《《审计准则》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《审计准则》PPT课件.ppt（105页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、审 计 准 则全国高等教育自学考试中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则11.一一般般原原则则与与责责任任第第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则第第1111号号审计业务约定书审计业务约定书第第1121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制第第1131号号审计工作底稿审计工作底稿第第1141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑第第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑第第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通第第1152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通12.风险评估以
2、及风险的应对风险评估以及风险的应对.13.审计证据审计证据.14.利用其他主体的工作利用其他主体的工作.15.审计结论与报告审计结论与报告.16.特殊领域特殊领域.中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则11.一般原则与责任一般原则与责任12.风险风险评估评估以及以及风险风险的应的应对对第第1201号号计划审计工作计划审计工作第第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险错报风险第第1212号号对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑第第1221号号重要性重要性第第1231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风
3、险实施的程序13.审计证据审计证据.14.利用其他主体的工作利用其他主体的工作.15.审计结论与报告审计结论与报告.16.特殊领域特殊领域.第第1201号号计划审计工作计划审计工作第一章第一章总总则则第二章第二章初步业务活动初步业务活动第三章第三章总体审计策略总体审计策略第四章第四章具体审计计划具体审计计划第五章第五章审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改第六章第六章指导、监督与复核指导、监督与复核第七章第七章对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录第八章第八章与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通第九章第九章首次接受审计委托的补充考虑首次接受审计委托的补充考虑第一章第一章总总则则
4、第一条第一条第二条第二条第三条第三条注册会计师应当计划审计工作注册会计师应当计划审计工作第四条第四条计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。低水平。第五条第五条项目负责人和项目组其他关键成员项目负责人和项目组其他关键成员第二章第二章初步业务活动初步业务活动第六条第六条注册会计师应当在本期审计业务开始时开展注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：下列初步业务活动：（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施
5、相应的质量控制程序；的质量控制程序；（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；立性；（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。第七条第七条注册会计师开展初步业务活动有助于确保在注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：计划审计工作时达到下列要求：（一）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性（一）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；和专业胜任能力；（二）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师（二）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情
6、况；保持该项业务意愿的情况；（三）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（三）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。第三章第三章总体审计策略总体审计策略第八条第八条注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。第九条第九条总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。并指导制定具体审计计划。总体审计策略的制定应当包括：总体审计策略的制定应当包括：（一）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关（一）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部
7、分的会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；分布等，以界定审计范围；（二）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排（二）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；管理层和治理层沟通的重要日期等；（三）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作（三）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初
8、步识别重要的组成部分和账户余的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。近发生的重大变化等。第十条第十条针对本准则第九条确定的事项，注册会计师应当针对本准则第九条确定的事项，注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（一）（一）向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分，包括向高风险领域分派有
9、适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（二）（二）向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；等；（三）（三）何时调配这些资源何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；关键的截止日期调配资源等；（四）（四）如何管理、指导、
10、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整予以调整。第十一条第十一条总体审计策略一经制定，注册会计师应当总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实
11、现审计目计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。标。第十二条第十二条总体审计策略的详略程度应当随被审计单总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。调，总体审计策略可以相对简单。第四章第四章具体审计计划具体审计计划第十三条第十三条注册会计师应当为审计工作制定具体审注册会计师应当为审计工作制定
12、具体审计计划。计计划。第十四条第十四条具体审计计划比总体审计策略更加详细，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围序的性质、时间和范围。第十五条第十五条具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：（一）按照中国注册会计师审计准则第（一）按照中国注册会计师审计准则第1211号号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估
13、财务报表重大错报风的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的险，注册会计师计划实施的风险评估程序风险评估程序的性质、的性质、时间和范围；时间和范围；（二）按照中国注册会计师审计准则第（二）按照中国注册会计师审计准则第1231号号-针对评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围；的性质、时间和范围；（三）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审（三）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审
14、计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的施的其他审计程序其他审计程序。第五章第五章审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改第十六条第十六条计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。审计业务的始终。第十七条第十七条由于未预期事项、条件的变化或在实施审由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体
15、审计计划作出必要审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。的更新和修改。第六章第六章指导、监督与复核指导、监督与复核第十八条第十八条注册会计师应当就对项目组成员工作的注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。第十九条第十九条对项目组成员工作的指导、监督与复核对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：的性质、时间和范围主要取决于下列因素：（一）被审计单位的规模和复杂程度；（一）被审计单位的规模和复杂程度；（二）审计领域；（二）审计领域；（三）重大错报风险；（三）重大错报
16、风险；（四）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜（四）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。任能力。第七章第七章对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录第二十条第二十条注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。第二十一条第二十一条注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。策。第二十二条第二十二条注册会计师对具
17、体审计计划的记录，应当能够注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。和范围。注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。第二十三条第二十三条注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划
18、作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。条件或审计程序结果采取的应对措施。第二十四条第二十四条注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。第八章第八章与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通第二十五条第二十五条注册会计师可以就计划审计工作的基注册会计师可以就计划审
19、计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。第二十六条第二十六条当就总体审计策略和具体审计计划中当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。第九章首次接受审计委托的补充考虑第九章首次接受审计委托的补充考虑第二十七条第二十七条在首次接受审计委托前，注册会计师在首次接受审计委托前，注册会计师应当执
20、行下列程序：应当执行下列程序：（一）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施（一）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序；相应的质量控制程序；（二）如果被审计单位变更了会计师事务所，按照（二）如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。沟通。第二十八条第二十八条对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项：和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项：（一）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注（
21、一）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；册会计师的工作底稿等；（二）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，（二）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；何影响总体审计策略和具体审计计划的；（三）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施（三）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；的审计程序；（四）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜（四）针对预见到的特别风险，分派具有相应素
22、质和专业胜任能力的人员；任能力的人员；（五）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制（五）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。制度实施的其他程序。第第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第一章第一章总则总则第二章第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论讨论第三章第三章了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第四章第四章了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制第五章第五章评估重大错报风险评估重大错报风险第六章第六章与治理层和管理层的沟通与治理层和管
23、理层的沟通第七章第七章审计工作记录审计工作记录第八章第八章附附则则第一章第一章总总则则第三条第三条注册会计师应当了解被审计单位及其环境，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。施进一步审计程序。第四条第四条了解被审计单位及其环境是必要程序，特别了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：要基础：（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平
24、的判断是否仍然适当；估对重要性水平的判断是否仍然适当；（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；有合理的商业目的等；（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险（五）设计和实施进一步审计
25、程序，以将审计风险降至可接受的低水平；降至可接受的低水平；（六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。（六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。第五条第五条连续、动态、贯穿始终连续、动态、贯穿始终第二章第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论讨论第一节第一节风险评估程序和信息来源风险评估程序和信息来源第六条第六条注册会计师应当实施下列风险评估程序以了注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：解被审计单位及其环境：（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；员；（二）分析程序；（二）分析程序
26、；（三）观察和检查。（三）观察和检查。第七条第七条注册会计师除了注册会计师除了询问询问管理层和对财务报告负有责任的人管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。识别重大错报风险有用的信息。第八条第八条注册会计师实施注册会计师实施分析程序分析程序有助于识别异常的交易或事项，有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。以及对财务报表和审计产
27、生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析初步显示财务报表存在
28、重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。第九条第九条观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：（一）观察被审计单位的生产经营活动；（一）观察被审计单位的生产经营活动；（二）检查文件、记录和内部控制手册；（二）检查文件、记录和内部控制手册；（三）阅读由管理层和治理层编制的报告；（三）阅
29、读由管理层和治理层编制的报告；（四）实地察看被审计单位的生产经营场所和设（四）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；备；（五）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过（五）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。程（穿行测试）。第十条第十条如果根据职业判断认为从被审计单位外部获如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。实施其他审计程序以获取这些信息。第十一条第十一条注册会计师应当考虑在承接客户或续约过注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单
30、位提供其他服务所程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。获得的经验是否有助于识别重大错报风险。第十二条第十二条对于连续审计业务，如果拟利用在以前期对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。期间获取的信息在本期审计中的相关性。第二节第二节项目组内部的讨论项目组内部的讨论第十三条第十三条注册会计师应当组织项目组成员对财务报注册会计师应当组织项目
31、组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论表存在重大错报的可能性进行讨论第十四条第十四条第十五条第十五条项目组应当讨论被审计单位面临的经营风项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。第十六条第十六条项目组的关键成员应当参与讨论。如果项项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。专家也应参与讨论。第十七条第十七条项目组应当根据审计
32、的具体情况，在整个项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中审计过程中持续交换持续交换有关财务报表发生重大错报可能有关财务报表发生重大错报可能性的信息。性的信息。第十八条第十八条第三章第三章了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第一节第一节总总体体要要求求第十九条第十九条注册会计师应当从下列方面了解被审计单注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：位及其环境：（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；外部因素；（二）被审计单位的性质；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（三）被审计单位对会计政策的选
33、择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。（六）被审计单位的内部控制。第二节第二节行业状况、法律环境与监管环境以及其他外行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素部因素第三节第三节被审计单位的性质被审计单位的性质第四节第四节被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用第五节第五节被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险第六节第六节被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业
34、绩的衡量和评价第四章第四章了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制第四章第四章了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制第一节第一节内部控制的内涵和要素内部控制的内涵和要素第四十五条第四十五条注册会计师应当了解与审计相关的内部注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。间和范围。第四十六条第四十六条内部控制是被审计单位为了合理保证财内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以
35、及对法律法规务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。政策和程序。第四十七条第四十七条内部控制包括下列要素：内部控制包括下列要素：（一）控制环境；（一）控制环境；（二）风险评估过程；（二）风险评估过程；（三）信息系统与沟通；（三）信息系统与沟通；（四）控制活动；（四）控制活动；（五）对控制的监督。（五）对控制的监督。第二节第二节与审计相关的控制与审计相关的控制第三节第三节对内部控制了解的深度对内部控制了解的深度第四节第四节内部控制的人工和自动化成分内部控制的人工和自动化成分第五节第五节内
36、部控制的局限性内部控制的局限性第六节第六节控控制制环环境境第七节第七节被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程第八节第八节信息系统与沟通信息系统与沟通第九节第九节控控制制活活动动第十节第十节对控制的监督对控制的监督第五章第五章评估重大错报风险评估重大错报风险第一节第一节识别和评估财务报表层次和认定层次的重大识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险错报风险第九十六条第九十六条注册会计师应当识别和评估财务报表层注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会
37、计师应当实在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：施下列审计程序：（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；的领域相联系；（三）考虑识别的风险是否重大；（三）考虑识别的风险是否重大；（四）考虑识别的风险导致财务报表发生重大（四）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。错报的可能性。第九十七条第九十七条注册会计师应当利用实施风险评估程序注册会计师应当利
38、用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。步审计程序的性质、时间和范围。第九十八条第九十八条注册会计师应当关注下列事项和情况可注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：能表明被审计单位存在重大错报风险：（一）在经济不稳定的国家或地区开展业务；（一）在经济不稳定的国家或地区开展业务
39、；（二）在高度波动的市场开展业务；（二）在高度波动的市场开展业务；（三）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（三）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（四）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要（四）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失客户流失第九十九条第九十九条注册会计师应当确定，识别的重大错报注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。定。第一百条第一百条财务报表层次的重大错报风险很可能源于财务报表层次的重大
40、错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。册会计师应当采取总体应对措施。第一百零一条第一百零一条在评估重大错报风险时，注册会计师在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小。防止或发现并纠正认定错报的效果
41、越小。注册会计师可能识别出有助于防止或发现并纠正特注册会计师可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制。在确定这些控制是否定认定发生重大错报的控制。在确定这些控制是否能够实现上述目标时，注册会计师应当将控制活动能够实现上述目标时，注册会计师应当将控制活动和其他要素综合考虑。和其他要素综合考虑。第一百零二条第一百零二条如果通过对内部控制的了解发现下列如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：审计
42、报告：（一）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在（一）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；保留意见；（二）对管理层的诚信存在严重疑虑。（二）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。第二节第二节需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险第一百零三条第一百零三条作为风险评估的一部分，注册会计师作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的
43、重大错报风险（以下简称特别风险）。考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。第一百零四条第一百零四条在确定哪些风险是特别风险时，注册在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效识别出的控制对相关风险的抵消效果前果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。的可能性，判断风险是否属于特别风险。第一百零五条第一百零五条在确定风险的性质时，注册会计师应在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：当考虑下列事项：（一）风险是否属于舞弊风险；（一）风险是否属于舞弊风险；（二）
44、风险是否与近期经济环境、会计处理方法（二）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；和其他方面的重大变化有关；（三）交易的复杂程度；（三）交易的复杂程度；（四）风险是否涉及重大的关联方交易；（四）风险是否涉及重大的关联方交易；（五）财务信息计量的主观程度，特别是对不确（五）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；定事项的计量存在较大区间；（六）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的（六）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。重大交易。第一百零六条第一百零六条特别风险通常与重大的非常规交易和特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。判断事项有关
45、。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。判断事项通常包括作出的会计估计。第一百零七条第一百零七条由于非常规交易具有下列特征，与重由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：报风险：（一）管理层更多地介入会计处理；（一）管理层更多地介入会计处理；（二）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（二）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（三）复杂的计算或会计处理方法；（三）复杂的计算或会计处理方法；（四）非常规交易的性质可能
46、使被审计单位难以（四）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。对由此产生的特别风险实施有效控制。第一百零八条第一百零八条由于下列原因，与重大判断事项相关由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（一）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计（一）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；原则存在不同的理解；（二）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需（二）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。要对未来事项作出假设。第一百零九条第一百零九条对特别风险，注册会计师应当评价相对
47、特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。是否针对该特别风险设计和实施了控制。第一百一十条第一百一十条如果管理层未能实施控制以恰当应对如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。陷，并考虑其对风险评估的
48、影响。第三节第三节仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险第一百一十一条第一百一十一条作为风险评估的一部分，如果认为作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况执行情况。第一百一十二条第一百一十二条在被审计单位对日常交易采用高度在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以
49、电子形式存自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性。有效性。第四节第四节对风险评估的修正对风险评估的修正第一百一十三条第一百一十三条
50、注册会计师对认定层次重大错报风注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。计程序。第六章第六章与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通第一百一十四条第一百一十四条注册会计师应当及