《审计职业规范》PPT课件.ppt

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1、第二讲第二讲 审计职业规范审计职业规范 09年秋季会本1一一注册会计师法注册会计师法二二注册会计师执业准则注册会计师执业准则三三注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范四、注册会计师的法律责任四、注册会计师的法律责任五五审计法审计法与与国家审计规范国家审计规范六六国家审计机关审计人员国家审计机关审计人员职业道德规范职业道德规范七七审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定内部审计准则内部审计准则八八内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范09年秋季会本2一、一、注册会计师法注册会计师法（共七章）（共七章）1 1 总则总则。注册会计师、会计师事务所、。注册会计师、会计师

2、事务所、注册会计师协会的定义，与财政部的关注册会计师协会的定义，与财政部的关系等。系等。2 2 考试和注册考试和注册。财政部是考试的权力机财政部是考试的权力机构，注协是执行机构，规定了报考资格、构，注协是执行机构，规定了报考资格、注册条件等。注册条件等。09年秋季会本3 3 3 业务范围及规则。业务范围及规则。可以从事的可以从事的业务、业务承接必须由会计师事务业务、业务承接必须由会计师事务所统一受理、执行委托业务的权限、所统一受理、执行委托业务的权限、义务及不允许的行为、与委托人有义务及不允许的行为、与委托人有利害关系时应当回避等。利害关系时应当回避等。09年秋季会本4 4 4 会计师事务所。

3、会计师事务所。组织形式、设立审组织形式、设立审批、业务承接、依法纳税等。批、业务承接、依法纳税等。5 5 注册会计师协会（职责）注册会计师协会（职责）6 6 法律责任法律责任。执业不当涉及行政责任、。执业不当涉及行政责任、刑事责任和赔偿责任。刑事责任和赔偿责任。7 7 附则。附则。涉外管理、实施条例的制定涉外管理、实施条例的制定权、生效期。权、生效期。09年秋季会本548个项目个项目2007年起实施年起实施二、二、CPACPA执业准则执业准则09年秋季会本6审计准则体系审计准则体系CPACPA业务准则业务准则 1-471-47鉴证业务准则鉴证业务准则 1-451-45鉴证业务基本准则鉴证业务基

4、本准则1 1事务所质量控制准则事务所质量控制准则 4848一般原则与责任一般原则与责任2-92-9风险评估及应对风险评估及应对10-1410-14审计证据审计证据15-2615-26利用其他主体利用其他主体27-2927-29审计报告审计报告30-3330-33特殊领域特殊领域 34-4234-42相关服务准则相关服务准则 46-4746-47审计准则审计准则 2-422-42审阅准则审阅准则 4343其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 44-4544-45审审计计准准则则体体系系09年秋季会本7审计准则的项目名称审计准则的项目名称 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则

5、1 1 财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则 2 2 审计业务约定书审计业务约定书 3 3 历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制 4 4 审计工作底稿审计工作底稿 5 5 财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑 6 6 财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑 7 7 与治理层的沟通与治理层的沟通 8 8 前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通 9 9一一般般原原则则与与责责任任09年秋季会本8 计划审计工作计划审计工作 1010 了解被审单位及其环境并评估重大错报风险了解被审单位及其环境并评估重大错报风险1111 对

6、被审单位使用服务机构的考虑对被审单位使用服务机构的考虑 1212 重要性重要性 1313 针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序 1414风风险险评评估估与与应应对对09年秋季会本9 15 15 审计证据审计证据 16 16 存货监盘存货监盘 17 17 函证函证 18 18 分析程序分析程序 19 19 审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法 20 20 会计估计的审计会计估计的审计 21 21 公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计 22 22 关联方关联方 23 23 持续经营持续经营 24 24 首次接受委托时对期初余额的审

7、计首次接受委托时对期初余额的审计 25 25 期后事项期后事项 26 26 管理层声明管理层声明审审计计证证据据09年秋季会本1027 27 利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作28 28 考虑内部审计工作考虑内部审计工作29 29 利用专家的工作利用专家的工作30 30 审计报告审计报告31 31 非标准审计报告非标准审计报告32 32 比较数据比较数据33 33 含有已审计财务报表的文件含有已审计财务报表的文件 中的其他信息中的其他信息利用其利用其他主体他主体的工作的工作审计审计报告报告09年秋季会本1134 34 对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告3

8、5 35 验资验资36 36 商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计37 37 银行间函证程序银行间函证程序38 38 与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系39 39 对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑40 40 财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的考虑41 41 衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计42 42 电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响特特殊殊领领域域09年秋季会本1243 43 财务报表审阅财务报表审阅44 44 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务45 45 预测性财务信

9、息的审核预测性财务信息的审核46 46 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序47 47 代编财务信息代编财务信息48 48 事务所质量控制准则事务所质量控制准则业务质量控制业务质量控制09年秋季会本13鉴证业务鉴证业务：是是CPA对鉴证对象信息提出结论，对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对信息信任程度的业务以增强预期使用者对信息信任程度的业务。鉴证对象的类型鉴证对象的类型鉴证对象信息鉴证对象信息财务状况或经营业绩财务状况或经营业绩财务报表财务报表企业的运营情况企业的运营情况反映其效率或效果的指标反映其效率或效果的指标系统或过程系统或过程（如内部控制系统）（如内部控制系统）对其有效

10、性的认定对其有效性的认定行为行为（如遵守法规情况如遵守法规情况）对遵守法律法规情况的声明对遵守法律法规情况的声明09年秋季会本14鉴证业务的要素鉴证业务的要素:1 1 存在三方关系存在三方关系 （CPACPA、责任方、预期使用者）、责任方、预期使用者）2 2 鉴证对象具备一定条件鉴证对象具备一定条件3 3 明确的鉴证标准明确的鉴证标准（相关性、完整性、可（相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。法律、法规、靠性、中立性、可理解性。法律、法规、部门规章、专业团体）部门规章、专业团体）4 4 获取充分、适当的证据获取充分、适当的证据（数量与质量）（数量与质量）5 5 提供一定保证程度的鉴证结论。

11、提供一定保证程度的鉴证结论。09年秋季会本15鉴证业务的两种保证程度鉴证业务的两种保证程度：合理保证合理保证如财务报表审计如财务报表审计 有限保证有限保证如财务报表审阅如财务报表审阅鉴证业鉴证业务风险务风险可接受的可接受的低水平低水平可接受的水平可接受的水平鉴证鉴证结论结论以积极方式提出以积极方式提出例如：经审计，例如：经审计，我们认为，财务我们认为，财务报表合法、公允报表合法、公允以消极方式提出以消极方式提出例如：经审阅，我们例如：经审阅，我们没有注意到任何事项没有注意到任何事项使我们相信，财务报使我们相信，财务报表不合法、公允表不合法、公允对鉴证对对鉴证对象信息象信息高水平的保证高水平的保

12、证保证程度较低保证程度较低09年秋季会本16 鉴证业务风险鉴证业务风险：指在鉴证对象信指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，息存在重大错报的情况下，CPA提提出不恰当结论的可能性。出不恰当结论的可能性。重大错重大错报风险报风险鉴证业务风险鉴证业务风险=检查风险检查风险09年秋季会本17鉴证业务与相关服务的区别：鉴证业务与相关服务的区别：区别区别财务报表审计财务报表审计代编财务信息代编财务信息业务关系人业务关系人 涉及三方涉及三方只涉及两方只涉及两方业务关注的业务关注的焦点焦点财务信息的质量财务信息的质量财务信息的收集、财务信息的收集、分类、汇总分类、汇总保证程度保证程度对财务报表不存在对财务报

13、表不存在重大错报提供合理重大错报提供合理保证保证不对财务信息提不对财务信息提供任何程度的保供任何程度的保证证对独立性的对独立性的要求要求实质上、形式上都实质上、形式上都要求独立要求独立不要求不要求报告报告书面形式，就财务报书面形式，就财务报表是否不存在重大错表是否不存在重大错报提供鉴证结论报提供鉴证结论出具代编业务报告，出具代编业务报告，但不提出鉴证结论但不提出鉴证结论09年秋季会本18注册会计师执业准则的作用：注册会计师执业准则的作用：执行业务的专业标准，执行业务的专业标准，提高执业质量，提高执业质量，赢得社会公众信任，赢得社会公众信任，维护维护CPA合法权益，合法权益，促进执业经验交流。促

14、进执业经验交流。09年秋季会本19执业准则的层次与结构：执业准则的层次与结构：第一层次：基本准则第一层次：基本准则 执业准则体系的总纲执业准则体系的总纲 制定制定“具体准则具体准则”和和“执业规范指南执业规范指南”的依的依据。据。第二层次：具体准则第二层次：具体准则（4747项）项）第三层次：执业规范指南第三层次：执业规范指南 依据第一、二层次准则制定依据第一、二层次准则制定 提供各项业务可操作的指导意见提供各项业务可操作的指导意见。09年秋季会本20三、注册会计师职业道德准则三、注册会计师职业道德准则主要内容包括七个方面：主要内容包括七个方面：（1 1）职业道德的基本原则）职业道德的基本原则

15、 独立、客观、公正独立、客观、公正09年秋季会本21 独立原则独立原则：指注册会计师执指注册会计师执行鉴证业务时应当保持行鉴证业务时应当保持实质上和实质上和形式上的独立形式上的独立，不得因任何利害，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。关系影响其客观、公正的立场。09年秋季会本22可能损害独立性的因素：可能损害独立性的因素：经济利益；经济利益；自我评价；自我评价；关联关系；关联关系；外界压力等。外界压力等。09年秋季会本23当会计师事务所不足以保证当会计师事务所不足以保证其独立性时，应当拒绝承接业其独立性时，应当拒绝承接业务或解除业务约定。务或解除业务约定。09年秋季会本24客观原则客观原

16、则：指对有关事项的指对有关事项的调查、判断和意见表述应当实事调查、判断和意见表述应当实事求是，不加个人偏见求是，不加个人偏见。公正原则公正原则：指公平正直、不指公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方。偏不倚地对待有关利益各方。09年秋季会本25（2 2）专业胜任能力）专业胜任能力保持、提高；保持、提高；不宣称自身不具备的知识、技能、经验；不宣称自身不具备的知识、技能、经验；不提供不胜任的专业服务；不提供不胜任的专业服务；可以在特定领域利用专家协助工作，但对可以在特定领域利用专家协助工作，但对专家的职业道德情况应进行监督、指导。专家的职业道德情况应进行监督、指导。09年秋季会本26（3）保密（4）

17、收费与佣金收费应反映专业服务的价值。收费应反映专业服务的价值。考虑因素考虑因素：知识、技能、时间、责任。知识、技能、时间、责任。不得使用或收取佣金不得使用或收取佣金。09年秋季会本27（5 5）与执行鉴证业务不相容）与执行鉴证业务不相容的工作的工作不得为上市公司同时提供编制会计报表和不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务；审计服务；不得担任鉴证客户的董事、经理或其他关不得担任鉴证客户的董事、经理或其他关键管理职务。键管理职务。09年秋季会本28（6 6）接任前任的审计业务）接任前任的审计业务 接任时不得蓄意侵害前任的合法权益，接任时不得蓄意侵害前任的合法权益，向前任询问变更的原因，向前任

18、询问变更的原因，关注前任与客户之间的分歧。关注前任与客户之间的分歧。前任应给予及时、充分的答复，前任应给予及时、充分的答复，如果受到客户限制、存在诉讼的顾虑，如果受到客户限制、存在诉讼的顾虑，决定不向后任作出充分答复，决定不向后任作出充分答复，应当向后任表明其答复是有限的。应当向后任表明其答复是有限的。09年秋季会本29如果客户对已审报表重新委托审计，如果客户对已审报表重新委托审计，后任发现前任已审的报表存在重大错报，后任发现前任已审的报表存在重大错报，应当提请客户告知前任注册会计师，应当提请客户告知前任注册会计师，要求客户安排三方会谈，以便妥善处理。要求客户安排三方会谈，以便妥善处理。09年

19、秋季会本30（7 7）广告、业务招揽和宣传）广告、业务招揽和宣传向社会传递信息应客观、真实、得体。向社会传递信息应客观、真实、得体。不得利用媒体对其能力进行广告宣传。不得利用媒体对其能力进行广告宣传。不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。招揽业务。注册会计师在名片上不得印有社会职务、注册会计师在名片上不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。专家称谓以及所获荣誉等。09年秋季会本31 审计师轮换制审计师轮换制：签字签字CPACPA为客户连续提供审计服务为客户连续提供审计服务不得超过不得超过5 5年；年；被轮换后的被轮换后的2 2年内，不得重新为该年内

20、，不得重新为该客户提供审计服务。客户提供审计服务。09年秋季会本32四、四、CPACPA的法律责任的法律责任09年秋季会本33法律责任：违法人员违法人员 违法行为违法行为 应承担法定的、强制的不利后果应承担法定的、强制的不利后果 行政责任、刑事责任、民事责任行政责任、刑事责任、民事责任。09年秋季会本34 刑事责任刑事责任：违法行为构成犯罪应承担违法行为构成犯罪应承担的后果，由国家审判机关判决实施。的后果，由国家审判机关判决实施。主刑主刑（5 5种）：种）：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑 附加刑附加刑（3 3种）：种）：罚金、没收财产、剥夺政治权利。罚

21、金、没收财产、剥夺政治权利。09年秋季会本35 行政责任行政责任：违法行为未构成犯罪违法行为未构成犯罪应承担的法律后果，由政府主管部应承担的法律后果，由政府主管部门依法进行处罚。门依法进行处罚。09年秋季会本36行政处罚行政处罚：由国家行政管理机关，对由国家行政管理机关，对行政相对人的违法行为实施的制裁。行政相对人的违法行为实施的制裁。处罚方式处罚方式：警告、罚款、没收违法所警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产或停业、得、没收非法财物、责令停产或停业、暂扣或吊销执照、行政拘留。暂扣或吊销执照、行政拘留。09年秋季会本37 行政处分行政处分：是国家行政机关按照行政是国家行政机关按照行

22、政隶属关系，对内部人员犯有轻微违法、隶属关系，对内部人员犯有轻微违法、违纪律行为给予的行政制裁。违纪律行为给予的行政制裁。处分方式处分方式：警告、记过、记大过、降：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除。级、降职、撤职、留用察看、开除。09年秋季会本38民事责任民事责任：行为人的民事违法、违约行为行为人的民事违法、违约行为 应承担的法律后果应承担的法律后果。方式方式：赔偿损失、返还财产、支付违约金赔偿损失、返还财产、支付违约金 消除影响、恢复名誉、赔礼道歉等消除影响、恢复名誉、赔礼道歉等09年秋季会本39（一）注册会计师的审计责任（一）注册会计师的审计责任与法律责任与法律责任 审

23、计责任审计责任：即即CPACPA对委托人应尽的义务。对委托人应尽的义务。是在审计报告中清楚地表达对财务报表整是在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对审计报告的真实性和合法体的意见，并对审计报告的真实性和合法性负责。性负责。09年秋季会本40注册会计师的法律责任：注册会计师的法律责任：CPACPA在执业过程中，在执业过程中，未能履行合同条款，未能履行合同条款，未尽到应有的专业谨慎，未尽到应有的专业谨慎，未遵照独立审计准则，未遵照独立审计准则，与被审单位合谋舞弊，与被审单位合谋舞弊，出具虚假或错误的审计报告等，出具虚假或错误的审计报告等，致使信息使用者遭受损失，致使信息使用者遭受损失，依

24、照有关法律法规应承担的后果。依照有关法律法规应承担的后果。09年秋季会本41（二）注册会计师审计责任的演变（二）注册会计师审计责任的演变（四个阶段）（四个阶段）1 1 以查错揭弊为主以查错揭弊为主（早期英国式审计）（早期英国式审计）2 2 以验证财务状况和偿债能力为主以验证财务状况和偿债能力为主（2020世纪世纪3030年代之前，资产负债表审计）年代之前，资产负债表审计）2 2 以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主4 4 以验证会计报表公允性为主，又揭露重以验证会计报表公允性为主，又揭露重大错误和舞弊大错误和舞弊（2020世纪世纪7070年代以来）年代以来）09年秋季会本42 CP

25、A的法律责任随着社会期望与自身能的法律责任随着社会期望与自身能力的发展在不断扩大，不仅限于对会计力的发展在不断扩大，不仅限于对会计报表的合法性、公允性，还将对会计记报表的合法性、公允性，还将对会计记录差错、管理舞弊、经营破产可能性、录差错、管理舞弊、经营破产可能性、其他违反法律行为等，承担检查和报告其他违反法律行为等，承担检查和报告的责任。的责任。09年秋季会本43（三）（三）可能产生错误与舞弊的环境可能产生错误与舞弊的环境09年秋季会本441.1.被审单位管理人员的品行或被审单位管理人员的品行或能力存在问题能力存在问题 管理当局由管理当局由1人或少数人把持，且内部人或少数人把持，且内部缺乏有

26、效的监督；缺乏有效的监督；单位组织结构复杂、且不合理；单位组织结构复杂、且不合理；对内部控制的严重缺陷，不加以改正对内部控制的严重缺陷，不加以改正又无正当理由；又无正当理由；会计、财务人员离职率高；会计、财务人员离职率高；会计人员长期不足；会计人员长期不足；经常更换法律顾问或注册会计师。经常更换法律顾问或注册会计师。09年秋季会本452 2.管理人员遭受异常压力管理人员遭受异常压力 被审单位所在行业不景气；被审单位所在行业不景气；因发展过快导致营运资金不足；因发展过快导致营运资金不足；经营情况不好；经营情况不好；投资于风险高的产品或行业。投资于风险高的产品或行业。09年秋季会本463 3.被审

27、计单位存在异常交易被审计单位存在异常交易期末发生对盈亏有重大影响的交易；期末发生对盈亏有重大影响的交易；发生重大的关联方交易；发生重大的关联方交易；支付给律师、法律顾问或代理商的酬金支付给律师、法律顾问或代理商的酬金 显著不合理。显著不合理。09年秋季会本47（四）（四）错误与舞弊的发现及处理错误与舞弊的发现及处理 发现有错弊的可能发现有错弊的可能 错弊不重要错弊不重要 无错弊无错弊取消业务取消业务标准意见的标准意见的审计报告审计报告 追加审计程序追加审计程序 提请调整提请调整非标准意见非标准意见审计报告审计报告 已调整已调整 存在错弊存在错弊拒绝调整拒绝调整09年秋季会本48（五）（五）CP

28、A法律责任的成因法律责任的成因 1 1 被审计单位方面的原因被审计单位方面的原因 （1 1）错误、舞弊和其他违反法规行为）错误、舞弊和其他违反法规行为 （2）经营失败经营失败 2 2 注册会计师方面的原因注册会计师方面的原因 （1 1）违约）违约 （2 2）过失）过失 （3 3）欺诈）欺诈 3 3 财务报表使用者的原因财务报表使用者的原因09年秋季会本491 1 被审单位方面的原因被审单位方面的原因被审单位存在严重错误和舞弊，被审单位存在严重错误和舞弊，CPA未能查出，可能给委托人或他人造成未能查出，可能给委托人或他人造成损失，因此遭到委托单位或有关方面损失，因此遭到委托单位或有关方面的控告。

29、的控告。09年秋季会本50被审单位发生经营失败，报表使用者被审单位发生经营失败，报表使用者遭受损失。报表使用者为了获得补偿，遭受损失。报表使用者为了获得补偿，往往对往往对CPA也提出指控，指责审计失败，也提出指控，指责审计失败，并要求并要求CPA负连带责任。负连带责任。CPACPA避免这种指控的办法，是向报表使避免这种指控的办法，是向报表使用者说明审计的性质与审计目标。用者说明审计的性质与审计目标。09年秋季会本51 CPACPA与被审单位各负其责，审计与被审单位各负其责，审计责任并不能减轻、免除或代替被责任并不能减轻、免除或代替被审单位的责任。审单位的责任。09年秋季会本522 注册会计师方

30、面的原因注册会计师方面的原因（1 1）违约违约 CPA CPA违反审计业务约定书的要求，违反审计业务约定书的要求，给他人造成损失，应负违约责任。给他人造成损失，应负违约责任。09年秋季会本53（2 2）过失）过失 CPACPA执业缺少应有的合理谨慎，给他执业缺少应有的合理谨慎，给他人造成损失，应负过失责任。人造成损失，应负过失责任。判定判定CPACPA的过失，以其他的过失，以其他CPACPA相同条件相同条件下所做到的谨慎为标准。下所做到的谨慎为标准。09年秋季会本54 普通过失（即一般过失）普通过失（即一般过失）没有保持职业上应有的合理谨慎，没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循业务准则要

31、求。没有完全遵循业务准则要求。重大过失重大过失 没有起码的职业谨慎，没有起码的职业谨慎，根本未遵循业务准则要求。根本未遵循业务准则要求。09年秋季会本55普通过失和重大过失的区分普通过失和重大过失的区分 （运用（运用“重要性重要性”和和“内部控制内部控制”加以区分）加以区分）如果重大错报，运用常规审计程序通如果重大错报，运用常规审计程序通常能够发现，但由于常能够发现，但由于CPA的疏忽未能查的疏忽未能查出，应判定为出，应判定为重大过失重大过失。09年秋季会本56若财务报表中存在多处错报，若财务报表中存在多处错报，每一处都不算重大，每一处都不算重大，综合起来使报表整体严重失实。综合起来使报表整体

32、严重失实。CPA未能查出这些错报，可判定为未能查出这些错报，可判定为普通过失普通过失普通过失普通过失 因为常规审计程序发现较小错报的概率较小因为常规审计程序发现较小错报的概率较小。09年秋季会本57若被审单位的控制不健全，若被审单位的控制不健全，CPA应应通过恰当的通过恰当的测试程序，测试程序，合理确信能够查出因此产生的重大错报。合理确信能够查出因此产生的重大错报。未能查出这些重要错报，应判未能查出这些重要错报，应判重大过失重大过失。09年秋季会本58若被审单位的控制健全，但由于串若被审单位的控制健全，但由于串通舞弊，而致控制失效。因通舞弊，而致控制失效。因CPA查查出这种错报事项的可能性较小

33、，可出这种错报事项的可能性较小，可判定为判定为没有过失、普通过失没有过失、普通过失。09年秋季会本59（3 3）欺诈）欺诈（即（即CPA舞弊）舞弊）CPA有欺骗他人的目的，有欺骗他人的目的，对明知有重大错报的会计报表，对明知有重大错报的会计报表，出具无保留意见的审计报告。出具无保留意见的审计报告。重大过失重大过失推定欺诈推定欺诈欺诈欺诈09年秋季会本60（六）注册会计师责任行为的界定注册会计师责任行为的界定错报没有查出错报没有查出没有过失没有过失普通过失普通过失重大过失重大过失重大吗重大吗？内控失效了吗？内控失效了吗？有欺骗动机吗有欺骗动机吗？控制测试应当揭控制测试应当揭示出来吗？示出来吗？运

34、用了实质性运用了实质性测试程序吗？测试程序吗？欺诈欺诈非非是是是是是是否否09年秋季会本61违约、过失，违约、过失，一般负民事、行政责任；一般负民事、行政责任；舞弊、欺诈，舞弊、欺诈，一般负民事、刑事责任。一般负民事、刑事责任。09年秋季会本62（七）我国注册会计师的法律责任（七）我国注册会计师的法律责任1.广义的法律责任广义的法律责任：包括注册会计师法：包括注册会计师法证券法、公司法、刑法和证券法、公司法、刑法和最高人民法院的司法解释中，涉及的法律最高人民法院的司法解释中，涉及的法律责任。责任。09年秋季会本632.CPA法律责任的方式法律责任的方式行政责任。由省级政府财政部门给予处罚。行政

35、责任。由省级政府财政部门给予处罚。对对CPACPA的处罚方式的处罚方式（3 3种）种）：警告警告 暂停业务暂停业务 吊销资格证书吊销资格证书 对会计师事务所的处罚方式对会计师事务所的处罚方式（5 5种）种）：警告；警告；没收违法所得；没收违法所得；罚款罚款（违法所得（违法所得1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚款）倍以下的罚款）暂停业务；暂停业务；撤销。撤销。09年秋季会本64刑事责任刑事责任 刑法规定，刑法规定，提供虚假证明文件，情况严重的，提供虚假证明文件，情况严重的，5 5年以下徒刑或拘役，并处罚金。年以下徒刑或拘役，并处罚金。09年秋季会本65 民事责任民事责任 补偿受害人遭受的损失补偿

36、受害人遭受的损失 （不该减少的利益，应该增加的利益）。（不该减少的利益，应该增加的利益）。对委托人的责任对委托人的责任 对第三人的责任对第三人的责任（即会计报表信息的其（即会计报表信息的其他使用者）他使用者）。09年秋季会本66(八八)CPACPA避免法律诉讼的具体措施避免法律诉讼的具体措施严格遵循专业标准和职业道德的要求；严格遵循专业标准和职业道德的要求；建立健全会计师事务所质量控制制度；建立健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择被审单位；审慎选择被审单位；与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书；深入了解被审计单位的业务；深入了解被审计单位的业务；建立风险基金或购买责任保险；建立风险

37、基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。09年秋季会本67五、审计法与国家审计准则五、审计法与国家审计准则审计法审计法的的主要内容主要内容：国家实行审计监督制度；国家实行审计监督制度；政府审计机关的设置、职责、权限；政府审计机关的设置、职责、权限；审计人员的条件；审计人员的条件；审计程序；审计程序；法律责任等。法律责任等。09年秋季会本68国家审计准则的体系国家审计准则的体系第第1 1层次层次 基本准则基本准则第第2 2层次层次 通用审计准则与专业审计准则通用审计准则与专业审计准则第第3 3层次层次 审计指南审计指南(参照执行参照执行)(遵照执行

38、遵照执行)09年秋季会本691 1国家审计基本准则国家审计基本准则 一般准则，一般准则，作业准则，作业准则，报告准则，报告准则，处理、处罚准则处理、处罚准则。内容与结构内容与结构09年秋季会本702 2通用审计准则与专业审计准则通用审计准则与专业审计准则 通用审计准则通用审计准则，是办理审计事项、提是办理审计事项、提交审计报告、作出审计决定等，应当遵交审计报告、作出审计决定等，应当遵循的一般具体规范；循的一般具体规范；专业审计准则专业审计准则，是按不同行业制定的，是按不同行业制定的，审计事项应当遵循的具体规范。审计事项应当遵循的具体规范。09年秋季会本713 3审计指南审计指南。是办理审计事是

39、办理审计事项遵循的操作规程和方法，为其项遵循的操作规程和方法，为其提供具体的指导。提供具体的指导。09年秋季会本72国家审计准则项目：国家审计准则项目：审计机关审计机关审计处理处罚审计处理处罚的规定的规定审计审计听证听证的规定的规定审计审计复议复议的规定的规定审计项目质量检查审计项目质量检查暂行规定暂行规定 审计方案审计方案准则准则09年秋季会本73审计机关审计机关审计证据审计证据准则准则审计机关审计机关审计工作底稿审计工作底稿准则（试行）准则（试行）审计机关审计机关审计报告编审审计报告编审准则准则审计机关审计机关审计复核审计复核准则准则等等 09年秋季会本74六、六、政府审计机关审计人员职政

40、府审计机关审计人员职业道德准则业道德准则1 1 根据根据审计法审计法、国家审计基本准则国家审计基本准则制定制定2 2 职业道德，是指职业品德、职业纪律、职业道德，是指职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。职业胜任能力和职业责任。3 3 进行审计工作，应当依照法定的职责、进行审计工作，应当依照法定的职责、权限和程序，并遵守国家审计准则。权限和程序，并遵守国家审计准则。09年秋季会本754 4 客观、公正、实事求是、合理谨慎、职客观、公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保密、廉洁奉公、恪尽职守。业胜任、保密、廉洁奉公、恪尽职守。5 5 保持应有的独立性。保持应有的独立性。6 6 与被审单位、

41、审计事项有直接利害关系与被审单位、审计事项有直接利害关系的，应当按照规定回避。的，应当按照规定回避。7 7 忠诚老实，不得隐瞒、曲解事实。忠诚老实，不得隐瞒、曲解事实。09年秋季会本768 8 应当具有符合规定的学历，通过岗位任应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备从事审计工作的知识、职资格考试，具备从事审计工作的知识、技能和经验。技能和经验。9 9 应当遵守审计机关的继续教育和培训制应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，不断学习新知识，掌握新技能。度，不断学习新知识，掌握新技能。09年秋季会本7710 10 对国家秘密和被审单位的商业秘密，对国家秘密和被审单位的商业秘密，负有保密

42、义务。不得将有关资料、审计负有保密义务。不得将有关资料、审计工作记录，未经批准对外披露，用于与工作记录，未经批准对外披露，用于与审计工作无关的目的。审计工作无关的目的。11 11 应当遵守国家的法律、法规、规章、应当遵守国家的法律、法规、规章、审计工作纪律、廉政纪律。审计工作纪律、廉政纪律。09年秋季会本7812 12 应当认真履行职责，维护国家审计的权应当认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为。威，不得有损害审计机关形象的行为。13 13 审计人员违反职业道德，由所在审计审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政机关根据有关规定给予批评教育、行

43、政处分或者纪律处分。处分或者纪律处分。09年秋季会本79七、七、审计署关于内部审计工作审计署关于内部审计工作的规定的规定主要内容主要内容：内部审计的性质，内部审计的性质，机构设置、职责、权限，机构设置、职责、权限，内审、内审协会、政府审计间的关系等。内审、内审协会、政府审计间的关系等。09年秋季会本80八、内部审计准则八、内部审计准则 基本准则基本准则(基本规范）基本规范）具体准则具体准则(具体规范）具体规范）实务指南实务指南（指导性意见）（指导性意见）内部审计协会，依据内部审计协会，依据审计法审计法与与审审计署关于内部审计工作的规定计署关于内部审计工作的规定制定。制定。09年秋季会本811

44、1内部审计基本准则内部审计基本准则 内容与结构：一般准则；内容与结构：一般准则；作业准则；作业准则；报告准则；报告准则；内部管理准则。内部管理准则。09年秋季会本82（1 1）一般准则）一般准则 设置内部审计机构；设置内部审计机构；建立质量控制制度；建立质量控制制度；配备适量审计人员；配备适量审计人员；遵循职业道德规范；遵循职业道德规范；审计的独立性、客观性；审计的独立性、客观性；后续教育；后续教育；与他人进行有效的沟通等。与他人进行有效的沟通等。09年秋季会本83（2 2）作业准则）作业准则 运用重要性原则；运用重要性原则；评估审计风险；评估审计风险；制定审计计划；制定审计计划；送达审计通知

45、书；送达审计通知书；采用抽样审计；采用抽样审计；获取审计证据；获取审计证据；利用计算机进行辅助审计；利用计算机进行辅助审计；编制审计工作底稿等。编制审计工作底稿等。09年秋季会本84（3 3）报告准则）报告准则。对审计报告的要素、对审计报告的要素、结构、内容、编制、复核、分发、保存、结构、内容、编制、复核、分发、保存、后续审计等进行了规定。后续审计等进行了规定。（4 4）内部管理准则）内部管理准则。对内部审计的年对内部审计的年度计划、人力资源计划、财务预算、激励度计划、人力资源计划、财务预算、激励与约束制度、与外部审计的协调等进行了与约束制度、与外部审计的协调等进行了规定。规定。09年秋季会本

46、852 2内部审计的具体准则内部审计的具体准则审计计划；审计通知书；审计证据；审计计划；审计通知书；审计证据；审计工作底稿；内部控制审计；审计工作底稿；内部控制审计；舞弊的预防、检查和报告；舞弊的预防、检查和报告；审计报告；后续审计；内部审计督导；审计报告；后续审计；内部审计督导；内部审计与外部审计的协调；内部审计与外部审计的协调；09年秋季会本86结果沟通；结果沟通；遵循性审计；遵循性审计；评价外部审计工作质量；评价外部审计工作质量；利用外部专家服务；利用外部专家服务；分析性复核；分析性复核；内部审计机构与董事会的关系；内部审计机构与董事会的关系；内部控制的自我评估；内部控制的自我评估；独立

47、性与客观性；独立性与客观性；内部审计机构的管理；内部审计机构的管理；09年秋季会本87风险管理审计；风险管理审计；重要性与审计风险；重要性与审计风险；审计抽样；审计抽样；内部审计质量控制；内部审计质量控制；人际关系。人际关系。继续研讨经济性、效率性、效果性继续研讨经济性、效率性、效果性等内部审计准则等内部审计准则09年秋季会本883 3内部审计的实务指南内部审计的实务指南（略）（略）09年秋季会本89九、内审人员的职业道德规范九、内审人员的职业道德规范1 1 遵守内部审计准则、内部审计协会制定遵守内部审计准则、内部审计协会制定的其他规定。的其他规定。2 2 不从事损害国家利益、组织利益、内部不

48、从事损害国家利益、组织利益、内部审计职业荣誉的活动。审计职业荣誉的活动。3 3 做到独立、客观、正直、勤勉。做到独立、客观、正直、勤勉。4 4 保持廉洁，不得从被审部门获得任何可保持廉洁，不得从被审部门获得任何可能有损职业判断的利益。能有损职业判断的利益。09年秋季会本905 5 保持职业谨慎，合理使用职业判断。保持职业谨慎，合理使用职业判断。6 6 专业胜任能力，必要时可聘请有关专家专业胜任能力，必要时可聘请有关专家.7 7 诚实地为组织服务。诚实地为组织服务。8 8 遵循保密性原则，按规定使用履行职责遵循保密性原则，按规定使用履行职责所获取的资料。所获取的资料。09年秋季会本919 9 审计报告应客观地披露所了解的全部重审计报告应客观地披露所了解的全部重要事项。要事项。10 10 具有较强的人际交往技能，妥善处理好具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人员的关系。与组织内外相关机构和人员的关系。11 11 不断接受后续教育，提高服务质量。不断接受后续教育，提高服务质量。09年秋季会本92本章到此结束本章到此结束09年秋季会本9309年秋季会本9409年秋季会本95