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1、企业会计制度设计理论与案例分析9主要业务处理程序和相关内控制度的设计1 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序的设计2会计组织机构和岗位职责设计7定期汇总和结账工作的设计3会计凭证的设计8财务会计报告的设计4会计科目的设计9主要业务处理程序和相关内控制度的设计5会计账簿的设计合计2第九章 主要业务程序和相关内控制度的设计1，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计；2，生产业
2、务会计处理程序和内控制度的设计；3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计；4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计；5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计；6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计；7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计；8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计。31，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计一、采购供应应与付款业务的内部控制要点和关键控制环节：P2951，采购与付款业务的内部控制要点：P295 41，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计51，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计61，物资采购供应与付款
3、业务会计处理程序和内控制度的设计2，物资采购供应与付款业务的关键控制环节：P296物资采购供应业务主要包括签订供销合约，外购物资验收入库和货款结算三个关键控制环节；它们分别主要由供应部门、保管部门和财会部门负责。71，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计（1）签订供销合约环节。在该环节，供应部门应根据企业的材料采购计划（或临时需要）与供货单位签订采购合同。P296关键控制点主要有两个：（一）采购计划：P296 正常采购按“材料物资采购预算”（或采购供应计划）进行；临时（或超计划）必须经过特殊授权后，方可与供货方签订购货合约并组织采购。89101，物资采购供应与付款业务会计处理程序
4、和内控制度的设计（二）根据“采购供应计划”签订采购合同：P296 签订采购合同财会部门应参与签订工作，并监督执行。采购部门根据签订的合同，按照请购单填制订货单，办理采购事宜。没有签订采购合同采用发出“购货单据”（口头约定等方式），与供货单位就材料采购达成一致意见。111，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计（2）货物验收入库环节：P297包括发货制、送货制和提货制三种情况。（一）发货制：P297它是由供货单位通过运输机构将货物发送给采购企业的货物交接方式。发现差错：及时同销货单位交涉，企业的供应部门（或保管部门）应及时根据交接结果（或验收结果）及时填制货物交接单（或验收入库单），
5、并将其中一联（正联）及时交付企业才会部门，通知企业才会部门办理全部（或部分）拒付货款手续。没有发现差错：将货物交接单（或验收入库单）正联交付企业财会部门，通知财务部门付款。121，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计（二）送货制：P297它是销货单位将货物直接送抵采购企业的一种货物交接方式。企业供应部门及时会同保管部门将供货单位运送来的货物一一点验，将验收结果及时填制验收入库单，并将其中正联及时交付企业财会部门。131，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计（三）提货制：P297它是由采购企业到销货单位仓库（或其他指定地点）提取货物的一种货物交接方式。仓库保管部门在验
6、收时，如果发现差错，应按“送货制”相类似的处理方法处理。141，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计（3）货款结算环节：P298（一）采用银行支票、银行本票、银行汇票、信用卡、信用证和现金结算方式：一般待收妥货物之后，立即由财会部门办理付款手续。（二）采用“委托收款”和“托收承付结算方式”时：采用验单承付方式：购货单位应在3天内承付；采用验货承付方式：购货单位应在收到“付款通知”后10天内承付。在货物抵达之前已经承付货款的，如验货后发现短少、差错等事项，可按照一定的程序追回货款（或与销货单位商定退换货物等）。15委托收款结算方式概念：概念：委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款
7、项的一种结算方式。分类：分类：根据凭证传递方式不同委托收款可分为委邮和委电两种由收款人选用。适用范围适用范围：无论单位还是个人都可以凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取款项，同城或异地的均可采用。委托收款没有金额起点的限制，适用范围较宽。收款人付款人银行同城或异域委委委委托托托托收收收收款款款款付付付付款款款款16托收承付结算方式托收承付结算方式概念概念：托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同对单或对证验货后,向银行承认付款的一种结算方式。分类分类：分邮寄和电报两种,由收款人选用。适用范围：适用范围：托收承付结算方式只适用于
8、异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算。17托收承付结算程序发发货货后后委委托托托托收收A企业银行银行B企业承承认认付付款款收取款项支付款项181，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计二、采购供应与付款业务的主要凭证及其传递程序：P29819201，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计211，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计22231，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计241，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计25261，物资采购供应与付款业务会计处理程序
9、和内控制度的设计27281，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计P3002930311，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计322，生产业务会计处理程序和内控制度的设计一、生产业务的内部控制要点和关键控制环节：P3001，生产业务的内部控制要点：P300（1）实行生产经营费用的定额管理和预算管理。制定各项费用的消耗定额、生产预算、直接人工预算、直接材料预算、制造费用预算、产品成本预算、期间费用预算。（2）制定成本（营业）成本计划（或控制目标）。（3）合理控制生产经营费用的发生。（4）建立健全成本核算制度，确定恰当的成本计算方法、科学的成本费用的归集与分配的计算等。（
10、5）实行投入产出和产品质量控制，即用料限额管理、产品生产均衡、产品质量控制等。（6）建立健全生产经营费用和完工入库产品原始凭证的填制和审核制度。（7）建立健全在产品、半成品、产成品的保管和移交制度，并定期（或不定期）进行实物盘点。（8）建立健全成本费用的分析制度，挖掘降低成本费用的潜力提高企业成本费用管理水平。332，生产业务会计处理程序和内控制度的设计342，生产业务会计处理程序和内控制度的设计2，生产业务的关键控制环节：P301包括：直接材料的消耗、直接人工的消耗、制造费用的消耗、产品（产成品、半成品）入库、废次品的考核、产成品的结转等。352，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（1）直
11、接材料费用：P301 及时填制领料凭证；及时归集领用的材料；期末已领未用，下期不需继续使用填制“退料单”期末已领未用，下期需继续使用办理假退料手续。采用计划成本核算的企业，归集材料费用时，需将材料的计划成本调整为实际成本。362，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（2）直接人工费用：P302 按车间、部门、班组设置考勤记录，并指定专人（考勤员）或设置打卡机逐日记录；做好工作量及其耗用工时的产量和工时记录。按照工资支付标准和考勤、产量、工时等记录，计算、填制和审核工资结算凭证。372，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（3）制造费用：P302 发生并申报制造费用，及时填制凭证；定期归集和分配
12、制造费用。（4）产品（产成品、半成品）入库：P302 完工的产成品，及时办理技术检验手续，并填制入库凭证交仓库验收。需要入库报告的半成品，及时办理技术检验手续，并填制入库凭证交仓库验收。382，生产业务会计处理程序和内控制度的设计392，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（5）废品的考核：P302可修复：退回有关生产工序进行修复，并查找原因，如属合理原因，其修复费用应归入本期生产的相同产品（或同类产品）负担；如属不合理原因，则应明确其责任者和责任的大小。不可修复：应及时予以报废，并填制“废品报告单”，其关键控制环节与可修复废品基本相同。402，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（6）产品成
13、本的结账：P303 科学选择在产品成本的计算方法；及时结账完工入库产品成本。412，生产业务会计处理程序和内控制度的设计二、生产业务的主要凭证及其传递程序：P303企业生产制造过程业务的发生所形成的大量原始成本数据需要在适当的原始凭证中记录和反映。一般应考虑三个因素：1.业务凭证内容的完整性；2.格式尽量简单；3.联次的多少以满足内部控制和实际需要为前提。例如有：生产通知单、废品报告单、停工报告单、领退料凭证、工资结算凭证等42生产通知单生产通知单设计：43废品报告单废品报告单设计：44停工报告单停工报告单设计：45领退料凭证领退料凭证设计：46工资结算凭证工资结算凭证设计：472，生产业务会
14、计处理程序和内控制度的设计2，材料费用归类凭证（发料凭证汇总表、材料成本差异计算表）：P304（1）发料凭证汇总表：P304它是每月月末由财会部门根据发料凭证，按照发出材料的类别和用途编制的，用以汇总反映当月耗用材料情况的凭证。48（1）发料凭证汇总表：P304492，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（2）材料成本差异计算表：P305用以计算和分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本的凭证。50512，生产业务会计处理程序和内控制度的设计3，低值易耗品摊销报废凭证：P305包括：低值易耗品摊销表、在用低值易耗品报废单、报废低值易耗品净损益计算表。522，生产业务会计处理程序和内控制度的设
15、计（1）低值易耗品摊销表：P305532，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（2）在用低值易耗品报废单和报废低值易耗品摊销表：P306542，生产业务会计处理程序和内控制度的设计4，工资及福利费凭证：P307包括：考勤记录、产量工时记录、工时汇总表（由劳动部门编制，并交财会部门计算工资和分配人工费用）、工资结算汇总表、工资及福利费分配表。552，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（1）考勤记录：P308它是登记职工出勤、缺勤、迟到、早退等情况的记录，是计算职工计时工资的原始记录，也是分析考核职工工作时间和情况的原始记录。56（1）考勤记录：P308572，生产业务会计处理程序和内控制度的设
16、计（2）产量工时记录：P309它是登记工人（或小组）在出勤时间内加工完毕的产品数量和每件产品所耗工时的原始记录。58（2）产量工时记录：P309592，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（3）工时汇总表：P309企业的工资制度可分为计时工资和计件工资两种，而计时工资又有“月薪制”（倒扣法）和“日薪制”（顺算法）两种不同的计算方法。602，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（4）工资结算表：P310612，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（5）工资及福利分配表：P312622，生产业务会计处理程序和内控制度的设计（5）固定资产折旧计算表：P31363642，生产业务会计处理程序和内控制度
17、的设计6，摊提费用分配表：P314是用来分配发生期与支付期不一致的有关费用的分配计算表。包括：待摊费用分配表、长期待摊费用分配表、预提费用分配表等。653、编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表”表7待摊费用分配表分配对象分配对象修理费修理费低值易耗品低值易耗品摊销摊销租赁费租赁费合计合计基本生产车间基本生产车间1 5001 0003 0005 500辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间800800锅炉车间锅炉车间2 0009002 900小计小计2 0001 7003 700合计合计3 5002 7003 0009 20066表8预提费用分配表分配对象分配对象保险费保险费租金租金合计合
18、计基本生产车间基本生产车间2 4752 475辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间600600锅炉车间锅炉车间600300900小计小计1 2003001 500合计合计3 6753003 975672，生产业务会计处理程序和内控制度的设计7，辅助生产费用分配表：P315辅助生产费用的分配方法不同，其基本格式也有所不同，包括直接分配法，一次交互分配法，计划成本分配法下“辅助生产费用分配表”等。68表11辅助生产费用分配表辅助辅助生产生产车间车间分配分配数量数量分分配配率率分配分配费用费用分配对象分配对象基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额
19、数量数量金额金额供电供电车间车间93 8300.218 76669 50013 9005 8101 16218 5203 704锅炉锅炉车间车间3 491620 9462 70016 2004202 5203712 226合计合计39 71230 1003 6825 93069根据辅助生产费用分配表编制会计分录（1）交互分配借：生产成本辅助生产成本供电车间 469.27 锅炉车间 1475.14 贷：生产成本辅助生产成本锅炉车间 469.27 供电车间 1475.14（2）对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品66953.18 乙产品41354.20 制造费用基本车间 1163.88 管理费用
20、 528.75 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 87994.13 锅炉车间 22005.877071表13制造费用明细账摘要摘要材料材料费用费用工资及工资及福利费福利费折旧折旧费费办公办公费费修理修理费费电汽电汽费费其其它它合合计计分配材料费分配材料费8 6558 655分配工资分配工资及福利费及福利费3 8763 876分配折旧费分配折旧费6 7806 780分配其它费用分配其它费用2 0002 6006 40011 000分配待摊费用分配待摊费用1 5004 0005 500分配预提费用分配预提费用2 4752 475分配辅助分配辅助生产费用生产费用3 6823 682月计月计8 655
21、3 876 6 7802 0004 1003 682 12 87541 968本月转出本月转出8 6553 876 6 7802 0004 1003 682 12 87541 96872表14制造费用分配表分配对象分配对象分配标准分配标准（实际工时）（实际工时）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品560027 328乙产品乙产品300014 640合计合计86004.8841 968732，生产业务会计处理程序和内控制度的设计8，入库凭证和产成品成本汇总表：P317产品完工后，需要在产成品交库验收时填制“产成品入库单”。它是由生产车间填制，分别交送仓库、生产车间、财会部门。742，生产业务
22、会计处理程序和内控制度的设计每月月末，应根据“产成品入库单”编制“产成品成本汇总表”，据以编制产成品入库的记账凭证。756、汇总计算并结转完工产品成本、汇总计算并结转完工产品成本表18完工产品汇总表产品名称产品名称单位单位 产量产量直接直接材料材料燃料燃料及动力及动力直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计甲产品甲产品总成本总成本件件10016 66017 98013 02019 84067 500单位成本单位成本166.60179.80130.20198.40675乙产品乙产品总成本总成本件件28036 54010 5008 55014 64070 230单位成本单位成本130.537.53
23、0.5452.29251总成本合计总成本合计53 20028 48021 57034 480137 730762，生产业务会计处理程序和内控制度的设计9，废品报告单：P318对于不可修复的废品，生产车间应填制“废品报告单”，作为废品核算的凭证。77782，生产业务会计处理程序和内控制度的设计10，产品成本计算单：P318由财会部门编制，用以计算本月完工产品和在产品成本。它是结账完工产品成本的原始凭证。79表16甲产品成本计算单（定额比例法）摘要摘要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品18 59414 7078 88310 52852 712本月增加本月增加21 39019 60015 96027 32884 278本月累计本月累计39 98434 30724 84337 856136 990费用分配率费用分配率4.765.84.26.4完工完工产品产品定额定额3 5003 1003 1003 100实际成本实际成本16 66017 98013 02019 84067 500月末月末在产品在产品定额定额4 9002 8152 8152 815实际成本实际成本23 32416 32711 82318 01669 49080