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1、第七章第七章 国际税法国际税法一、国际税收法律关系一、国际税收法律关系n（一）国家与跨国纳税人之间的（一）国家与跨国纳税人之间的税收征税收征纳关系纳关系国家间税收冲突（积极、消极）国家间税收冲突（积极、消极）（二）国家间（二）国家间税收分配税收分配关系关系双边税收协定双边税收协定税收管辖权税收管辖权二、税收管辖权二、税收管辖权n（一）居民税收管辖权（一）居民税收管辖权n1、概念：一国政府对本国、概念：一国政府对本国纳税居民纳税居民的的境内外所得境内外所得享有的征税权享有的征税权纳税居民身份的确定纳税居民身份的确定无限纳税义务无限纳税义务是国家属人管辖权的表现是国家属人管辖权的表现2、居民纳税人
2、身份的确定、居民纳税人身份的确定nA、自然人：住所标准、居所标准、居住自然人：住所标准、居所标准、居住时间标准时间标准n我国个人所得税法第我国个人所得税法第1条：条：“在中国在中国境内有境内有住所住所，或者无住所而在境内，或者无住所而在境内居住居住满一年满一年的个人，从中国境内和境外取得的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”nB、法人法人n（a）注册成立地标准注册成立地标准n（b）实际管理和控制中心所在地（董事会或实际管理和控制中心所在地（董事会或股东大会所在地）标准股东大会所在地）标准n（c）法人总机构所在地标准法人总机构所在地
3、标准n我国我国2007年年3月月16日通过的日通过的企业所得税法企业所得税法第第2条：条：“本法所称居民企业，是指本法所称居民企业，是指依法在中依法在中国境内成立国境内成立，或者依照外国，或者依照外国(地区地区)法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业在中国境内的企业。”（二）来源地税收管辖权（二）来源地税收管辖权n1、概念：一国政府对、概念：一国政府对非居民非居民来源于本国来源于本国境内的境内的所得所得享有的征税权享有的征税权有限纳税义务有限纳税义务是国家属地管辖权的表现是国家属地管辖权的表现只针对营业、劳务、只针对营业、劳务、投资和财产四种所得投资和财产四种所得三、国际
4、重复征税和国际重叠三、国际重复征税和国际重叠征税征税n（一）产生原因（一）产生原因n税收管辖权的冲突税收管辖权的冲突居民税收管辖权的冲突居民税收管辖权的冲突来源地税收管辖权的冲突来源地税收管辖权的冲突居民税收管辖权和来源地税收管辖权居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突的冲突（最主要）（最主要）三、国际重复征税和国际重叠三、国际重复征税和国际重叠征税征税n1、国际重复征税：、国际重复征税：两个或两个以上的国两个或两个以上的国家按同一税种对家按同一税种对同一纳税人同一纳税人的同一征税的同一征税对象在同一征税期限内同时征税对象在同一征税期限内同时征税美籍外教美籍外教1万所得万所得中国中国来源地来源
5、地美国美国居民居民n2、国际重叠征税：、国际重叠征税：两个或两个以上国家两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的对同一笔所得在具有某种经济联系的不不同纳税人同纳税人手中各征一次税的现象手中各征一次税的现象美投资者美投资者中国中国独资企业独资企业100万利润万利润企业所得税企业所得税25万万获股息获股息75万万美国美国居民居民美投资者美投资者中国中国独资企业独资企业企业所得税企业所得税25万万获股息获股息75万万来源地来源地美国美国居民居民100万利润万利润概念区分：概念区分：二者主要区别：纳税主体的非同一性二者主要区别：纳税主体的非同一性3、国际重复征税的主要解决办法、国际重复征税的
6、主要解决办法外国税收抵免外国税收抵免n概念：纳税人可将已在收入来源国实际概念：纳税人可将已在收入来源国实际缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳的所得税税额内扣除的所得税税额内扣除n公式：居住国应征税额公式：居住国应征税额=跨国所得跨国所得居住居住国税率国税率允许抵免的来源国已纳税额允许抵免的来源国已纳税额美投资者美投资者中国中国独资企业独资企业获股息获股息75万万来源地来源地美国美国居民居民100万利润万利润外国税收抵免例外国税收抵免例1：20%30%中国应征税额中国应征税额=7520%=15万万美国应征税额美国应征税额=7530%15=7.5万万美投资者美投资
7、者中国中国独资企业独资企业获股息获股息75万万来源地来源地美国美国居民居民100万利润万利润外国税收抵免例外国税收抵免例2：30%20%中国应征税额中国应征税额=7530%=22.5万万美国应征税额美国应征税额=7520%22.5=-7.5万万?美国应征税额美国应征税额=7520%7520%=0n国际税收实践中，实行抵免法的国家的国际税收实践中，实行抵免法的国家的普遍做法是实行普遍做法是实行限额抵免限额抵免n限额抵免：居住国允许跨国纳税人扣除限额抵免：居住国允许跨国纳税人扣除其国外已纳税款的最大数额为国外所得其国外已纳税款的最大数额为国外所得部分按居住国所得税税法计算的应纳税部分按居住国所得税
8、税法计算的应纳税额额4、税收饶让抵免、税收饶让抵免n（1）概念：居住国政府对本国纳税人国）概念：居住国政府对本国纳税人国外所得因来源国给予税收减免而未缴纳外所得因来源国给予税收减免而未缴纳的税款视同已纳税款给予抵免的制度的税款视同已纳税款给予抵免的制度n（2）目的：使来源国的税收优惠真正由）目的：使来源国的税收优惠真正由投资者享有（不是避免国际重复征税的投资者享有（不是避免国际重复征税的措施）措施）美投资者美投资者中国中国独资企业独资企业获股息获股息75万万来源地来源地美国美国居民居民100万利润万利润税收饶让抵免例：税收饶让抵免例：免税免税30%无饶让：美国应征税额无饶让：美国应征税额=75
9、30%饶让：美国应征税额饶让：美国应征税额=7530%7520%四、国际逃避税四、国际逃避税n1、概念、概念n（1）国际逃税：）国际逃税：跨国纳税人采取非法手跨国纳税人采取非法手段或措施减少或逃避其跨国纳税义务的段或措施减少或逃避其跨国纳税义务的行为行为n（2）国际避税：）国际避税：跨国纳税人利用各国税跨国纳税人利用各国税法的差异或国际税收协定的漏洞，通过法的差异或国际税收协定的漏洞，通过各种形式上不违法的方式，减少或躲避各种形式上不违法的方式，减少或躲避其跨国纳税义务的行为其跨国纳税义务的行为n2、方式、方式n（1）国际逃税）国际逃税n不报纳税资料；谎报所得额；虚构、多不报纳税资料；谎报所得
10、额；虚构、多摊成本、费用等扣除项目；伪造帐册或摊成本、费用等扣除项目；伪造帐册或收支凭证等收支凭证等n（2）国际避税）国际避税nA、纳税主体的跨国移动纳税主体的跨国移动nB、纳税对象的跨国移动纳税对象的跨国移动n（a）跨国联属企业转移定价跨国联属企业转移定价n（b）在避税港设立基地公司，将避税港在避税港设立基地公司，将避税港外的所得和财产汇集在基地公司帐户上外的所得和财产汇集在基地公司帐户上跨国联属企业的转移定价跨国联属企业的转移定价甲国甲国25%A公司公司丙国丙国C公司公司100万利润万利润25万税万税乙国乙国10%B公司公司0利润利润100万利润万利润10万税万税对转移定价的调整对转移定价的调整正常交易原则正常交易原则甲国甲国25%A公司公司丙国丙国C公司公司100万利润万利润25万税万税乙国乙国10%B公司公司0利润利润100万利润万利润10万税万税100万利润万利润25万税万税五、国际税收协定五、国际税收协定n两大范本：两大范本：n经合组织范本经合组织范本，1977年公布年公布n联合国范本联合国范本，1979年公布年公布强调居民税收管辖权强调居民税收管辖权对资本输出国有利对资本输出国有利强调来源地税收管辖权强调来源地税收管辖权对资本输入国有利对资本输入国有利