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1、基本建设财务管理及会计核算基本建设财务管理及会计核算建设单位会计建设单位会计基本建设财务管理基本建设财务管理授课教师：高峰授课教师：高峰1一、什么是基本建一、什么是基本建设设？即固定？即固定资产资产投投资资基本建设基本建设是指利用国家预算内基建资金、自筹资金、国内外基建是指利用国家预算内基建资金、自筹资金、国内外基建贷款以及其他专项资金进行的，以扩大生产能力（或新增工程效贷款以及其他专项资金进行的，以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要目的的新建、改扩建工程及有关工作。益）为主要目的的新建、改扩建工程及有关工作。具体包括以下几个方面：具体包括以下几个方面：第一，为经济、科技和社会发展而平地起家
2、的第一，为经济、科技和社会发展而平地起家的新建项目新建项目；第二，为扩大生产能力（或新增效益）而增建分厂、主要生产车第二，为扩大生产能力（或新增效益）而增建分厂、主要生产车间、矿井、铁路干支线（包括复线）、码头泊位等间、矿井、铁路干支线（包括复线）、码头泊位等改扩建项目改扩建项目；第三，为改变生产力布局而进行全厂性第三，为改变生产力布局而进行全厂性迁建项目迁建项目；第四，遭受各种灾害，毁坏严重，需要重建第四，遭受各种灾害，毁坏严重，需要重建的的恢复性项目恢复性项目；2二、什么是建二、什么是建设单设单位？位？建设单位建设单位是指建筑工程合同的投资方是指建筑工程合同的投资方,对该项工程拥有产权对该
3、项工程拥有产权。建设单位建设单位：主要是提出建设规划和提供建设用地和建设资金。：主要是提出建设规划和提供建设用地和建设资金。固定资产投资分为：政府固定资产投资和企业固定资产投资固定资产投资分为：政府固定资产投资和企业固定资产投资。所以建设单位可以是政府也可以是企业，或学校或医院或其他固所以建设单位可以是政府也可以是企业，或学校或医院或其他固定资产投资的单位。定资产投资的单位。中央政府是最大的建设单位，中央政府是最大的建设单位，地方政府也是建设单位。地方政府也是建设单位。政府要投资建设某个项目时设立一些如政府要投资建设某个项目时设立一些如*工程局、工程局、*管理局、管理局、*指挥部等类似机构来负
4、责项目的建设，项目建设完成后建设指挥部等类似机构来负责项目的建设，项目建设完成后建设单位成为项目的使用单位。单位成为项目的使用单位。3第一章第一章建设单位会计概述建设单位会计概述本章学习重点：本章学习重点：什么是建设单位会计？什么是建设单位会计？建设单位资金来源和资金占用的主要内容？建设单位资金来源和资金占用的主要内容？建设单位资金运动的主要内容？建设单位资金运动的主要内容？建设单位会计科目？建设单位会计科目？4一一、建建设设单单位位会会计计是是应应用用于于建建设设单单位位的的一一种种专专业业会会计计，以以货货币币为为主主要要计计量量单单位位，采采用用一一定定的的专专门门方方法法，对对建建设设
5、单单位位的的资资金金及及其运动进行核算和监督的一种管理活动。其运动进行核算和监督的一种管理活动。二、建建设设单单位位会会计计的的基基本本职职能能就就是是对对基基本本建建设设活活动动进进行行核核算算和和监督监督。1、正正确确、及及时时记记录录各各项项基基本本建建设设投投资资的的取取得得、形形成成、使使用用和和退退出出情情况况。2、真真实实、准准确确地地进进行行成成本本计计算算。3、按按期期编编制制和和报报送会计报表。送会计报表。三、三、会计的对象会计的对象：企业的生产过程中的资金和资金运动。企业的生产过程中的资金和资金运动。即即：建建设设单单位位会会计计的的对对象象是是建建设设单单位位的的资资金
6、金来来源源、资资金金占占用用和和资金运动。资金运动。5建设单位的资金来源：建设单位的资金来源：无无偿偿性性资资金金来来源源：基基本本建建设设预预算算拨拨款款、自自筹筹资资金金拨拨款款、项项目目资本、上级拨入资金等。资本、上级拨入资金等。有有偿偿性性资资金金来来源源：基基本本建建设设投投资资借借款款、基基本本建建设设其其他他借借款款、企业债券资金。企业债券资金。结结算算中中形形成成的的资资金金来来源源：建建设设单单位位在在基基本本建建设设结结算算过过程程中中所所获得的临时性资金来源。获得的临时性资金来源。建建设设单单位位内内部部形形成成的的资资金金来来源源：建建设设单单位位按按规规定定从从实实现
7、现的的基基本建设收入等留成收入。本建设收入等留成收入。6建设单位的资金占用：建设单位的资金占用：货币资金、储备资金、结算资金、货币资金、储备资金、结算资金、在建资金、建成资金、在建资金、建成资金、应收生产单位资金、固定资金应收生产单位资金、固定资金7建设单位资金运动建设单位资金运动：投资取得阶段投资取得阶段：这个阶段主要是资金来源的核算；这个阶段主要是资金来源的核算；投投资资使使用用阶阶段段：货货币币资资金金、应应收收款款项项的的核核算算，设设备备、材材料料的的核核算算，建建设成本核算，交付使用资产核算等；设成本核算，交付使用资产核算等；投投资资转转销销阶阶段段：这这是是基基本本建建设设资资金
8、金退退出出建建设设单单位位，从从而而完完成成基基本本建建设设资金运动全过程的阶段。资金运动全过程的阶段。用用无无偿偿性性资资金金来来源源进进行行基基本本建建设设的的建建设设单单位位，工工程程竣竣工工交交付付使使用用并并经经批批准准后，按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交会结余资金。后，按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交会结余资金。实实行行基基本本建建设设投投资资借借款款的的建建设设单单位位，不不能能将将建建成成资资金金直直接接冲冲销销其其资资金金来来源源，因因为为建建成成资资金金已已转转化化为为应应收收生生产产单单位位资资金金，挂挂在在“应应收收生生产产单单位位投投资资借借款款”帐帐上上
9、，当当生生产产单单位位还还清清借借款款本本息息后后，建建设设单单位位才才转转销销资资金金来来源源，基基本本建建设资金完成了资金运动全过程，从而退出建设单位。设资金完成了资金运动全过程，从而退出建设单位。8建设项目划分为两大类：经营性项目和非经营性项目。建设项目划分为两大类：经营性项目和非经营性项目。经营性项目经营性项目建成后是一个企业，从事生产经营活动。建成后是一个企业，从事生产经营活动。这这类类项项目目由由于于建建成成后后从从事事生生产产经经营营活活动动，能能够够取取得得盈盈利利，在在建建设设资资金金的的筹筹集集上上一一般般表表现现为为较较高高比比例例的的借借债债，因因此此，经经营营性性建建
10、设设项项目目筹筹集集的的资资金金按按照照资资产产、负负债债体体系系进进行行管管理理和和核核算算，建立资本金制度，便于与建成后的企业协调。建立资本金制度，便于与建成后的企业协调。非非经经营营性性项项目目是是指指行行政政事事业业单单位位的的公公益益性性项项目目，如如科科研研项项目目、文教项目等非盈利性项目。文教项目等非盈利性项目。这这类类资资金金主主要要是是国国家家或或单单位位无无偿偿投投资资，基基本本没没有有贷贷款款或或有有少少量量贷贷款款，这这类类项项目目的的财财务务管管理理较较少少涉涉及及负负债债。因因此此，非非经经营营性性项项目目不不实实行行资资本本金金制制度度，其其资资金金来来源源按按照
11、照拨拨款款进进行行管管理理和和核算。核算。9第二章第二章基本建设资金来源的核算基本建设资金来源的核算本章学习重点：本章学习重点：建设项目的资本金核算建设项目的资本金核算基建投资借款的核算基建投资借款的核算10一、建设单位资本金的概念一、建设单位资本金的概念在在经经营营性性项项目目中中，由由于于项项目目的的经经济济组组织织形形式式不不同同，对对建建设设项项目的法定资本金，要从两方面去理解：目的法定资本金，要从两方面去理解：一一是是实实行行建建设设项项目目法法人人责责任任制制的的建建设设单单位位，它它的的法法定定资资本本金金就就是项目法人工商登记的注册资金；是项目法人工商登记的注册资金；二二是是未
12、未实实行行建建设设项项目目法法人人责责任任制制的的建建设设单单位位或或依依据据现现有有企企业业不不独独立立法法人人的的建建设设单单位位，它它的的法法定定资资本本金金就就是是建建设设项项目目总总投投资资中中的非负债资金。的非负债资金。第七条第七条经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。非负债资金作为项目资本金。11二二、项项目目资资本本的的核核算算：项项目目资资本本指指投投资资单单位位以以参参股股等等投投资资
13、形形式式直直接接投投资给建设单位的基本建设投资。资给建设单位的基本建设投资。按按照照“谁谁投投资资，谁谁受受益益”的的原原则则，项项目目建建成成投投产产后后，参参股股单单位位按按照照参参股股投投资占建设项目总投资的比例分得股利。资占建设项目总投资的比例分得股利。第八条第八条经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规投入项目的资本金，
14、必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。评估作价。经营性项目筹集的资本金，在项目建设期问和生产经营期间，投资者除经营性项目筹集的资本金，在项目建设期问和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。依法转让外，不得以任何方式抽走。第第九九条条经经营营性性项项目目收收到到投投资资者者投投入入项项目目的的资资本本金金，要要按按照照投投资资主主体体的的不不同同，分分别别以以国国家家资资本本金金、法法人人资资本本金金、个个人人资资本本金金和和外外商商资资本本金金单单独独反反映映。项项目目建建成成交交付付使使用用并并办办理理竣竣工工财财务务决决算算后后，相相应应转转为为生生产产经
15、经营营企企业业的的国国家家资资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。12基本建设资金拨入、使用的特点：基本建设资金拨入、使用的特点：按年拨付，分年使用，年终退回，下年初冲销按年拨付，分年使用，年终退回，下年初冲销核算举例说明：核算举例说明：1、建设单位收到甲投资公司投入资本金、建设单位收到甲投资公司投入资本金10借：银行存款借：银行存款10贷：项目资本贷：项目资本法人资本法人资本甲投资公司甲投资公司102、收到乙投资公司投入设备一台，评估作价、收到乙投资公司投入设备一台，评估作价5借：库存设备借：库存设备5贷：项目资本贷：项目资本法人资本法人资本乙
16、投资公司乙投资公司5133、当年支付施工企业工程款、当年支付施工企业工程款6借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资6贷：银行存款贷：银行存款64、将库存设备交付安装，设备价值、将库存设备交付安装，设备价值5借：设备投资借：设备投资5贷：库存设备贷：库存设备55、建设过程中发生待摊投资、建设过程中发生待摊投资1借：待摊投资借：待摊投资1贷：银行存款贷：银行存款16、投资兴建的工程竣工，并交付使用时，价值、投资兴建的工程竣工，并交付使用时，价值12借：交付使用资产借：交付使用资产12贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资6设备投资设备投资5待摊投资待摊投资1147、将将多多余余的的资资本本金金
17、3，按按出出资资比比例例退退回回投投资资人人（一一般般是是在在全全部部工工程程竣竣工工后后将将结余的资本金退回）结余的资本金退回）借：项目资本借：项目资本法人资本法人资本甲投资公司甲投资公司2乙投资公司乙投资公司1贷：银行存款贷：银行存款38、下下年年初初建建立立新新帐帐时时，冲冲销销项项目目资资本本12，（即即将将上上年年度度用用项项目目资资本本完完成成的的交付使用资产予以结转）交付使用资产予以结转）借：项目资本借：项目资本12贷：交付使用资产贷：交付使用资产1215三、建设项目资本公积的核算三、建设项目资本公积的核算第十一条第十一条经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额经营性
18、项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。核算举例说明核算举例说明：1、收到甲投资人投入汽车，价值、收到甲投资人投入汽车，价值25，按合同规定甲投资人应投入，按合同规定甲投资人应投入22借：设备投资借：设备投资25贷：项目资本贷：项目资本法人资本法人资本甲
19、公司甲公司22贷：项目资本公积贷：项目资本公积资本溢价资本溢价3162、收到外商捐赠、收到外商捐赠1美元，当日汇率美元，当日汇率1：借：银行存款借：银行存款82贷：项目资本公积贷：项目资本公积接受捐赠接受捐赠823、在在工工程程交交付付使使用用、办办理理竣竣工工核核算算时时，“项项目目资资本本公公积积”科科目贷方累计数目贷方累计数85，应在下年初建立新帐时冲销，应在下年初建立新帐时冲销借：项目资本公积借：项目资本公积资本溢价资本溢价3项目资本公积项目资本公积接受捐赠接受捐赠82贷：交付使用资产贷：交付使用资产8517四、基本建设投资借款的核算：四、基本建设投资借款的核算：基本建设投资借款是指按
20、规定条件借入的有偿使用的基本建设投资。基本建设投资借款是指按规定条件借入的有偿使用的基本建设投资。核算举例说明：核算举例说明：1、收到从银行借入的建设项目借款、收到从银行借入的建设项目借款借：银行存款借：银行存款贷：基建投资借款贷：基建投资借款2、按期计算应付借款利息、按期计算应付借款利息借：待摊投资借：待摊投资借款利息支出借款利息支出贷：基建投资借款贷：基建投资借款18说说明明：建建设设单单位位如如果果不不是是采采用用“贷贷转转存存”办办法法，而而是是采采用用指指标标管管理理办办法法下下，借借款款是是一一般般不不通通过过“银银行行存存款款”科科目目。实实行行指指标标管管理理的的建建设设单单位
21、位，在在接接到到下下达达的的借借款款指指标标时时，不不做做会会计计分分录录，只只有有在借款指标额度内支用款项时，增加在借款指标额度内支用款项时，增加“基建投资借款基建投资借款”。1、建建设设单单位位收收到到银银行行核核定定的的贷贷款款指指标标500，根根据据核核定定贷贷款款指指标标通知，在通知，在“基建投资借款指标备查簿基建投资借款指标备查簿”中登记，不做会计分录。中登记，不做会计分录。2、使用基建借款、使用基建借款借：待摊费用借：待摊费用可行性研究费可行性研究费器材采购器材采购设备采购费设备采购费应付工程款应付工程款贷：基建投资借款贷：基建投资借款拨改贷投资借款拨改贷投资借款193、工程竣工
22、结转完工工程实际成本；、工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资设备投资设备投资待摊投资待摊投资同时通知生产单位转帐同时通知生产单位转帐借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出4、下年初，将、下年初，将“交付使用资产交付使用资产”的上年末借方余额予以冲转。的上年末借方余额予以冲转。借：待冲基建支出借：待冲基建支出贷：交付使用资产贷：交付使用资产20五、五、“统借统还统借统还”基建投资借款的核算：基建投资借款的核算：“统统借借统统还还”是是指指由由主主管管部部门门（或或专专业业公公司司、管管理理
23、局局等等）统统一一向向银银行行借借入入分配给所属建设单位使用，最后由主管部门统一偿还借款。分配给所属建设单位使用，最后由主管部门统一偿还借款。主管部门核算举例：主管部门核算举例：主管部门设置：主管部门设置：“拨付所属投资借款拨付所属投资借款”科目，属资金占用科目科目，属资金占用科目1、某集团公司向银行统一借款、某集团公司向银行统一借款借：银行存款借：银行存款贷：基建投资借款贷：基建投资借款2、向所属建设单位分配投资借款；、向所属建设单位分配投资借款；借：拨付所属投资借款借：拨付所属投资借款A单位单位B单位单位贷：银行存款贷：银行存款213、按银行计息通知，应付建设期内投资借款利息；、按银行计息
24、通知，应付建设期内投资借款利息；借：待摊投资借：待摊投资借款利息支出借款利息支出贷：基建投资借款贷：基建投资借款4、将建设期内投资借款利息分配给所属建设单位、将建设期内投资借款利息分配给所属建设单位借：拨付所属投资借款借：拨付所属投资借款A单位单位B单位单位贷：待摊投资贷：待摊投资借款利息借款利息5、下下年年初初建建立立新新帐帐时时，收收到到所所属属建建设设单单位位“应应收收生生产产单单位位投投资资借借款款通通知知”借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款贷：拨付所属投资借款贷：拨付所属投资借款22下属建设单位的核算举例：下属建设单位的核算举例：下属建设单位设置下属建设单位设置：“上级
25、拨入投资借款上级拨入投资借款”，资金来源科目资金来源科目1、收到集团公司拨入的基建投资借款；收到集团公司拨入的基建投资借款；借：银行存款借：银行存款贷：上级拨入投资借款贷：上级拨入投资借款2、下属建下属建设单设单位位使用资金使用资金借：待摊投资借：待摊投资可行性研究费可行性研究费器材采购器材采购设备采购费设备采购费应付工程款应付工程款贷：银行存款贷：银行存款233、收到集团公司分配的建设期投资借款利息、收到集团公司分配的建设期投资借款利息借：待摊投资借：待摊投资借款利息借款利息贷：上级拨入投资借款贷：上级拨入投资借款4、接银行通知，基建借款的存款利息，转入本单位存款户；、接银行通知，基建借款的
26、存款利息，转入本单位存款户；借：银行存款借：银行存款贷：待摊投资贷：待摊投资借款利息支出借款利息支出第十二条第十二条建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。冲减工程成本。245、年终，工程竣工结转完工工程实际成本；、年终，工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资设备投资设备投资待摊投资待摊投资同时：同时：借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出6、下年初，将、下年初，将“应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款”上年末借方余额转
27、给集团公司上年末借方余额转给集团公司借：上级拨入投资借款借：上级拨入投资借款贷：应收生产单位投资借款贷：应收生产单位投资借款同时：同时：借：待冲基建支出借：待冲基建支出贷：交付使用资产贷：交付使用资产25六、基本建设其他借款的核算六、基本建设其他借款的核算基基建建其其他他借借款款是是指指除除了了基基建建投投资资借借款款外外的的一一些些不不构构成成基基本本建建设设投投资资额额的的借借款款。比比如如临临时时周周转转借借款款，储储备备器器材材借借款款等等。这这种种性性质质的的借借款款期期限限较较短短，临临时使用一般用下期投资额来归还。核算举例说明：时使用一般用下期投资额来归还。核算举例说明：1、用储
28、备借款购买需安装设备、用储备借款购买需安装设备10借：器材采购借：器材采购贷：其他借款贷：其他借款国内储备借款国内储备借款2、接银行通知，储备借款利息、接银行通知，储备借款利息1借：采购保管费借：采购保管费贷：其他借款贷：其他借款国内储备借款国内储备借款3、下年初，用投资借款归还借款本息、下年初，用投资借款归还借款本息11借：其他借款借：其他借款国内储备借款国内储备借款贷：基建投资借款贷：基建投资借款26七、企业债券资金的核算七、企业债券资金的核算企企业业债债券券资资金金是是指指生生产产单单位位（或或集集团团公公司司）通通过过发发行行企企业业债债券券筹筹集集的的资资金金拨拨付付给给内内部部建建
29、设设单单位位用用于于基基本本建建设设的的投投资资，也也属于建设单位的一种资金来源。属于建设单位的一种资金来源。由由于于企企业业债债券券不不是是建建设设单单位位发发行行的的，建建设设单单位位不不是是债债券券的的直接债务人，它只是企业债券的使用者。直接债务人，它只是企业债券的使用者。这这种种建建设设资资金金来来源源属属于于有有偿偿性性使使用用的的资资金金，为为了了正正确确区区分分有有偿偿使使用用与与无无偿偿使使用用资资金金，建建设设单单位位将将企企业业债债券券资资金金作作为为债债务务独立反映。独立反映。27核算举例说明：核算举例说明：1、建设单位收到企业拨入的企业债券资金、建设单位收到企业拨入的企
30、业债券资金100，代扣发行手续费等，代扣发行手续费等1借：银行存款借：银行存款99待摊投资待摊投资企业债券发行费用企业债券发行费用1贷：企业债券资金贷：企业债券资金1002、期末计算债券应承担的利息、期末计算债券应承担的利息借：待摊投资借：待摊投资借款利息支出借款利息支出贷：企业债券资金贷：企业债券资金资金使用及结转投资成本与上述相同，略资金使用及结转投资成本与上述相同，略283、下年初建立新帐时，应冲减企业债券资金、下年初建立新帐时，应冲减企业债券资金借：企业债券资金借：企业债券资金贷：交付使用资产贷：交付使用资产说说明明：该该处处理理与与投投资资借借款款处处理理不不同同，不不通通过过“待待
31、冲冲基基建建支支出出”，原因是建设单位不是债券资金的直接债务人，原因是建设单位不是债券资金的直接债务人4、工工程程竣竣工工，对对债债券券资资金金形形成成的的结结余余资资金金清清理理后后，将将多多余余资资金交回生产单位金交回生产单位借：企业债券资金借：企业债券资金贷：银行存款贷：银行存款29第三章第三章设备和材料的核算设备和材料的核算本章学习重点：本章学习重点：设备核算设备核算材料核算材料核算30一、设备核算一、设备核算建建设设单单位位从从核核算算角角度度对对设设备备是是按按需需要要完完成成基基本本建建设设工工作的内容不同划分为：作的内容不同划分为：1、需要安装设备、需要安装设备2、不需要安装设
32、备。、不需要安装设备。3、工具器具：在设计文件中规定、为将来生产准备、工具器具：在设计文件中规定、为将来生产准备的第一套工具、器具等低值易耗品，与不需要安装设的第一套工具、器具等低值易耗品，与不需要安装设备相似。备相似。31设备收发手续和凭证：设备收发手续和凭证：财会部门收到银行转来的结算凭证及发票、财会部门收到银行转来的结算凭证及发票、运单等，及时审查和登记，交设备供应部门将上运单等，及时审查和登记，交设备供应部门将上述凭证与合同核对无误，在结算凭证上签字同意述凭证与合同核对无误，在结算凭证上签字同意付款意见，退财会部门办理货款结算手续。付款意见，退财会部门办理货款结算手续。为了加强对财产物
33、资的管理对设备要办理为了加强对财产物资的管理对设备要办理入库入库手续和出库手续手续和出库手续。32不需要安装设备、工具器具的核算：不需要安装设备、工具器具的核算：1、购入运输设备；、购入运输设备；借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购贷：基建投资借款贷：基建投资借款银行存款银行存款应付器材款应付器材款应付票据等应付票据等同时，根据设备验收入库单；同时，根据设备验收入库单；借：设备投资借：设备投资不需要安装设备不需要安装设备贷：器材采购贷：器材采购设备采购设备采购332、不需要安装设备有偿调入：从其他单位或主管部门调入、不需要安装设备有偿调入：从其他单位或主管部门调入借：设备投资借：设备投资贷
34、：应付有偿调入器材及工程款贷：应付有偿调入器材及工程款调入设备调入设备说说明明：“应应付付器器材材款款”核核算算建建设设单单位位购购入入器器材材所所发发生生的的应应付付供应单位款项，按规定预付给供应单位的大型设备款；供应单位款项，按规定预付给供应单位的大型设备款；“应应付付有有偿偿调调入入器器材材及及工工程程款款”核核算算建建设设单单位位收收到到有有偿偿调调入入器材及有偿转入未完工程而发生的应支付款项。器材及有偿转入未完工程而发生的应支付款项。343、不需要安装设备交付使用：、不需要安装设备交付使用：借：交付使用资产借：交付使用资产贷：设备投资贷：设备投资不需要安装设备不需要安装设备35需要安
35、装设备的核算：需要安装设备的核算：1、购入专用设备：、购入专用设备：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购贷：基建投资借款等贷：基建投资借款等2、入库：、入库：借：库存设备借：库存设备专用设备专用设备贷：器材采购贷：器材采购设备采购设备采购363、出库：、出库：借：设备投资借：设备投资在安装设备在安装设备贷：库存设备贷：库存设备4、有偿调入需要安装设备，入库。、有偿调入需要安装设备，入库。借：库存设备借：库存设备贷：应付有偿调入器材及工程款贷：应付有偿调入器材及工程款调入设备调入设备37采购保管费的处理：采购保管费的处理：采采购购保保管管费费包包括括为为采采购购验验收收、保保管管和和收收发发
36、设设备备材材料料所所发发生生的的各各项项费费用用。包包括括采采购保管人员工资、差旅及交通费、设备检验试验费、材料盘盈亏数等。购保管人员工资、差旅及交通费、设备检验试验费、材料盘盈亏数等。采购保管费的预定分配率的计算采购保管费的预定分配率的计算：采购保管费分配计入：采购保管费分配计入“器材采购器材采购”计算公式如下：计算公式如下：采购保管费采购保管费全年计划设备（或材料）采购保管费全年计划设备（或材料）采购保管费预定分配率预定分配率全年计划采购设备（或材料）的买价运杂费全年计划采购设备（或材料）的买价运杂费某项设备（或材料）应分配的采购保管费应某项设备（或材料）应分配的采购保管费应本年购入该设备
37、（或材料）的买价本年购入该设备（或材料）的买价及运杂费及运杂费预定分配率预定分配率另外，预定分配率也可以采用概预算中所确定的采购保管费率另外，预定分配率也可以采用概预算中所确定的采购保管费率38采购保管费核算举例说明：采购保管费核算举例说明：1、先汇总登记：、先汇总登记：借：采购保管费借：采购保管费贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬库存材料等库存材料等2、按预定分配率或实际分配率分配、按预定分配率或实际分配率分配借：器材采购借：器材采购贷：采购保管费贷：采购保管费39二、材料的核算：二、材料的核算：建建设设单单位位建建筑筑材材料料在在会会计计核核算算上上分分为为主主要要材材料料、结结构构件件、机
38、机械械配配件件、其其他他材材料、周转材料。料、周转材料。和施工企业是一样的。和施工企业是一样的。核算举例说明：核算举例说明：1、购料：、购料：借：器材采购借：器材采购100（实际成本（实际成本买价）买价）贷：银行存款贷：银行存款应付器材款等应付器材款等借：器材采购借：器材采购5贷：采购保管费贷：采购保管费借：库存材料借：库存材料103（计划成本）（计划成本）贷：器材采购贷：器材采购402、材料有偿调入：、材料有偿调入：借：借：库存材料库存材料贷：应付有偿调入器材及工程款贷：应付有偿调入器材及工程款调入材料调入材料41发出材料：发出材料：工程建筑直接领用材料：工程建筑直接领用材料：借：建筑安装工
39、程投资借：建筑安装工程投资贷：库存材料贷：库存材料材料成本差异材料成本差异42如果是拨付施工企业材料：如果是拨付施工企业材料：1、将将采采购购的的钢钢材材直直接接运运抵抵施施工工企企业业的的仓仓库库，作作为为预预付付施施工工企企业的备料款。钢材计划成本业的备料款。钢材计划成本250，结算价格为，结算价格为285。借：预付备料款借：预付备料款*施工企业施工企业285贷：库存材料贷：库存材料250建筑安装工程投资建筑安装工程投资35432、实实行行竣竣工工结结算算，取取消消预预付付备备料料款款办办法法的的建建设设单单位位，在在建建设设期期，仍仍负负责责供供应应一一部部分分工工程程用用材材料料给给施
40、施工工企企业业直直接接抵抵作作应应付付工程款处理。工程款处理。借：应付工程款借：应付工程款*施工企业施工企业135（结算价铬）（结算价铬）建筑安装工程投资建筑安装工程投资15贷：库存材料贷：库存材料150（计划成本）（计划成本）44第四章第四章固定资产核算固定资产核算本章学习重点本章学习重点：固定资产的性质固定资产的性质固定资产的核算固定资产的核算45一、固定资产的性质一、固定资产的性质建建设设单单位位固固定定资资产产：是是指指在在基基本本建建设设过过程程中中自自用用的的各各种种固固定定资产。资产。固定资产与库存材料、库存设备的区别与联系：固定资产与库存材料、库存设备的区别与联系：1、库存材料
41、与库存设备一般直接构成基建投资；库存材料与库存设备一般直接构成基建投资；2、固固定定资资产产不不直直接接构构成成基基建建投投资资额额，作作为为建建设设单单位位的的消消耗耗性资产以折旧的形式计入交付使用资产的价值；性资产以折旧的形式计入交付使用资产的价值；3、库库存存材材料料、库库存存设设备备和和固固定定资资产产占占用用的的资资金金均均属属于于储储备备性资金。性资金。46说说明明：建建设设单单位位按按基基建建计计划划用用基基建建投投资资购购建建完完成成并并准准备备交交付付生生产产单单位位使使用用的的已已完完工工程程（如如宿宿舍舍、办办公公楼楼、汽汽车车等等）在在未未移移交交前前，因因筹筹建建工工
42、作作需需要要，按按规规定定暂暂时时使使用用的的固固定定资资产产，不不作为建设单位的固定资产。作为建设单位的固定资产。注意：注意：1、建设单位自用的固定资产？、建设单位自用的固定资产？2、建设单位要交付生产单位使用的固定资产？、建设单位要交付生产单位使用的固定资产？按财政部国有建设单位财务会计制度规定：按财政部国有建设单位财务会计制度规定：1、建设单位自用的固定资产要计提折旧，、建设单位自用的固定资产要计提折旧，2、建建设设单单位位要要交交付付生生产产单单位位使使用用，但但建建设设单单位位暂暂时时用用的的固固定定资产不计提折旧。资产不计提折旧。47固定资产核算举例说明：固定资产核算举例说明：（一
43、）固定资产增加：（一）固定资产增加：借：固定资产借：固定资产贷：项目资本贷：项目资本法人资本法人资本甲投资者甲投资者（投资者投入）（投资者投入）银行存款银行存款（建设单位购买，用留成收入购买）（建设单位购买，用留成收入购买）项目资本公积项目资本公积（接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产）48（二）用基建投资购建并交付生产使用单位的固定资产（二）用基建投资购建并交付生产使用单位的固定资产借：设备投资借：设备投资不需要安装设备（汽车）不需要安装设备（汽车）贷：基建投资借款贷：基建投资借款银行存款等银行存款等（说明：汽车由建设单位暂时使用，也不登记为固定资产，不计提折旧）（说明：汽车由建设单位暂时
44、使用，也不登记为固定资产，不计提折旧）（三）工程全部竣工，再将汽车交付生产使用单位：（三）工程全部竣工，再将汽车交付生产使用单位：借：交付使用资产借：交付使用资产贷：设备投资贷：设备投资不需要安装设备（汽车）不需要安装设备（汽车）同时：同时：借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出49（四）固定资产折旧：按固定资产的服务对象进行分配（四）固定资产折旧：按固定资产的服务对象进行分配借：待摊投资借：待摊投资建设单位管理费建设单位管理费采购保管费采购保管费建筑安装工程投资建筑安装工程投资贷：累计折旧贷：累计折旧50（五）固定资产减少：（五）固定资产减少：1、注
45、销（报废）、注销（报废）借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产2、取得残值收入、取得残值收入借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理3、发生清理费用、发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款4、净值转销、净值转销借：待摊投资借：待摊投资建设单位管理费建设单位管理费贷：固定资产清理贷：固定资产清理51（六）固定资产盘亏：（六）固定资产盘亏：1、先登记，、先登记，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产2、经批准转销，、经批准转销，借：待摊投资借：待摊投资固定资产损失固定资产损失贷：
46、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢52第五章第五章建设成本的核算建设成本的核算本章学习重点：本章学习重点：建筑安装工程投资支出的核算建筑安装工程投资支出的核算设备投资支出核算设备投资支出核算待摊投资支出核算待摊投资支出核算其他投资支出核算其他投资支出核算53一、建设成本：一、建设成本：是建设单位在基本建设过程中计入是建设单位在基本建设过程中计入交付使用资产价值的各项投资支出。交付使用资产价值的各项投资支出。包括：包括：1、建筑安装工程投资支出、建筑安装工程投资支出2、设备投资支出、设备投资支出3、待摊投资支出、待摊投资支出4、其他投资支出、其他投资支出第十六条第十六条建设成本包括建筑安装工程投资
47、支出、建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。54二、建筑安装工程投资的核算：以出包工程为例说明二、建筑安装工程投资的核算：以出包工程为例说明第第十十七七条条建建筑筑安安装装工工程程投投资资支支出出是是指指建建设设单单位位按按项项目目概概算算内内容容发发生生的的建建筑筑工工程程和和安安装装工工程程的的实实际际成成本本，其其中中不不包包括括被被安安装装设设备备本本身身的的价价值值以以及及按按照照合合同同规规定定支支付付给给施施工工企企业业的的预预付付备备料款和预付工程款。料款和预付工程款。建设单位与施工企业工程价款结算
48、方式：建设单位与施工企业工程价款结算方式：1、中间结算：建设单位实行预付款制度，开工前预付，施工中预付。、中间结算：建设单位实行预付款制度，开工前预付，施工中预付。2、竣工结算：建设单位原则上不预付施工企业工程款，项目竣工后结算。、竣工结算：建设单位原则上不预付施工企业工程款，项目竣工后结算。55（一）建设单位实行预付款制度的核算（一）建设单位实行预付款制度的核算1、开工前，预付备料款、开工前，预付备料款5，预付工程款，预付工程款10，从存款户支付。，从存款户支付。借：预付备料款借：预付备料款*施工企业施工企业5预付工程款预付工程款*施工企业施工企业10贷：银行存款贷：银行存款152、建设单位
49、以材料抵作预付备料款拨付施工企业。、建设单位以材料抵作预付备料款拨付施工企业。借：预付备料款借：预付备料款*施工企业施工企业100（结算价格）（结算价格）建筑安装工程投资建筑安装工程投资10（结算价格与材料成本价格的差异）（结算价格与材料成本价格的差异）贷：库存材料贷：库存材料110（材料成本价格）（材料成本价格）562、建建设设单单位位收收到到施施工工企企业业“工工程程价价款款结结算算帐帐单单”，要要求求支支付付已已完完工工程程款款360，应应扣扣回回预预付付备备料料款款105、预预付工程款付工程款10，余款以银行存款支付。，余款以银行存款支付。借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资360
50、贷：预付备料款贷：预付备料款105预付工程款预付工程款10银行存款银行存款24557（二）建设单位实行工程竣工结算办法的核算（二）建设单位实行工程竣工结算办法的核算1、按合同建设单位将材料拨给施工企业抵作工程价款。、按合同建设单位将材料拨给施工企业抵作工程价款。借：应付工程款借：应付工程款*施工企业施工企业100（结算价格）（结算价格）贷：库存材料贷：库存材料90（材料成本价格）材料成本价格）建筑安装工程投资建筑安装工程投资10（结算价格与材料成本价格的差异）（结算价格与材料成本价格的差异）582、工工程程竣竣工工并并办办理理验验收收交交接接手手续续，收收到到施施工工企企业业“工工程程价价款款