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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础本章导读：本章导读：一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提二、会计基础二、会计基础三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求四、账户和会计科目四、账户和会计科目五、复式记账法五、复式记账法 第一节第一节第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提又称会计假设是指企业会计确认、计量和报告的前提，又称会计假设是指企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处是对会计核算所处时间、空间环境时间、空间环境等所作的等所作的合理设定合理设定。一、会计基本假设一、会计基本假设u1 1、会计主体、会计主体涵义：会计核算服务的
2、对象。涵义：会计核算服务的对象。从空间上对会计核算范从空间上对会计核算范围所作的界定。围所作的界定。l会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体。体不一定是法律主体。可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。2 2、持续经营、持续经营即财务报表的列报基础：指企业在可预见的将来，不会破产即财务报表的列报基础：指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。和清算，而是持续不断地经营下去。企业是否持续经营，在会计原则、会
3、计方法的选择上有企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大区别。很大区别。是是从时间上从时间上对会计核算范围所作的界定；对会计核算范围所作的界定；只有在持续经营假设下，企业的资产和负债才区分为流只有在持续经营假设下，企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的；企业对收入、费用的确认才能采用权责发动的和非流动的；企业对收入、费用的确认才能采用权责发性制；才会有历史成本、会计分期等。性制；才会有历史成本、会计分期等。可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。面临破产清算的情况下进行会计核算。3
4、3、会计分期、会计分期又称会计期间：会计主体持续不断的生产经营过程划分为又称会计期间：会计主体持续不断的生产经营过程划分为若干期间。若干期间。l会计分期产生了会计分期产生了当期当期与与以前期间以前期间、以后期间以后期间的差别，的差别，才使不同类型的会计主体有了记账基础，进而出现了折旧、才使不同类型的会计主体有了记账基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。摊销等会计处理方法。l会计期间通常有会计期间通常有年度、季度和月份年度、季度和月份；其中会计年度是；其中会计年度是最重要的会计期间。最重要的会计期间。l在我国，企业、单位一般将在我国，企业、单位一般将1 1月月1 1日至日至1212月月313
5、1日日作为一作为一个会计年度，即和公历年度一致。个会计年度，即和公历年度一致。可以与前三条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不可以与前三条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。4 4、货币计量、货币计量会计主体在会计核算中以货币作为计量单位，确会计主体在会计核算中以货币作为计量单位，确认、计量和报告会计主体的经济活动。认、计量和报告会计主体的经济活动。货币计量以币值稳定为前提；货币计量以币值稳定为前提；我国一般以人民币为记账本位币。我国一般以人民币为记账本位币。缺陷：有些影响企业财务状况和经营成果的因素缺陷：有些
6、影响企业财务状况和经营成果的因素缺陷：有些影响企业财务状况和经营成果的因素缺陷：有些影响企业财务状况和经营成果的因素难以用货币计量。难以用货币计量。难以用货币计量。难以用货币计量。可以与前四条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民可以与前四条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。的情况下分期进行会计核算。n权责发生制原则。权责发生制原则。指凡是指凡是当期已经实现当期已经实现的收入和的收入和已经发生或已经发生或应当负担应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收的
7、费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例：例：12月月25日销售商品日销售商品10万元，万元，1月月20日收款。日收款。处理方法：作为处理方法：作为1212月份的销售月份的销售 权责发生制权责发生制 作为作为1 1月份的销售月份的销售 收付实现制收付实现制二、会二、会计计基基础础 第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 具具体体地地说说，最最新新会会计计准准则则（2006200
8、6）包包括括以以下下8 8项项要要求求：可可靠靠性性、相相关关性性、可可理理解解性性、可可比比性性、实实质质重重于于形形式式、重重要要性性、谨谨慎性和及时性。慎性和及时性。l 1、可靠性（真实性）。、可靠性（真实性）。指会计核算要客观如实地反映指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。l 2、有用性。、有用性。指会计核算的资料必须有用，必须能够满指会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需要。足会计信息使用者
9、的需要。l 3、可理解性。也称为清晰性。、可理解性。也称为清晰性。指会计记录和会计报表都指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。l 4、可比性。、可比性。既既指同一企业不同时期可比，又指不同企指同一企业不同时期可比，又指不同企业相同会计期间可比。业相同会计期间可比。6 6、重要性。、重要性。指可以根据会计信息对于使用者决策的指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。内容的详略程度，进而决定核算的工作量。性质的方面：对决策
10、有重大影响性质的方面：对决策有重大影响 数量的方面：达到总资产的一定比例（如数量的方面：达到总资产的一定比例（如10%10%）5 5、实质重于形式。、实质重于形式。实质指交易或事项的经济实质，实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算。形式进行核算。例例 融资租赁与经营租赁；销售商品与售后回购买融资租赁与经营租赁；销售商品与售后回购买 7、谨慎性，、谨慎性，亦称稳健性。指在企业经济活动亦称稳健性。指在企业经济活动具有不确定
11、性的情况下，会计核算应尽可能减具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。8 8、及时性。、及时性。指会计核算应当及时进行，保指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。致，以免使会计信息失去时效。会计信息的质量特征图（新准则）会计信息的质量特征图（新准则）决策和评估受托责任所需的财务会计信息决策和评估受托责任所需的财务会计信息成本成本 效益效益 重要性重
12、要性可理解性可理解性相关性相关性可靠性可靠性可比性可比性一致性一致性实质重于形式实质重于形式及时性及时性谨慎性谨慎性第三节账户及复式记账一、会计科目与会计账户会会计计信信息息使使用用者者需需求求会会计计报报表表的的格格式式和和报表项目报表项目会会 计计 科科目目设设置置账账户户（一）会计科目（一）会计科目1 1、定义：、定义：对会计要素的内容进一步分类核算的项目。2 2、设置会计科目的原则、设置会计科目的原则统一性和灵活性相结合的原则内外兼顾原则简明实用原则结合会计对象，反映会计对象的内容原则相对稳定原则3 3、会计科目分类、会计科目分类按经济内容分：按经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类
13、、成本类和损益类按提供信息的详细程度分：按提供信息的详细程度分：总分类和明细分类按用途分：按用途分：盘存类、结算类、权益类、集合分配类、成本计算类、损益计算类、财务成果类、调整类和对外投资类4 4、企业常用会计科目表、企业常用会计科目表常见会计科目编号会计科目名称报表项目名称顺序编号会计科目名称报表项目名称一、资产类资产二、负债类 负债1001库存现金货币资金442001短期借款短期借款1002银行存款452101交易性金融负债交易性金融负债1015其他货币资金462201应付票据应付票据1101交易性金融资产交易性金融资产2202应付账款应付账款1121应收票据应收票据472203预收账款预
14、收账款1122应收账款应收账款482211应付职工薪酬应付职工薪酬1123预付账款预付账款492221应交税费应交税费1131应收股利应收股利502232应付股利应付股利1132应收利息应收利息512231应付利息应付利息1221其他应收款其他应收款522241其他应付款其他应付款1231坏账准备应收账款532314代理业务负债1321代理业务资产存货542401递延收益1401物资采购552501长期借款长期借款1402在途物资562502应付债券应付债券1403原材料572701长期应付款长期应付款1404材料成本差异582702未确认融资费用27021405库存商品592111专项应付款
15、专项应付款1406发出商品602801预计负债1407商品进销差价612901递延所得税负债递延所得税负债1408委托加工物资三、共同类1411包装物及低值易耗品3101衍生工具1471存货跌价准备3201套期工具3202被套期项目1501持有至到期投资持有至到期投资四、所有者权益所有者权益1502持有至到期投资减值准备634001实收资本实收资本1503可供出售金融资产可供出售金融资产644002资本公积资本公积1511长期股权投资长期股权投资654101盈余公积盈余公积1512长期股权投资减值准备664103本年利润1521投资性房地产投资性房地产674104利润分配利润分配1531长期应
16、收款长期应收款684201库存股库存股1532未实现融资收益四、成本类1601固定资产530169705001生产成本存货5101制造费用1602累计折旧715201劳务成本研发支出1603固定资产减值准备 损益类利润表项目1604在建工程在建工程726001主营业务收入营业收入1605工程物资工程物资736051其他业务收入营业收入1606固定资产清理固定资产清理746061汇兑损益1611未担保余值6101公允价值变动损益公允价值变动损益1701无形资产无形资产756111投资收益投资收益1702累计摊销766301营业外收入营业外收入1703无形资产减值准备776401主营业务成本营业成
17、本1711商誉商誉786402其他业务成本1801长期待摊费用长期待摊费用796403营业税金及附加营业税金及附加1811递延所得税资产递延所得税资产806601销售费用销售费用1901待处理财产损溢816602管理费用管理费用826603财务费用财务费用836701资产减值损失资产减值损失846711营业外支出营业外支出856801所得税费用所得税866901以前年度损益调整以前年度损益调整（二）会计账户（二）会计账户1、账户定义：、账户定义：是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。2、会计科目与账户关系、会计科目与账户关系既有联系又有区别。每一
18、个会计科目可以设置一个账户，会计科目就是账户的名称。两者反映的经济内容是一致的，但账户除了名称以外，还具有一定格式、结构，可以反映出会计要素增减变动及其结果 在会计实务中，两者一般不加以区别 3、账户的分类、账户的分类按经济内容分：按经济内容分：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户按提供指标详细程度分：按提供指标详细程度分：总分类账户和明细分类账户4、账户的基本结构、账户的基本结构(1)账户结构分为左方、右方两个部份，一方登记增加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和经济业务本身的内容账户的基本结构账户的基本结构(2)账户的格
19、式尽管多种多样，但一般应包括以下内容：账户的名称；日期和凭证号码（用来说明账户登记的日期和数据来源）；摘要；增加和减少的金额；余额账户的基本结构账户的基本结构(3)在借贷记账法借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。这里借贷只是一种记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。不能用汉字的字面意思去理解它。账户的基本结构账户的基本结构(4)会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）年年凭凭证证 摘摘要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号举例举例20102010 年年凭证凭证 摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月 日日字字 号号1 11 1年初余
20、额年初余额借借20000200002 2现现收收1 1收回王某欠款收回王某欠款20002000借借22000220003 3现现付付2 2支付陈某差旅支付陈某差旅费费50005000借借1700017000.1 13131本月发生额及本月发生额及余额余额56000560006200062000借借1400014000会计科目会计科目:库存现金库存现金二、复式记账法二、复式记账法记账方法：记账方法：指在会计核算会计核算中，根据一定的原理和原理和规则规则，在账户账户中记录经济业务的一种专门方法。按记账方式不同，可分为单式记账法单式记账法和复式记账复式记账法法。目前我国企事业单位均采用复式记账法复式
21、记账法。（一）复式记账法（一）复式记账法:对于每一项经济业务引起的资金运动资金运动，都要用相相等金额等金额，同时在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户账户中进行登记的记账方法。如：用现金购买原材料。如：用现金购买原材料。（二）复式记账法的基本理论依据（二）复式记账法的基本理论依据 复式记账法的基本理论依据是复式记账法的基本理论依据是“资产资产=负债负债+所有所有者权益者权益”这一会计基本恒等式。这一会计基本恒等式。采用复式记账法，可以通过账户的对应关系，全采用复式记账法，可以通过账户的对应关系，全面清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经面清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的
22、具体内容。济业务的具体内容。例如，以现金购入材料，一方面要反映现金账户例如，以现金购入材料，一方面要反映现金账户上金额的减少，另一方面又要反映材料账户上资上金额的减少，另一方面又要反映材料账户上资金的增加，通过账户对应关系，可以知道现金减金的增加，通过账户对应关系，可以知道现金减少的去向和材料增加的资金来源。少的去向和材料增加的资金来源。三、借贷记账法三、借贷记账法（一）定义：（一）定义：借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”和和“贷贷”为为记账符号记账符号，把一笔经，把一笔经济业务所引起的资金运动，以济业务所引起的资金运动，以相等的金额相等的金额，同时在两个或，同时在两个或两个以上相互联系
23、的账户中进行登记的一种两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账法复式记账法。是目前世界通用，也是我国法定的一种记账方法。是目前世界通用，也是我国法定的一种记账方法。就是以就是以“借借”和和“贷贷”为记账符号的一种专门复式记账法。为记账符号的一种专门复式记账法。（二）产生（二）产生借贷记账法产生于借贷记账法产生于1313世纪的意大利，借贷含义最初是从借世纪的意大利，借贷含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，人们习惯于将贷资本家的角度来解释的，人们习惯于将债权记入债权记入“借方借方”，而将而将债务记入债务记入“贷方贷方”，后来随着商品经济发展，后来随着商品经济发展，“借、贷借、贷”逐渐失去其
24、原有的含义，成为逐渐失去其原有的含义，成为纯粹纯粹的记账符号的记账符号 （三）借贷记账法的内容（三）借贷记账法的内容1、借贷记账法的、借贷记账法的记账符号记账符号“借借”和和“贷贷”作为记账符号。每一个账户都有作为记账符号。每一个账户都有“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏。借方在左，三栏。借方在左，贷方在右，反映资金的增减变化。贷方在右，反映资金的增减变化。2、借贷记账法的、借贷记账法的账户结构账户结构不同性质的账户，其结构是不同的。（1）资产类账户结构）资产类账户结构借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末余额在增加方（借方）。结构如下：结构如下：资产类账户结构资产类账户
25、结构 借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷方贷方期初余额期初余额 xxx本期增加额本期增加额 xx本期减少额本期减少额 xx本期借方发生额本期借方发生额 x x本期贷方发生额本期贷方发生额 xx期末借方余额期末借方余额 xx（2）负债和所有者权益类账户结构）负债和所有者权益类账户结构负债和所有者权益统称权益，在性质上与资产相反。账户结构也与资产相反。贷方记录增加额，借方记录减少额，期初、期末余额一般在贷方。结构如下：结构如下：负债、所有者权益类账户结构负债、所有者权益类账户结构 借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷方贷方期初余额期初余额 xx本期减少额本期减少额
26、 xx本期增加额本期增加额 xx本期借方发生额本期借方发生额 x x本期贷方发生额本期贷方发生额 xx期末贷方余额期末贷方余额 xx（3）成本类账户的结构）成本类账户的结构企业在生产经营中会发生各种耗费，有成本产生，在成本由收入补偿以前，可以将其看作一种资产。因此，成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同。借方记录增加额，贷方记录减少额。余额一般在借方。结构如下：结构如下：成本类账户结构成本类账户结构 借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷方贷方期初余额期初余额 xx本期增加额本期增加额 xx本期减少额本期减少额 xx本期借方发生额本期借方发生额 xx本期贷方发生额本期贷方发生
27、额 xx期末借方余额期末借方余额 xx（4）损益类账户的结构）损益类账户的结构便于理解，将损益类账户分为收入类账户和费用支出类账户。收入类账户的结构与所有者权益类账户相收入类账户的结构与所有者权益类账户相同同，贷方记录增加额，借方记录减少额或转出额，期末无余额。结构如下：结构如下：收入类账户结构收入类账户结构 借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷方贷方本期减少额或转出额本期减少额或转出额 xx本期增加额本期增加额 xx本期发生额合计本期发生额合计 xx本期发生额合计本期发生额合计 xx费用支出类账户结构费用支出类账户结构费用支出是所有者权益的抵减因素，因此，其结构与所有者权益类
28、账户结构相反。其结构与所有者权益类账户结构相反。借方记录增加额，贷方记录减少额或转出额，期末无余额。结构如下：结构如下：费用支出类账户结构费用支出类账户结构 借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷方贷方本期增加额本期增加额 xx本期减少额或转出额本期减少额或转出额 xx本期发生额合计本期发生额合计 xx本期发生额合计本期发生额合计 xx账户结构账户结构 借方借方 贷方贷方资产、成本账户的期初余额资产、成本账户的期初余额负债及所有者权益期初余额负债及所有者权益期初余额资产、成本和费用支出的增加额资产、成本和费用支出的增加额负债、所有者权益和收入的减少额负债、所有者权益和收入的减少额
29、负债、所有者权益和收入的增加额负债、所有者权益和收入的增加额资产、成本和费用支出的减少额资产、成本和费用支出的减少额资产、成本的期末余额资产、成本的期末余额负债及所有者权益的期末余额负债及所有者权益的期末余额3、借贷记账法的、借贷记账法的记账规则记账规则以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录在借贷记账法下，对每项经济业务都会在相应的两个或两个以上的账户中以相等的金额两个或两个以上的账户中以相等的金额进行记录，在有关账户中记录每项经济业务时就在有关账户之间形成了应借应贷的相互关系应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账
30、户的对应关系。在每项经济业务发生后，正式记入账户前，必须编制会计分录会计分录。会计分录：会计分录：对每项经济业务指明应登记的账户名称、记账方向和金额的一个记录。会计分录包括以下几个要素：会计分录包括以下几个要素：记账符号记账符号、会计科目、记账方向、记账金额。、会计科目、记账方向、记账金额。记账符号是“借”、“贷”两字，会计科目为账户的名称，记账方向指的是借方登记什么科目，贷方登记什么科目，记账金额是经济业务所涉及的数额。会计分录在教学中的形式：会计分录在教学中的形式：会计分录在教学中的形式：会计分录在教学中的形式：借：借：借：借：会计科目会计科目会计科目会计科目 金额金额金额金额 贷：贷：贷
31、：贷：会计科目会计科目会计科目会计科目 金额金额金额金额会计分录按其所反映经济业务的复杂程度分：会计分录按其所反映经济业务的复杂程度分：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录简单会计分录是指一项经济业务的发生只涉及两个相关账户，一个记入借方，另一个记入贷方，账户对应关系一目了然，形成一借一贷一借一贷的会计分录。复合会计分录复合会计分录是指一项经济业务的发生涉及到了三个或三个以上的账户，账户对应关系比较复杂，形成了一借多贷一借多贷，多多借一贷借一贷及多借多贷多借多贷的会计分录。在记账以前，必须及时准确的在会计凭证上编制会计分录，才能保证账户的准确性。运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析
32、运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析记账时对业务进行分析应考虑的因素记账时对业务进行分析应考虑的因素受影响账户受影响账户账户类别账户类别金额变化金额变化借方借方贷方贷方n n会计分录会计分录会计分录举例会计分录举例某公司2009年9月发生下列经济业务（1）6日，从银行存款中提取现金1800元备用。经济业务涉及账户分析表经济业务涉及账户分析表受影响账户账户性质金额变化 借方贷方库存现金资产增加1800银行存款资产减少1800n n编制会计分录如下：编制会计分录如下：n n 借：库存现金借：库存现金 18001800n n 贷：银行存款贷：银行存款 18001800(2)8日，从银行借款2
33、00 000元偿还前欠外单位货款 经济业务涉及账户分析表经济业务涉及账户分析表编制会计分录如下：借：应付账款 200 000 贷：短期借款 20 0000受影响账户账户性质金额变化借方贷方应付账款负债减少200000短期借款负债增加200000（3）15日，从外单位赊购一批材料，金额为50000元，受影响账户账户性质金额变化借方贷方原材料应付账款资产负债增加增加5000050000n经济业务涉及账户分析表经济业务涉及账户分析表n n编制会计分录为：n n 借：原材料 50000n n 贷：应付账款 50000(4)某公司销售一批产品，价款为80 000元，其中36 000元已收到货款并存入银行
34、，余下的44000元货款尚未收到。受影响账户账户性质金额变化借方贷方银行存款应收账款主营业务收入资产资产收入增加增加增加360004400080000n经济业务涉及账户分析表经济业务涉及账户分析表n n编制会计分录如下：n n 借：银行存款 36000n n 应收账款 44000n n 贷：主营业务收入 80000(5)甲公司投入全新固定资产价值30 000元 受影响账户账户性质金额变化借方贷方固定资产实收资本资产所有者权益增加增加3000030000n经济业务涉及账户分析表经济业务涉及账户分析表n n编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：n n 借：固定资产借：固定资产 300003000
35、0n n 贷：实收资本贷：实收资本 30000300004、借贷记账法下的、借贷记账法下的试算平衡试算平衡 试算平衡：是根据记账规则和会计恒等式来检查验证日常账户记录是否正确、完整的一种方法。（1）发生额平衡公式：本期全部账户借方发生额合计本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计本期全部账户贷方发生额合计（2）余额平衡公式：全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计总分类账试算平衡表总分类账试算平衡表 20XX年年9月月30日日
36、 单位：元单位：元会会计计科目科目期初余期初余额额本期本期发发生生额额期末余期末余额额借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方 合合 计计应当指出，试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确，只能是基本正确，因为有些账户的错误很难在试算平衡中发现，这些错误包括：（1）借贷双方发生同等金额的记录错误。）借贷双方发生同等金额的记录错误。（2）全部漏记或重复同一经济业务。）全部漏记或重复同一经济业务。（3）账户记录发生借贷方向的错误。）账户记录发生借贷方向的错误。（4）用错有关账户名称。）用错有关账户名称。举举 例例康翔公司康翔公司2009年年8月月31日总分类账户余额日总分类账户余额
37、单位：元资产类账户负债及所有者权益类账户库存现金5000短期借款200000银行存款200000应付账款185000应收账款150000实收资本200000原材料50000固定资产180000合计585000合计585000n n2009年9月份，康翔公司发生以下经济业务(1)投资者追加投资投资者追加投资50000元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。(2)用银行存款偿还应付商业购货款用银行存款偿还应付商业购货款100000元。元。(3)收到上月的销货款收到上月的销货款80000元，存入银行。元，存入银行。(4)用银行存款购买材料用银行存款购买材料100000元。元。(5)用银行存款购买设备
38、用银行存款购买设备50000元。元。(6)从银行提取现金从银行提取现金10000元。元。(7)向银行借入期限为向银行借入期限为1年的借款年的借款100000元。元。编制上述经济业务的会计分录编制上述经济业务的会计分录（1）借：银行存款）借：银行存款 50000 贷：实收资本贷：实收资本 50000（2）借：应付账款）借：应付账款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000（3）借：银行存款）借：银行存款 80000 贷：应收账款贷：应收账款 80000 （4）借：原材料）借：原材料 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 （5）借：固定资产）借：固定资产 50000 贷
39、：银行存款贷：银行存款 50000（6）借：库存现金）借：库存现金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 （7）借：银行存款）借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000计算各账户计算各账户9月末余额（过账）月末余额（过账）n 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方n期初余额期初余额 5000n（6 6）10000n本期发生额本期发生额 10000n本期发生额本期发生额 n期末余额期末余额 15000n 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方n期初余额期初余额 150000n（3 3）80000n本期发生额本期发生额 -n本期发生额本期发生额 80000n期末余额
40、期末余额 70000n 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方n期初余额期初余额 200000n（1 1）50000n本期发生额本期发生额 230000本期发生额本期发生额 260000n期末余额期末余额 170000n（3 3）80000n（7 7）100000n（2 2）100000n（4 4）100000n（5 5）50000n（6）10000n 借方借方 原材料原材料 贷方贷方n期初余额期初余额 50000n（4 4）100000n本期发生额本期发生额 100000n本期发生额本期发生额 n期末余额期末余额 150000n 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方n期初余额期初余额 1800
41、00n（5 5）50000n本期发生额本期发生额 50000n本期发生额本期发生额 n期末余额期末余额 230000n 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方n期初余额期初余额 200000n（7 7）100000n本期发生额本期发生额 -n本期发生额本期发生额 100000n期末余额期末余额 300000n 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方n期初余额期初余额 185000n（2 2）100000n本期发生额本期发生额 100000n本期发生额本期发生额 0n期末余额期末余额 85000n 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方n期初余额期初余额 200000n（1 1）50000n本期发生额
42、本期发生额 0n本期发生额本期发生额 50000n期末余额期末余额 250000康翔公司总分类账试算平衡表康翔公司总分类账试算平衡表 2009年年9月月30日日 单位：元单位：元会会计计科目科目期初余期初余额额本期本期发发生生额额期末余期末余额额借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方现现金金50001000015000银银行存款行存款200000230000260000170000应应收收账账款款1500008000070000原材料原材料50000100000150000固定固定资产资产18000050000230000短期借款短期借款200000100000300000应应付付账账款款185000 10000085000实实收收资资本本20000050000250000 合合 计计585000585000 490000490000635000635000