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1、审计实务审计实务 授课教师：郑新源授课教师：郑新源E-mail:2022/10/251任务一任务一 完成审计工作完成审计工作 注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，审计工作进入整个审计过程和一些特殊项目的审计工作后，审计工作进入整个审计过程的最后阶段，即审计的最后阶段，即审计完成阶段完成阶段。在审计完成阶段，注册会计。在审计完成阶段，注册会计师应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如编师应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如编制制审计差异调整表审计差异调整表、试算平衡表试算平衡表和和复核审计
2、工作底稿复核审计工作底稿等。等。l重点难点提示重点难点提示l1.1.编制审计差异调整表编制审计差异调整表l2.2.编制试算平衡表编制试算平衡表l3.3.管理当局认定管理当局认定 2知识点一知识点一 审计差异的汇总审计差异的汇总一、审计差异的类型一、审计差异的类型 审计差异含义：审计差异含义：是指注册会计师在按业务循环进行控制测是指注册会计师在按业务循环进行控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目审计发现的被审试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目审计发现的被审计单位会计处理方法与有关会计准则、会计制度不一致。计单位会计处理方法与有关会计准则、会计制度不一致。审计差异分为审计差异分为核算错误
3、核算错误和和重分类错误重分类错误：核算错误核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；起的错误；重分类错误重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误；的错误；3l在审计实务中，注册会计师会从核算错误的金额和在审计实务中，注册会计师会从核算错误的金额和性质两个因素考虑是否建议被审计单位进行更正，性质两个因素考虑是否建议被审计单位进行更正，据此把据此把核算错误核算错误划分为划分为建议调整的不符事项建议调整的不符事项和和不建不建议调整的不符事项议调整的不符事项（即未调整不符事项）（
4、即未调整不符事项）4 把核算错误把核算错误划分划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的事项的原则：原则：（1 1）对于单笔核算错误）对于单笔核算错误超过超过所涉及财务报表项目层次重要性所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为水平的，应视为建议调整建议调整的不符事项；的不符事项；（2 2）对于单笔核算错误）对于单笔核算错误低于低于所涉及财务报表项目层次重要性所涉及财务报表项目层次重要性水平，但水平，但性质重要性质重要的，应视为的，应视为建议调整建议调整的不符事项的不符事项;（3 3）对于单笔核算错误）对于单笔核算错误低于低于所涉及财务报表项目层次重
5、要性所涉及财务报表项目层次重要性水平，并且水平，并且性质不重要的性质不重要的，一般应视为，一般应视为未调整不符事项未调整不符事项；但当；但当若干笔同类型单笔核算错误汇总数超过财务报表项目（或账项若干笔同类型单笔核算错误汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔建议被审计单位更正，）层次重要性水平时，应从中选取几笔建议被审计单位更正，使其汇总错报降至重要性水平之下。使其汇总错报降至重要性水平之下。5 由于审计中发现的错误往往不止一两项，为便于审计项由于审计中发现的错误往往不止一两项，为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编目的各级负责人综合判断、分析
6、和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常需要将这些建制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误汇总至相议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误汇总至相应的综合类工作底稿上。汇总审计差异的工作底稿包括：应的综合类工作底稿上。汇总审计差异的工作底稿包括：账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表未更正错报汇总表二、编制审计差异调整表二、编制审计差异调整表6 试算平衡表是在被审计单位提供的未审财务报表基础上，试算平衡表是在被审计单位提供的未审财务报表基础上，考虑调整分录
7、、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露考虑调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表编数的表式。有关资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表编制时应注意下几点：制时应注意下几点：（1 1）试算平衡表中的）试算平衡表中的“期末未审数期末未审数”和和“审计前金额审计前金额”列，列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。（2 2）试算平衡表中的）试算平衡表中的“账项调整账项调整”和和“调整金额调整金额”列，应根列，应根据经被审计单位同意的据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表账项调整分录汇总
8、表”列示。列示。（3 3）试算平衡表中的）试算平衡表中的“重分类调整重分类调整”列，应根据经被审计单列，应根据经被审计单位同意的位同意的“重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表”填列。填列。三、编制试算平衡表三、编制试算平衡表7 （4 4）在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系：）在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系：资产负债表试算平衡表左边的资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数期末未审数”列合计数、列合计数、“期末审定数期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应列合计数；列合计数应分别等于其右边相应列合计数；资产负债表试算平衡表左边的资产负债表试算平衡表左边的“账项调整账
9、项调整”栏中的借方合栏中的借方合计计数与贷方合计数之差应等于右边的的数与贷方合计数之差应等于右边的的“账项调整账项调整”列中中的贷方列中中的贷方合合计数与借方合计数之差；计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整重分类调整”列中的借方列中的借方合合计数与贷方合计数之差应等于右边的计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整重分类调整”列中的贷方列中的贷方合合计数与借方合计数之差。计数与借方合计数之差。审计差异审计差异调整表调整表未审会未审会计报表计报表试算平试算平衡表衡表已审会计已审会计报表报表各财务报表各财务报表项目审计工项目审计工作底稿作底稿过入
10、过入汇总汇总编制编制编制编制审计工作底稿勾稽关系流程图审计工作底稿勾稽关系流程图审计工作底稿勾稽关系流程图审计工作底稿勾稽关系流程图8知识点二知识点二 财务报表和审计工作底稿的复核财务报表和审计工作底稿的复核一、对财务报表总体合理性实施分析性复核程序一、对财务报表总体合理性实施分析性复核程序运用分析程序的目的运用分析程序的目的u 评价审计过程中形成的审计结论的恰当性评价审计过程中形成的审计结论的恰当性u 评价财务报表整体反映的公允性评价财务报表整体反映的公允性分析程序的对象分析程序的对象u重点审计领域重点审计领域u重要审计程序重要审计程序u审计发现的重大差异审计发现的重大差异9不同点不同点项项
11、目内部复核目内部复核项项目目质质量控制复核量控制复核复核主体复核主体 是是项项目目组组内部内部进进行的复核。行的复核。是会是会计师计师事事务务所挑所挑选选不参与不参与该业务该业务的人的人员员，独立地，独立地对对特定特定审计业务实审计业务实施的复核，施的复核，独立性和客独立性和客观观性明性明显较显较高。高。复核复核对对象象 对对每每项审计业务项审计业务项项目目组组都都应应当当实实施施项项目内部复核目内部复核会会计师计师事事务务所只所只对对特定特定审计业务审计业务才独立才独立实实施施项项目目质质量控制复核。量控制复核。复核要求复核要求 项项目目组对组对每每项审项审计业务实计业务实施复核施复核的内容
12、比的内容比较宽较宽泛泛会会计师计师事事务务所所对对特定特定审计业务实审计业务实施复核施复核应应当突出重点，包括客当突出重点，包括客观评观评价价项项目目组组作出的作出的重大判断和在准重大判断和在准备报备报告告时时形成的形成的结论结论。二、复核审计工作底稿二、复核审计工作底稿项目组内部复核与项目质量控制复核比较10知识点三知识点三 审计结果评价审计结果评价知识点四知识点四 与治理层沟通与治理层沟通 1.1.1.1.管理层需声明书的作用管理层需声明书的作用管理层需声明书的作用管理层需声明书的作用 2.2.2.2.管理层声明书的内容管理层声明书的内容管理层声明书的内容管理层声明书的内容 3.3.3.3.管理层声明对审计意见的影响管理层声明对审计意见的影响管理层声明对审计意见的影响管理层声明对审计意见的影响 管理层声明书是证明力较弱的书面证据；管理层如拒绝管理层声明书是证明力较弱的书面证据；管理层如拒绝管理层声明书是证明力较弱的书面证据；管理层如拒绝管理层声明书是证明力较弱的书面证据；管理层如拒绝提供声明书，应出具保留意见或无法表示意见。提供声明书，应出具保留意见或无法表示意见。提供声明书，应出具保留意见或无法表示意见。提供声明书，应出具保留意见或无法表示意见。知识点五知识点五 管理层声明书管理层声明书11