证券公司会计审计及行业监管培训会0125国内外会计准则改革动态.ppt
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1、证券公司会计审计及证券公司会计审计及行业监管培训会行业监管培训会20130125国内外会计国内外会计准则改革动态准则改革动态自自2001年年IASB重重组至今,已采至今,已采纳IFRS或与或与IFRS趋同的国家和地区已达同的国家和地区已达100多个。多个。20国集国集团中,三分之二已采中,三分之二已采纳IFRS金融危机金融危机对准准则改革的影响改革的影响近年来的重点是近年来的重点是实施与美国准施与美国准则趋同同计划划但至今美国尚未决定但至今美国尚未决定这样做,做,这也相当大程度也相当大程度影响了日本和印度等国的采影响了日本和印度等国的采纳或或趋同同进程程背景背景23主要内容主要内容34 45总
2、揽总揽IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排“一套五项一套五项”2011年5月12日发布自2013年年1月月1日日起生效允许提前采用56合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排67合并财务报表合并财务报表广义定义广义定义当投资者通过参与一个主体而面临此主体当投资者通过参与一个主体而面临此主体可变收益可变收益的风险;或拥的风险;或拥有取得有取得可变收益可变收益的权利,并且有的权利,并且有能力能力利用对主体的利用对主体的权力权力去去影响影响其收益其收益,则该投资
3、者控制该主体。,则该投资者控制该主体。现有权利现有权利主导相关活动主导相关活动委托人委托人-代理人代理人利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排78合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排权力权力,是现有的权利是现有的权利,使投资者有现时的能力去主导主体的相关活动。使投资者有现时的能力去主导主体的相关活动。合同约定合同约定表决权潜在表决权“实质性权利”与“保护性权利”事实控制实际行使权力的能力实际行使权力的能力(
4、例如)任免重要管理人员否决权提名大多数权力机构人选主要管理人员为管理方权力机构的多数成员为关联方特殊关系特殊关系(例如)主要管理人员为投资者现任或前任职员主体的业务倚赖投资者利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益89合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益拥有决策制定权利的投资者 委托人或代理人?如果单独一方拥有无需如果单独一方拥有无需任何理由便可罢免决策任何理由便可罢免决策者的实质性权利。者的实质性权利。那么该决策者为代理人那么该决策者为代理人其他情况下其
5、他情况下必须考虑所有其他因素:必须考虑所有其他因素:授权制定决策的范围授权制定决策的范围其他方持有的权利其他方持有的权利报酬报酬面临来自其他权益的收益的可变性面临来自其他权益的收益的可变性910合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排普通合伙人建立、营销和管理着一个为普通合伙人建立、营销和管理着一个为1515位有限合伙人提位有限合伙人提供投资机会的有限合伙企业。供投资机会的有限合伙企业。普通合伙人必须基于所有有限合伙人的利益最大化做出决普通合伙人必须基于所有有限合伙人的利益最大化做出决策,但拥有广泛的决策制定权限。
6、策,但拥有广泛的决策制定权限。普通合伙人为其服务获取一份市场价的管理费(资产的普通合伙人为其服务获取一份市场价的管理费(资产的1%1%以及在达到特定利润指标的情况下利润的以及在达到特定利润指标的情况下利润的20%20%)。)。普通合伙人持有普通合伙人持有20%20%的有限合伙股份比例,但没有承担该的有限合伙股份比例,但没有承担该合伙企业超出其合伙企业超出其20%20%权益的亏损的义务。权益的亏损的义务。有限合伙人若有理由,能够通过简单多数表决罢免普通合有限合伙人若有理由,能够通过简单多数表决罢免普通合伙人。伙人。普通合伙人需合并报表普通合伙人需合并报表 (很有可能)是委托人并控制该企业(很有可
7、能)是委托人并控制该企业例:例:1011合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排可变收益不是固定的,并可能随着被投资方的业绩而变化。可变收益不是固定的,并可能随着被投资方的业绩而变化。直接回报直接回报协同效应协同效应固定利率的固定利率的债务利息债务利息股息股息资产管理费资产管理费税款抵减税款抵减融资来源融资来源进入新市场进入新市场成本降低成本降低专有技术专有技术正回报、负回报或兼而有之正回报、负回报或兼而有之利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益1112投资性主体投资性主体IFRS10,11,12-IFR
8、S10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排20122012年年1010月,国际准则理事会完成了其合并报表修订项月,国际准则理事会完成了其合并报表修订项目的第二期工作,发布了对目的第二期工作,发布了对IFRS10IFRS10的修订,对投资性主的修订,对投资性主体豁免了合并报表的编制。体豁免了合并报表的编制。1213投资性主体投资性主体IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排投资性主体的定义投资性主体的定义1314投资性主体投资性主体IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及
9、合营安排投资性主体通常包括以下几个特征:投资性主体通常包括以下几个特征:(1)(1)拥有多项投资拥有多项投资(2)(2)拥有不止一个投资方拥有不止一个投资方(3)(3)投资方不是其关联方投资方不是其关联方(4)(4)所有权权益采用股权或类似权益的形式所有权权益采用股权或类似权益的形式1415合营安排合营安排IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排取消了比例合并法取消了比例合并法15161617简介简介金融危机金融危机 高质量的全球性准则高质量的全球性准则目标目标-对于所有公允价值提供一个共同的指引对于所有公允价值提供一个共同的指引-澄清公
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