点（一）外贸企业自营（委托）出口货物（一
23、）外贸企业自营（委托）出口货物（二）生产企业自营（委托）出口货物（二）生产企业自营（委托）出口货物（三）两个以上企业联营出口货物（三）两个以上企业联营出口货物（四）是出口企业在异地设立分公司的，总支机构（四）是出口企业在异地设立分公司的，总支机构有出口权，分支机构是非独立核算的企业有出口权，分支机构是非独立核算的企业（五）是其他特准退税的出口货物（五）是其他特准退税的出口货物42第七节第七节违章处理违章处理一、违章处理规定一、违章处理规定二、骗取国家出口退税款罪诠释二、骗取国家出口退税款罪诠释骗取国家出口退税款罪的评判标准探释骗取国家出口退税款罪的评判标准探释2002年年10月月15日起实施的
24、新税收征收管理法实施日起实施的新税收征收管理法实施细则（以下简称细则）和细则（以下简称细则）和2002年年9月月23日起实施日起实施的最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体的最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释（以下简称解释），就应用法律若干问题的解释（以下简称解释），就骗取国家出口退税及骗取国家出口退税款罪做了较明确骗取国家出口退税及骗取国家出口退税款罪做了较明确的司法解释，为解决出口退税稽查案件处理过程中，常的司法解释，为解决出口退税稽查案件处理过程中，常遇到的一些案件是否定罪（即骗取国家出口退税款罪与遇到的一些案件是否定罪（即骗取国家出口退税款罪与非罪
25、的界限）、如何定罪（即骗取国家出口退税款罪与非罪的界限）、如何定罪（即骗取国家出口退税款罪与他罪的界限）、如何处罚等问题提供了司法依据。按照他罪的界限）、如何处罚等问题提供了司法依据。按照我国刑法、新征管法及其司法解释的规定，对我国刑法、新征管法及其司法解释的规定，对骗取国家出口退税款罪的评判标准探释。骗取国家出口退税款罪的评判标准探释。43（一）骗取国家出口退税款罪特征（一）骗取国家出口退税款罪特征、数额多大为、数额多大为“数额较大数额较大”呢？呢？、“假报出口假报出口”如何界定？如何界定？、本罪的主要特征、本罪的主要特征（二）骗取国家出口退税款罪与非罪的界限（二）骗取国家出口退税款罪与非罪
26、的界限（三）骗取国家出口退税款非罪的行政处罚（三）骗取国家出口退税款非罪的行政处罚（四）骗取国家出口退税款罪与他罪的界限（四）骗取国家出口退税款罪与他罪的界限44出口货物退（免）税申报系统出口货物退（免）税申报系统4546464747出口货物退（免）税申报系统出口货物退（免）税申报系统48海海关关出出口口货物物报关关单出口日期出口日期出口日期出口日期贸贸易方式易方式易方式易方式商品名称商品名称商品名称商品名称外外外外汇总值汇总值经营单经营单位位位位数量及数量及数量及数量及单单位位位位审审核核核核项项目数：目数：目数：目数：47474747审核单证审核单证49出出口口收收汇核核销单货货物名称物名
27、称物名称物名称数数数数 量量量量币币种种种种总总价价价价报报关关关关单编单编号号号号出口出口出口出口单单位位位位审审核核核核项项目数：目数：目数：目数：9 9 9 950增增值税税专用用发票票货货物或物或物或物或应应税税税税劳务劳务名称名称名称名称数量数量数量数量金金金金额额购货单购货单位位位位税率税率税率税率税税税税额额审审核核核核项项目数：目数：目数：目数：1616161651单证编码规则l l出口出口出口出口货货物物物物报报关关关关单单编码为编码为12121212位位位位目前全国目前全国目前全国目前全国统统一的出口一的出口一的出口一的出口货货物物物物报报关关关关单编码规则为单编码规则为：
28、9 9 9 9位位位位报报关关关关单编单编号号号号+0+0+0+0+项项号号号号例如：例如：例如：例如：报报关关关关单单后九位后九位后九位后九位编编号号号号为为123456789123456789123456789123456789第一行第一行第一行第一行编编号：号：号：号：123456789123456789123456789123456789001001001001第二行第二行第二行第二行编编号：号：号：号：12345678912345678912345678912345678900200200200252单证编码规则l l增增增增值值税税税税专专用用用用发发票票票票编码为编码为18181
29、818位位位位目前全国目前全国目前全国目前全国统统一的增一的增一的增一的增值值税税税税专专用用用用发发票票票票编码规则为编码规则为：10101010位位位位发发票代票代票代票代码码8 8 8 8位位位位发发票号票号票号票号码码例如：增例如：增例如：增例如：增值值税税税税专专用用用用发发票代票代票代票代码为码为4100023140410002314041000231404100023140 增增增增值值税税税税专专用用用用发发票号票号票号票号码为码为1234567812345678则则增增增增值值税税税税专专用用用用发发票票票票编码为编码为5354555657585960616263646566
30、查询结果查询结果a、【不能查到该票报关单】、【不能查到该票报关单】请企业先确认是否已办理报关单出口退税请企业先确认是否已办理报关单出口退税联的签发手续。如出口退税联签发时间超联的签发手续。如出口退税联签发时间超过过24小时，而且输入的报关单号无误，则小时，而且输入的报关单号无误，则说明电子口岸数据中心缺少该票数据，请说明电子口岸数据中心缺少该票数据，请立即致电（海关总署信息中心热线电话）。立即致电（海关总署信息中心热线电话）。b、【国税总局已接收】、【国税总局已接收】如果地方国税局业务系统没有该报关单资如果地方国税局业务系统没有该报关单资料，请与当地国税局协商解决。料，请与当地国税局协商解决。
31、c、【数据中心已接收，企业未确认】、【数据中心已接收，企业未确认】如果企业对该报关单内容有意见，请与当如果企业对该报关单内容有意见，请与当地海关联系。地海关联系。67查询结果查询结果d、【企业已确认，待发送】、【企业已确认，待发送】当该状态维持超过当该状态维持超过25小时，请致电小时，请致电（电子口岸）。（电子口岸）。e、【海关已修改，待发送】、【海关已修改，待发送】经修改的报关单每月底发送至国税总经修改的报关单每月底发送至国税总局，请等待。局，请等待。f、【数据中心已发送，待国税总局接、【数据中心已发送，待国税总局接收】收】当该状态维持超过当该状态维持超过2小时，请致电电小时，请致电电子口岸
32、。子口岸。68注意事项注意事项1、企业在网上查询到相关出口货物结关、企业在网上查询到相关出口货物结关信息后，应及时向申报地海关打印纸质信息后，应及时向申报地海关打印纸质出口货物报关单证明联。出口货物报关单证明联。2、企业在领取纸质出口退税报关单证明、企业在领取纸质出口退税报关单证明联后，应及时在网上做数据报送操作，联后，应及时在网上做数据报送操作，未报送的电子数据在网上保留期限最多未报送的电子数据在网上保留期限最多延至次年三月底。延至次年三月底。693、经企业确认报关的电子报关单数据属执法、经企业确认报关的电子报关单数据属执法数据，税务机关据以进行退税审核，企业的数据，税务机关据以进行退税审核
33、，企业的报关过程负有一定的责任，在报送前应认真报关过程负有一定的责任，在报送前应认真核对电子数据与纸质单证是否一致，凡不一核对电子数据与纸质单证是否一致，凡不一致者应及时查明原因，向申报地海关提出修致者应及时查明原因，向申报地海关提出修改或重签申请。改或重签申请。4、由于企业误操作，造成报送后的电子数据、由于企业误操作，造成报送后的电子数据与纸质单证不符，可由企业向海关提出申请，与纸质单证不符，可由企业向海关提出申请，重新打印纸质报关单并修改电子数据，修改重新打印纸质报关单并修改电子数据，修改后的数据由口岸数据中心每月底向国税部门后的数据由口岸数据中心每月底向国税部门补传，企业不必在网上进行重复报送操作。补传，企业不必在网上进行重复报送操作。70谢谢大家！谢谢大家！71