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1、品质成本一、概述从常理上，及一般的状况，我们大概可以了解到一个事实如果品质做得好，那么就要付出较多的管制成本，包括自买原料时买好的，进厂时要做入料检验，制程中要做制程中检验，乃至最后的成品检验等，这些均须要投入人力及检验设备甚至厂房空间，如果不幸时，客户有客诉或退货时都尚得造成损失，这些所付出的成本，我们就统称为品质成本。二、品质成本的分类摘自ISO 9004的各项说明如下：如果广泛的区分可分成二大类运作品质成本及外部保证品质成本。1.运作品质成本：运作品质成本，系指企业为获利及确保既定之品质水准所需负担之成本，其又分成二类，分别如下：A.预防及鉴定成本：预防是指致力于预防失败之成本；鉴定是指
2、试验、检验及量测以确定是否维持既定品质成本。B.失败成本：分成内部失败成本及外部失败成本。内部失败成本：产品或服务在未运交客户前，因未能达成要求之品质所招致之一切成本损失(诸如，重服务、再处理、重加工、重试验、报废)。外部失败成本：产品或服务在运交客户后，因未能达成要求之品质所招致之一切成本损失(诸如，产品服务、保证与退货、直接成本与折让，产品回收成本、责任成本)。2.外部保证品质成本：外部保证品质成本，系指当客户要客观之证据时，所作有关之示范及证明而发生之一切成本，包括特别以追加之品质保证约定、程序、数据、示范试验及评鉴等(例如，由认可之独立试验单位进行特定之安全特性试验之成本)。品質成本關
3、係圖所以其可以归纳如下：外部保證品質成本預防及鑑定成本內部失敗外部失敗失敗成本運作品質成本品質成本三、品质和成本之关系：一般而言，在做品质和成本之考量我们可以从设计品质和设计成本、制造品质与制造成本之关系先行做讨论，而后再谈到其余的品质成本。1.设计品质与成本之关系售價成本利潤可達到之技術水準金額一般而言，我们都有一个常识可以了解到，我们可以设计一个较佳品质的设计，但是相对的要付出较多的人力，较多的技术需求，所以我们了解到一个事实要较高品质的设计就须有较高的设计成本，但消费者是否可以接受呢？值得我们去思考，如何的取得一个最适点呢？如下图之说明：天下就重要的事就是以最小的投资来获得最大的报酬，所
4、以我重视的就是如何以最少的成本来达成到客户满足的设计品质以求得最高的利润。即让售价减去成本最大化即可。2.制造品质与成本之关系總費用成本不良損失管制費用品質均勻度一个产品的好坏除了在设计时要设计好之外，相对的在制造时亦是要做好才可以，你想想看，如果设计的品质很好，但在生产线控制不好，造成不良率高升，报废品、重修品增多，如此之下除了品质不佳外，亦要增加很多的人力成本、重修成本、报废成本等的不良损失，而如何的去加以降低，自然是予以增加管制，但增加管制就需增加管制成本了，如何去调和二者来达到最佳化，其表达图形如下：表达的意义就是如何调适出一个最低的总费用。3.运作品质成本如果可以只要设计之后就生产，
5、而生产时不用去管它做得好不好，就是完全出货，如此之下，几乎是可以不用品质成本的。何谓品质成本就是为控制产品能维持在一定的品质水准状况之下所支付的各项成本，以及因为不能达到此项品质水准而造成的各项损失成本总合而言，即ISO 9004中所提到的各项品质成本，再予以详述如下：A.检测(鉴定)成本：评估自原料、半制品、成品等品质状况的各项成本。主要包括如下：进料、制程、成品及出货等之各项之检验费用。测试和检验机器之维护、校正、购置之费用。检验人员的薪资。为了评估品质计划执行情形(即品质稽核)之成本。其它因检测作业进行而发生的费用。B.预防成本：防止缺点或不良品发生以使失败和检测成本减至最低，所必须花费
6、之成本或费用谓之。主要概略如下：品质计划之费用。品质资料之整理、分析与回馈及预防发生不良品质之费用。量测设备之设计与发展之费用。品质管制会议、报告和改良计划等之费用。品质管制教育与训练之费用。管制人员之薪资。(注意不要和检验人员薪资混淆)。其它如品质训练导致生产作业停顿之费用。Burn-in：为了避免产品早期之失效，评估供货商品质之成本。制程管制：由于管制及监视制程以提升产品品质所发生之成本，例如使用管制图。C.内部失败成本：产品交运顾客之前所发现之缺点，而予以处理所需花费之成本。主要的项目约略如下：厂内发生之不良品之选别、修理、报废等之材料费、人工费与各项的管理费。失败分析：分析产品失败原因
7、之成本。不良品发生原因的调查及联系之费用。时间耗损、产量损失、重验、重新包装等所发生之成本。怠工：由于不合格品(例如材料)使生产设备怠工所发生之成本。次级品降价求售所造成之损失：此项目为正常售价和次级产品售价间之差异。此种情况常发生在纺织业、成衣业和电子业。D.外部失败成本：产品已运交顾客后所发现的不良或不合格而导致之损失成本。主要项目约略如下：申诉、退回、保证、折扣之成本。售后服务之人工、材料费。交通运输作业之成本。商誉、名声之损失。保证费用：在保证期间服务之成本。责任成本：因产品责任诉讼所产生的成本或赔偿。近年来整个品质成本的目光倾向于增加预防成本，以降低内部失败及外部失败与检测成本，并进
8、而使整个的品质成本降下来。作法上系把顾客之品质要求，尽量避免多余不必要的检验与品质保证，把注意力集中到重要的管制项目，重点放在不良品的预防上，将有限的资源运用到最能发挥功效的地方。4.外部品质保证成本：系指当客户要求客观之证据时，所做有关之示范及证明而发生之一切成本。包括特别以及追加之品质保证约定、程序、数据、示范试验及评鉴等。主要项目约略如下：产品之认证：例如须取得UL认证，CE认证等。品质系统之认证：例如ISO认证、QS 9000认证等。材质之验证：例如委托工研院所做之各项材质分析及证明。四、各类品质成本间之比例（不包含外部品质保证成本）此节主要的讨论对象在运作品质成本，因为外部品质保证成
9、本有些是固定的，例如产品认证及系统认证等，而客户要求之材质证明及报告等，有时是无法预测的。所以主要的焦点放在失败成本及预防与鉴定成，其关系是要当完全没有预防与鉴定成本产生时，就是原料一进来不管好坏就上线生产，生产完也不用管好坏就直接出货，有客诉或退货就直接处理，所以可以预见的是失败成本会相当得高。預防及鑑定成本失敗成本總品質成本單位產品之品質成本100%不良 品質水準 100%良而如果要降低失败成本就是要支出预防与鉴定成本，自进料到出货经层层关卡的检查、测试及管制，但是我们知道关卡愈多，虽然是品质在出货时可以管控得很好，但也要增加了很多的成本，二者之间如何去取得最佳的结果呢？其示意图如下：其最
10、佳结果就是让总品质成本达成最小化即可，即验证了钱要用在刀口上，用最少的经费来达成最大的效用。最佳區域總品質成本曲線100%不良 品質水準 100%良改良計劃區域失敗成本70%預防及鑑定成本30%尋求突破之計劃繼續進行改良。最適區域失敗成本約50%，預防及鑑定成本約50%，若不能找到有利計劃，則加強管制。完美區域失敗成本60%，放鬆標準；減少檢驗；試行決策之稽核。理论上，总品质成本曲线会产生一最佳点，此点不仅是哲学上的概念，尚有其实用上的意义。我们可以将总品质成本曲线划分为三个区域，这些区域是根据各主要品质成本之适用比例而区分的，其示意图形及说明如下：1.改良计划区域如图之左边部份，失败成本占总
11、品质成本70%以上，预防与鉴定成占总品质成本30%以下，失败成本太高而预防与鉴定成本却相对的偏低，所以此时应加以调整，向右边移，即提升品质水准，以及增加预防与鉴定之成本，如此才可以维护产品品质，提高商誉。2.最适区域此为图之中央部份，在此区域，失败成本及预防与鉴定成本约各占一半，这是可以接受的最佳点，于是我们的重心就是放在如何去维持此一最佳点，就成为我们管制的重心。3.完美区域此为图之右边部份，预防及鉴定成本远超过失败成本，主要的原是是用了太多的检验过程或关卡、检验标准过严、人员过度训练等，导致花在预防及鉴定之成本过高，所以须设法来降低，主要的方法如下：l 将找出缺点所花的预防与鉴定成本与因缺
12、点所导致的失败成本比较。l 检查品质标准，藉以明了实际状况与最适化是否有关系，例如标准是否过严。l 充份利用制程能力和维持生产顺畅，以减少检验次数。l 品管政策之修正以降低检验成本。值得注意的是，减少品质成本的活动，不能导至总成本的增加。在拟定品质计划时，须特别注意其对整个公司成本之影响。减少品质成本本身并不是目的，而是降低公司总成本的手段。四、品质成本之管理預防及鑑定成本失敗成本品质成本管理的最大意义，就是以少量的预防与鉴定成本来避免大量的失败成本(包含内部和外部失败成本)，其示意图如下：例如我们只要再增加一个检验人员其所支出之费用，可以避免每月约20万元的客诉及退货费用，那我们就增加一名检
13、验员是值得去做的。整体品质成本之表示需以使管理者能直接评估为原则。一般都采用比例方式表达。分子为品质成本，而分母可为下列数项之一：1.直接人工之工时。2.直接人工成本。3.生产成本。4.制造成本。5.销售额6.产量。品质成本的选择依公司之要求而定，另外，下列项目也是需要考虑之因素：l 是否受到生产计划之影响。l 是否受受到机械化或自动化之影响。l 是否受季节性销售之影响。l 是否受到原料价格波动之影响。品质成本分析之应用可归纳下列数项：l 品质质本当作是一种量测工具：根据各分类之成本，比较各项品质活动之效益。l 品质成本当作是制程品质之分析工具：根据各生产线或生产流程之成本，分析主要问题范围。
14、l 品质成本当作是一种规划改善行动之工具：在有限的资源下，品质成本可以指出投入何种改善方案，可以带来最高之效益。l 品质成本当作是一种预算规划之工具：规划各项品质管制计画之预算以达成公司之目标。l 品质成本当作是预测性之工具：评估和保证各项与公司目标有关之活动的成效。在分析品质成本时，最常见的问题是品质成本该控制在何处较为恰当。当然，此一问题并没有明确答案。有些公司，品质成本占销售额之4%或5%，但另有些公司，品质成本可能占额售额之35%40%。很明显地，品质成本的大小依产业别而定，高科技产业的品质成本显然不同于百货公司或旅馆等服务业。品质成本之效用来自于杠杆效应。换句话，我们希望藉由少量增加
15、预防和鉴定成本来换取大量减少之失败成本。品质成本分析之要目的是要发掘改善之机会，并藉以降低成本(主要指失败成本)。在降低成本之过程中，可能会伴随着预防和鉴定成本之增加。在初期，预防和鉴定成本甚至高过失败成本，但一个组织如果有做好品质改善工作，则有可能将品质成本降低5060%。在分析品质成本和规划降低成本之计划时，我们需了解预防和鉴定工作所扮演之角色。在多数之组织中，鉴定工作之预算通常大于预防工作。此为一常见之错误，此项不正确做法之主因在于鉴定工作之预算通常包含在品质保证和制造范围内。一个正确的认知是预防成本之投入所能带来之效益远大于鉴定成本。在品质成本之分析过程中，最感困扰的莫过于无法取得品质
16、成本之正确数值。此乃因为大多数之品质成本项目，并不会反应在公司的会计记录上。为解决成本资料之取得问题，一个可行之方法是利用估计或在研究期间，特别建立监视程序来收集成本资料。如前所述，品质成本之大小并无一个绝对标准值。一个较正确之做法是品质成本资料，做为比较不同时段之成效的相对比较基准。当目前之绩效与过去有所不同时，此项事实将会反应在品质成本之差异上，并可以用来提醒管理者该采取适当之措施。并非所有的品质成本计画都能成功。失败的原因在未能将品质成资本之情报，拿来做为发掘改善机会之工具。如果只将品质成本资料做为一项记录，而不去寻找改善机会，则品质成本计画将永远无法成功。另一造成失败的原因在于管理者太
17、过于注重数字上完美。将品质成本视为会计系统的一部份，而非管理上之工具，将造成严重之错误。这种做法增加了许多建立和分析这些资料的时间，如此将使得管理更不耐烦，且不再相信品质成本计画之有效性。五、A. V. Feigenbaum之品质成本分析法全面品质管制(Total Quality Control)之作者费根堡认为某些改进产品品质及管制产品品质而发生的成本，可以作为衡量全面品质管制活动及使之成为适宜的一种手段。为求达到与维持某种品质水准而支出的一切成本，以及因不能不达到该特定水准而发生的成本，皆应加以合并，此种合并后的成本统称为品质成本。为便于分析及控制，品质成本可以分成如下四类：A.预防成本B
18、.鉴定成本B.内部失败成本C.外部失败成本。下表是依据费根堡之观点而编制之品质成本结构及计算表。品质成本结构及计算表品质成本主要分类品质成本项目品质成本项目之定义及其说明计算品质成项目所需使用之报表与方法预防成本品质管制工程工作1. 品质管制程负责品质的计划，为公司的整个品质管制制度建立基本体制。2. 品质管制人员计划品质制度时所费之时间1.用品管人员之薪资作合理之分摊。2.每期依据薪资单据作固定比例之分摊。制程管制工程工作1. 制程管制工作包括检验及试验，为监督工厂内部实施品质管制度，并由此逐渐取代原来事后纠举式的检验工作。2. 品质管制人员费于研究制程及分析制程的时间。同上品质管制部门以外
19、的品质计划1. 与非直属品质管制经理人员费于品质计划的时间。2. 例如可靠性研究，生产前的品质分析，编写有关试验及制程管制的工作教导或作业程序。有关可靠性研究等其它间接部门人员之薪资做合理之分摊。品质资料、设备的设计及发展1. 经办设计保证品质的量测及管制设备所费的时间。2. 参加设计的公司人员，不问其原隶属单位皆包括于此项。有关设计人员等间接部门人员之薪资作合理之分摊。预防成本品质训练1. 指研拟及实施正式品质训练计划的各项成本。2. 训练的目为为训练全公司各有关人员了解及运用品质管制技术。用品管人员之薪资作合理之分摊。其它预防费用1. 由品质管制经理负责而又不能归入其它特定项目的所有费用。
20、2. 例如文书、电话、传真、租金及旅费等依收据报之。鉴定成本购入材料的试验与检查1. 指与试验及检查人员在评估购入材料品质所费之时间及监督及事务人员的分摊成本。2. 检验员前往之旅费亦包括于此项。1. 间接人员依薪资做合理之分摊。2. 旅费依实际数字申报。实验室的验收设备指实验室或试验单位为鉴定购入材料所做一切试验的成本。依一定之比例分摊。实验室或其它量测服务1. 指实验室的各种量测服务。2. 如仪器的校准、修理及制程的监督。依间接部门人员之薪资作合理之分摊。检查指检查人员在工场评估产品品质所费的时间，及监督与事务人员的分摊成本。依间接部门人员之薪资作合理之分摊。试验指与试验人员在工场评估产品
21、品质所费的时间，及监督与事务人员的分摊成本。依间接部门人员之薪资作合理之分摊。查核人工操作工根据品质计划查核各自工作的品质，查核制造中各要点的产品及制程的品质，选剔不符合品质要求的产品批，以及其它制程中评估产品品质所费之时间。依间接部门人员之薪资作合理之分摊。试验或检查的整备经办人员准备产品及有关试验所费之时间。依间接部门人员之薪资作合理之分摊。六、品质成本之分析与应用以最近数年来分析品质成本的统计资料，可显示出品质成本中的预防费用已从过去的百分之五提高至百分之十左右，有显著升高的趋势，而内部失败及外部失败占品质成本则从百分之七十降到百分之六十五左右，鉴定成本约占品质成本中的百分之二十五；根据
22、多年的经验，品质成本如超过售价之百分之十，则显示出该制品之品质成本已偏高，但仍须视行业别之不同而不同；如品质成本占售价之百分之十五到百分之二十，则应明确的显示，其工厂管理有严重的问题，如品质成本占售价的百分之二十以上，而决策当局还不采取紧急措施，则其后果相当严重。七、其它补充事项：1.品质成本概念图，如后面之附件一，会有详细流程说明。2.品质成本的认定图，如后面之附件二，说明如何去认定一个品质成本。3.品质成本之习性图，如后面之附件三，说明何为不可控制成本，何为可控制成本。4.品质成本关系图，如后面之附件四，说明各项品质成本之间的互动关系。5.品质成本之衡量架构，如后面之附件五，说明各项成本的
23、主要成本、成本动因以及根本原因。6.品质成本之意义分析，如明各项活动和品质成本之间的关系。13提高獲利力提高售價或市場占有率降低成本率提高競爭力提高生產力降低重製與廢料減少保證服務品質改進品质成本管理目标品质成本概念生產前之品質成本生產後之品質成本銷售後之品質成本預防成本 預防成本 預防成本評鑑成本 評鑑成本 評鑑成本失敗成本 內部失敗成 本 重製成本利潤損失 使用者成本社會成本外部失敗成本退回處理成本損失銷售量成本因瑕疵品可能存在而發生的成本因瑕疵品已經存在而發生的成本控制的成本可控制品質成本控制失敗的成本不可控制品質成本製造者成本19 不屬於品質成本預防成本內部失敗成本外部失敗成本評鑑成本
24、此成本是否會影響產品品質？是否為瑕疵品而支出的費用是否為檢驗或測試而支出？不良品是否已交給顧客否否是是否是否是品质成本的认定20品质活动与品质成本品质活动负责部门品质成本 1.市场调查(含顾客与 技术发展) 2.审查新产品构想 3.产品企划 4.审核产品企划 5.产品设计 6.可靠度试验 7.产品试作与检讨 8.品质规格之制订与审查 9.量产试作与检讨 10.现场品质检查 11.厂商调查 12.厂商辅导 13.厂商评核 14.进料验收 15.制程检验 16.制程解析 17.制程异常处理 18.成品检查 19.产品稽核(入库检查) 20.出货检查 21.品质解析 22 客怨处理 23.售后服务*
25、24.品质改善 25.报废处理 26.设备管理*27.计划器管理 28.设计品质组织 29.教育与训练 30.品保系统规划 31.品质信息系统规划 32.品管教育训练规划服务新产品开发研究开发新产品开发研究开发研究开发技术新产品开发技术品保采购品保采购品管生产制造品管生管品管品管品管营业服务生产各部工务品保TQC委员会各部门及人力发展品保品保品保预防成本预防成本预防成本预防成本预防成本预防成本预防成本预防成本预防成本评鉴成本预防成本预防成本评鉴成本评鉴成本预防成本预防成本（内部失败成本）评鉴成本评鉴成本评鉴成本评监成本外部失败成本外部失败成本内部失败成本内部失败成本预防成本评鉴成本预防成本预防
26、成本预防成本预防成本预防成本21品质成本作业程序品質成本報告品質成本分析品質成本計算品質彙總分析品質資料收集成本資料彙總各單位報表客戶或銷售等單位通知品質問題22品质成本资料数集23品质成本习性成本习性品 质 成 本不可控制成本可控制成本预防成本评鉴成本（个案）重制成本利润损失退回处理成本损失销售量成本33333324品质成本关系品质成本与瑕疵品数量之关系瑕疵控制成本失败成本预防成本评鉴成本内部失败成本外部失败成本重制成本利润损失退回处理成本损失销售量成本增加增加减少减少减少减少减少增加不变减少减少减少减少减少增加减少减少减少未定未定减少减少增加增加增加未定未定增加减少不变增加增加增加增加增加
27、减少减少增加增加增加增加增加不变增加不变不变减少减少不变不变减少不变不变增加增加不变资料来源许恩得谈品质成本之管理（上）会计研究月刊75期，1991，P.6125品质成本之衡量架构品质成本之要素主要成本成本动因根本原因品质成本预防成本设定规格成本设定审核成本教育训练成本可靠度试验成本厂商调查与辅导成本设计课程次数教育训练次数成果鉴定时数选样作业次数未符合学员需要师资不当预算不足设计能不足设备功能不足评鉴成本进料检验成本出货检验成本厂商评核成本测试作业时数窗体之数量设备维护不当 未遵循循范预算不足内部失败成本制程异常成本报废成本重制成本制程修正成本变更工程设计次数制造失败时数原料之数量人工之时数操作员疏忽原料不良缺乏维设备外部失败成本违约成本替换成本商誉损失交货不全次数交货退延次数交货错误次数文书作业不当作业员疏忽26品质成本之意义分析27