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1、个人所得税基础知识及热点问题解答 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人 A A在中国境内有住所、或者无住所而在境内居在中国境内有住所、或者无住所而在境内居在中国境内有住所、或者无住所而在境内居在中国境内有住所、或者无住所而在境内居住满一年，从中国境内和境外取得所得的个住满一年，从中国境内和境外取得所得的个住满一年，从中国境内和境外取得所得的个住满一年，从中国境内
2、和境外取得所得的个人。人。人。人。B B在中国境内无住所又不居住或者无住所在中国境内无住所又不居住或者无住所在中国境内无住所又不居住或者无住所在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，从中国境内取得所而在境内居住不满一年，从中国境内取得所而在境内居住不满一年，从中国境内取得所而在境内居住不满一年，从中国境内取得所得的个人。得的个人。得的个人。得的个人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 向个人支付税法规定的各项应税所得的企业、向个人支付税法规定的各项应税所得的企业、向个人支付税法规定的各项应税所得的企业、向个人支付税法规定的各项应税所得的企业、事业单
3、位、机关、社团组织、军队、驻华机事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体工商户等单位或个人是个人所得税构、个体工商户等单位或个人是个人所得税构、个体工商户等单位或个人是个人所得税构、个体工商户等单位或个人是个人所得税的扣缴义务人。的扣缴义务人。的扣缴义务人。的扣缴义务人。二、征税对象二、征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的各个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得，包括项应税所得，包括现金、实物和有价证现金、实物和有价证券券。现行个人所得税法把个人所得税的。现行个人所得税法把个人所得税的征税对象划分为征税
4、对象划分为十一十一个应税所得项目。个应税所得项目。（一）工资、薪金所得；（一）工资、薪金所得；（一）工资、薪金所得；（一）工资、薪金所得；（二）个体工商户的生产、经营所得；（二）个体工商户的生产、经营所得；（二）个体工商户的生产、经营所得；（二）个体工商户的生产、经营所得；（三）对企事业单位的承包经营、承租经（三）对企事业单位的承包经营、承租经（三）对企事业单位的承包经营、承租经（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；营所得；营所得；营所得；（四）劳务报酬所得；（四）劳务报酬所得；（四）劳务报酬所得；（四）劳务报酬所得；（五）稿酬所得；（五）稿酬所得；（五）稿酬所得；（五）稿酬所得；（六）
5、特许权使用费所得；（六）特许权使用费所得；（六）特许权使用费所得；（六）特许权使用费所得；（七）利息、股息、红利所得；（七）利息、股息、红利所得；（七）利息、股息、红利所得；（七）利息、股息、红利所得；（八）财产租赁所得；（八）财产租赁所得；（八）财产租赁所得；（八）财产租赁所得；（九）财产转让所得；（九）财产转让所得；（九）财产转让所得；（九）财产转让所得；（十）偶然所得；（十）偶然所得；（十）偶然所得；（十）偶然所得；（十一）经国务院财政部门确定征税的其（十一）经国务院财政部门确定征税的其（十一）经国务院财政部门确定征税的其（十一）经国务院财政部门确定征税的其它所得它所得它所得它所得 三、
6、三、个人所得税税率及计算个人所得税税率及计算级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)速算扣除速算扣除数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过不超过1500元的元的不超过不超过1455元的元的302超过超过1500元至元至4500元的元的部分部分超过超过1455元至元至4155元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的元的部分部分超过超过4155元至元至7755元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的元的部分部分超过超过7755元至元至27255元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元元的部分的部分
7、超过超过27255元至元至41255元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元元的部分的部分超过超过41255元至元至57505元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分超过超过57505元的部分元的部分4513505注：注：1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2、含税1 1、工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为、工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为、工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为、工资、薪金所得，适用七级超
8、额累进税率，税率为3%45%3%45%工资薪金所得计算工资薪金所得计算工资薪金所得计算工资薪金所得计算以每月收入额减除法定扣除费用以每月收入额减除法定扣除费用以每月收入额减除法定扣除费用以每月收入额减除法定扣除费用（从（从（从（从20112011年年年年9 9月月月月1 1日起减除费用为日起减除费用为日起减除费用为日起减除费用为35003500元）元）元）元）以及按照国家规以及按照国家规以及按照国家规以及按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医
9、疗保险费、失业保险费、住房公积金之后基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金之后基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金之后基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金之后的的的的余额余额余额余额，为应纳税所得额。对中国境内的外商投，为应纳税所得额。对中国境内的外商投，为应纳税所得额。对中国境内的外商投，为应纳税所得额。对中国境内的外商投资企业和外国企业工作的外籍人员、在中国境内资企业和外国企业工作的外籍人员、在中国境内资企业和外国企业工作的外籍人员、在中国境内资企业和外国企业工作的外籍人员、在中国境内工作的外籍专家、在中国境内有住所而在中国境工作的外籍专家、在中国境内有住所而在中国境工作的外籍专家、在
10、中国境内有住所而在中国境工作的外籍专家、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人以及外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人以及外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人以及外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人以及财政部确定的其它人员，减除财政部确定的其它人员，减除财政部确定的其它人员，减除财政部确定的其它人员，减除48004800元元元元费用，超费用，超费用，超费用，超过部分作为应纳税所得额。过部分作为应纳税所得额。过部分作为应纳税所得额。过部分作为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=月收入总额不属于征税所得月收入总额不属于征税所得月收入总额不
11、属于征税所得月收入总额不属于征税所得免税项目所得住房公积金医疗保险金基本免税项目所得住房公积金医疗保险金基本免税项目所得住房公积金医疗保险金基本免税项目所得住房公积金医疗保险金基本养老金失业保险金法定扣除费用养老金失业保险金法定扣除费用养老金失业保险金法定扣除费用养老金失业保险金法定扣除费用备注：单位或个人为纳税义务人负担个人备注：单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将所得税税款，应将纳税义务人取得的不含纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额税收入换算为应纳税所得额，计算征收个，计算征收个人所得税。计算公式如下：人所得税。计算公式如下：（1）应纳税所得额）应纳税所得额(不含税收入
12、额费不含税收入额费用扣除标准速算扣除数用扣除标准速算扣除数)(1税率税率)（2）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数公式（公式（1）中的税率，是指不含税所得按）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式中（不含税级距对应的税率；公式中（2）的）的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。的税率。2 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租
13、经营所得，适用营、承租经营所得，适用营、承租经营所得，适用营、承租经营所得，适用5%35%5%35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。税率表如下：税率表如下：税率表如下：税率表如下：级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过15000元的元的不超过不超过14250元的元的502 2超过超过15000元至元至30000元的元的部分部分超过超过14250元至元至27750元的元的部分部分107503 3超过超过30000元至元至60000元的元的部分部分超过超过277
14、50元至元至51750元的元的部分部分2037504 4超过超过60000元至元至100000元的元的部分部分超过超过51750元至元至79750元的元的部分部分3097505 5超过超过100000元的部分元的部分超过超过79750元的部分元的部分3514750注：注：1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；除成本、费用以及损失后的所得额；2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承、含税级距适用于个体工商户的生产、
15、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。包经营、承租经营所得。个体工商户的生产、经营所得计算个体工商户的生产、经营所得计算应纳税所得额收入总额成本应纳税所得额收入总额成本、费用费用及及损失损失应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣除数（适用除数（适用535的五级超额累进税率）的五级超额累进税率）对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算应纳税所得额
16、个人承包、承租经营收入总额应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额每月每月3500元元实际承包或承租月数实际承包或承租月数应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣除数（适用除数（适用535的五级超额累进税率）的五级超额累进税率）3 3、劳务报酬所得三级超额累进税率表、劳务报酬所得三级超额累进税率表、劳务报酬所得三级超额累进税率表、劳务报酬所得三级超额累进税率表级数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元的元的不超过不超过16000元的元的2002超过超过20000元至元至50000元元的部分的部分超过超过16
17、000元至元至37000元元的部分的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分超过超过37000元的部分元的部分407000注：注：1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的每次应纳税所、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的每次应纳税所得额。得额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税、含税级距适用于由纳税人负担税款报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。款的劳务报酬所得。劳务报酬所得计算劳务报酬所得计算劳务报酬所得计算劳务报酬所得计算1 1、应纳税所得额、应纳税所得额、应
18、纳税所得额、应纳税所得额（1 1）每次收入不超过）每次收入不超过）每次收入不超过）每次收入不超过40004000元的：应纳税所得元的：应纳税所得元的：应纳税所得元的：应纳税所得额每次收入额额每次收入额额每次收入额额每次收入额800800元元元元（2 2）每次收入在）每次收入在）每次收入在）每次收入在40004000元以上的：应纳税所得元以上的：应纳税所得元以上的：应纳税所得元以上的：应纳税所得额每次收入额额每次收入额额每次收入额额每次收入额（1-201-20）2 2、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额2020如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超
19、过如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过2000020000元的，应实行加成征税，其应纳税总额元的，应实行加成征税，其应纳税总额元的，应实行加成征税，其应纳税总额元的，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数数数稿酬所
20、得计算稿酬所得计算1、应纳税所得额、应纳税所得额（1）每次收入不超过）每次收入不超过4000元的：应纳税元的：应纳税所得额每次收入额所得额每次收入额800元元（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：应纳税元以上的：应纳税所得额每次收入额所得额每次收入额（1-20）2、应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额20（1-30）特许权使用费所得计算特许权使用费所得计算1、应纳税所得额、应纳税所得额（1）每次收入不超过）每次收入不超过4000元的：应纳税元的：应纳税所得额每次收入额所得额每次收入额800元元（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：应纳税元以上的：应纳税所得额每次收入额所得额
21、每次收入额（1-20）2、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额20.财产租赁所得计算财产租赁所得计算财产租赁所得计算财产租赁所得计算1 1、应纳税所得额、应纳税所得额、应纳税所得额、应纳税所得额（1 1）每次（月）收入不超过）每次（月）收入不超过）每次（月）收入不超过）每次（月）收入不超过40004000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（目修缮费用（目修缮费用（目修缮费用（800800元为限）元为限）元为限）元为限）800800元元元元
22、（2 2）每次收入在）每次收入在）每次收入在）每次收入在40004000元以上的：元以上的：元以上的：元以上的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（项目修缮费用（项目修缮费用（项目修缮费用（800800元为限）元为限）元为限）元为限）（1-201-20）2 2、应纳税额、应纳税额、应纳税额、应纳税额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适应适用税率（适应适用税率（适应适用税率（适应2020的税率，的税率，的税率，的税率，但对个人出租房屋取得的所得暂但对个
23、人出租房屋取得的所得暂但对个人出租房屋取得的所得暂但对个人出租房屋取得的所得暂减按减按减按减按1010的税率征收个人所得税。）的税率征收个人所得税。）的税率征收个人所得税。）的税率征收个人所得税。）财产转让所得计算财产转让所得计算应纳税所得额应纳税所得额每次收入额财产原值每次收入额财产原值合理税费合理税费应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额20利息、股息、红利所得，偶然所得和其他利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得计算所得计算以每次收入额为应纳税所得额，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任不扣除任何费用何费用，适用，适用20的税率计算缴纳个人所的税率计算缴纳个人所得税。得税。四、征收管
24、理四、征收管理 （一）征收方式（一）征收方式 个人所得税采用代扣代缴和自行申报纳个人所得税采用代扣代缴和自行申报纳税两种征收方式。税两种征收方式。（二）纳税地点（二）纳税地点 自行申报纳税的纳税人，应当在取得所自行申报纳税的纳税人，应当在取得所得当地申报纳税。从中国境外取得所得得当地申报纳税。从中国境外取得所得的，以及在的，以及在中国境内两处或以上取得所中国境内两处或以上取得所得的，可以由纳税人选择一地得的，可以由纳税人选择一地申报纳税。申报纳税。（三）纳税期限（三）纳税期限 广东省税务局规定，个人所得税纳税人广东省税务局规定，个人所得税纳税人应当在每月终了后应当在每月终了后15日日内申报纳税
25、内申报纳税五、税收征管法对扣缴义务五、税收征管法对扣缴义务人的法律责任人的法律责任 第第六六十十九九条条 扣扣缴缴义义务务人人应应扣扣未未扣扣、应应收收而而不不收收税税款款的的，由由税税务务机机关关向向纳纳税税人人追追缴缴税税款款，对对扣扣缴缴义义务务人人处处应应扣扣未未扣扣、应应收收未未收收税款税款百分之五十以上三倍以下百分之五十以上三倍以下的罚款。的罚款。第六十一条第六十一条 扣缴义务人未按照规定设置扣缴义务人未按照规定设置、保管、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的
26、，由税务机关责令限期改正，税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款的罚款。第六十三条第六十三条第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行
27、虚入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十
28、税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。任。任。任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、已收税款，由税务机关追缴其不缴或
29、者少缴的税款、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条第六十四条第六十四条第六十四条 纳税人、纳税人、纳税人、纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据扣缴义务人编造虚假计税依据扣缴义务人编造虚假计税依据扣缴义务人编造虚假计税依据的
30、，的，的，的，由税务机关责令限期改正，由税务机关责令限期改正，由税务机关责令限期改正，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。并处五万元以下的罚款。并处五万元以下的罚款。并处五万元以下的罚款。纳纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。下的罚款。第六十八条第六十八条 纳税人、扣缴义务人在规定期限内纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款不缴
31、或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。六、个税热点问题解答六、个税热点问题解答1、企企业业因因业业务务需需要要临临时时聘聘请请人人员员从从事事某某项项经经营营活活动动,该该企企业业是是否否可可按按劳劳务务报报酬酬所所得得项项目目为为其其代代扣扣代代缴缴个个人人所所得
32、得税税,工工资资、薪薪金金所所得得与与劳劳务务报酬报酬所得有何区别？所得有何区别？根根根根据据据据国国国国家家家家税税税税务务务务总总总总局局局局关关关关于于于于印印印印发发发发“征征征征收收收收个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税若若若若干干干干问问问问题题题题的的的的规规规规定定定定”的的的的通通通通知知知知（国国国国税税税税发发发发19940891994089号号号号）第第第第十十十十九九九九条条条条规规规规定定定定：“工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得是是是是属属属属于于于于非非非非独独独独立立立立个个个个人人人人劳劳劳劳务务务务活活活活动动动动，即即即即在在在在机
33、机机机关关关关、团团团团体体体体、学学学学校校校校、部部部部队队队队、企企企企事事事事业业业业单单单单位位位位及及及及其其其其他他他他组组组组织织织织中中中中任任任任职职职职、受受受受雇雇雇雇而而而而得得得得到到到到的的的的报报报报酬酬酬酬；劳劳劳劳务务务务报报报报酬酬酬酬所所所所得得得得则则则则是是是是个个个个人人人人独独独独立立立立从从从从事事事事各各各各种种种种技技技技艺艺艺艺、提提提提供供供供各各各各项项项项劳劳劳劳务务务务取取取取得得得得的的的的报报报报酬酬酬酬。两两两两者者者者的的的的主主主主要要要要区区区区别别别别在在在在于于于于，前前前前者者者者存存存存在在在在雇雇雇雇佣佣佣佣
34、关关关关系系系系，后后后后者者者者则则则则不不不不存存存存在在在在这这这这种种种种关关关关系系系系。”因因因因此此此此，该该该该企企企企业业业业可可可可按按按按劳劳劳劳务务务务报报报报酬酬酬酬所所所所得得得得项项项项目目目目为为为为其其其其代代代代扣扣扣扣代缴个人所得税。代缴个人所得税。代缴个人所得税。代缴个人所得税。2、医医院院支支付付专专家家所所得得时时应应如如何何扣缴个人所得税？扣缴个人所得税？根根据据国国家家税税务务总总局局关关于于个个人人从从事事医医疗疗服服务务活活动动征征收收个个人人所所得得税税问问题题的的通通知知（国国税税发发1997178号号）第第三三条条规规定定，受受医医疗疗
35、机机构构临临时时聘聘请请坐坐堂堂门门诊诊及及售售药药，由由该该医医疗疗机机构构支支付付报报酬酬，或或收收入入与与该该医医疗疗机机构构按按比比例例分分成成的的人人员员，其其取取得得的的所所得得，按按照照“劳劳务务报报酬酬所所得得”应应税税项项目目缴缴纳纳个个人人所所得得税税，以以一一个个月月内内取取得得的的所所得得为为一一次次，税税款款由由该该医医疗疗机机构构代代扣扣代代缴。缴。3、单单位位在在夏夏季季发发的的降降温温费费是是否否缴纳个人所得税缴纳个人所得税?根据国家税务总局关于印发根据国家税务总局关于印发根据国家税务总局关于印发根据国家税务总局关于印发的通知的通知的通知的通知(国税发国税发国税
36、发国税发199489199489号号号号)第二条关于工资、薪金所得的征第二条关于工资、薪金所得的征第二条关于工资、薪金所得的征第二条关于工资、薪金所得的征收问题规定，条例第八条第一款第一项对工收问题规定，条例第八条第一款第一项对工收问题规定，条例第八条第一款第一项对工收问题规定，条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补确规定，应严格按照规定进行征税。对于补确规定，应严格按照规定进行征税。对于补确规定，应严格按照规定进行征
37、税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税问题，按下述情况掌握执行：薪金所得的征税问题，按下述情况掌握执行：薪金所得的征税问题，按下述情况掌握执行：薪金所得的征税问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，（一）条例第十三条规定，（一）条例第十三条规定，（一）条例第十三条规定，对按照国务院规对按照国务院规对按照国务院规对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个定发
38、给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。金所得项目征税。金所得项目征税。金所得项目征税。另根据另根据财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于个个人人所所得得税税工工资资薪薪金金所所得得减减除除费费用用标标准准有有关关政政策策问问题题的的通通知知（财财税税2005183号号）规规定
39、定，工工资资、薪薪金金所所得得应应根根据据国国家家税税法法统统一一规规定定，严严格格按按照照“工工资资、薪薪金金、奖奖金金、年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红、津津贴贴、补补贴贴以以及及与与任任职职或或者者受受雇雇有有关关的的其其他他所所得得”的的政政策策口口径径掌掌握握执执行行。除除国国家家统统一一规规定定减减免免税税项项目目外外，工工资资、薪薪金金所所得得范范围围内内的的全全部部收收入入，应应一一律律照照章章征征税税。因因此此，企企业业以以现现金金或或实实物物发发放放的的防防暑暑降降温温费费等等补补贴贴都都要要并并入入个个人人应应纳纳税税所所得得，依依法法缴缴纳纳个个人人所得税。所得税。4
40、、单单位位给给出出差差人人员员发发放放的的交交通通费费、餐餐费费补补贴贴和和每每月月通通讯讯费费补补贴贴，是是否否计征个人所得税？计征个人所得税？现行个人所得税法和有关政策规定，现行个人所得税法和有关政策规定，单位单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，补贴应征收个人所得税，但如果单位是根但如果单位是根据国家有关一定标准据国家有关一定标准，凭出差人员实际发，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。税。关于通讯费补贴
41、，如果所在关于通讯费补贴，如果所在省市地方税务省市地方税务局报经省级人民政府批准后，规定了通讯局报经省级人民政府批准后，规定了通讯费免税标准的费免税标准的，可以不征收个人所得税。，可以不征收个人所得税。如果所在省市未规定通讯费免税标准，单如果所在省市未规定通讯费免税标准，单位发放此项津贴，应予以征收个人所得税。位发放此项津贴，应予以征收个人所得税。5、加班工资如何缴纳个税？、加班工资如何缴纳个税？根据国家税务总局关于调整个人取得根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（方法问题的通知（国税发国税发20059号）文件第五条
42、规定：号）文件第五条规定：“雇员取得除全雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并合并，按税法规定缴纳个人所得税。，按税法规定缴纳个人所得税。”单位在发放加班工资时，应当的加单位在发放加班工资时，应当的加班工资和当月基本工资予以合并作为发班工资和当月基本工资予以合并作为发放当月的工资薪金收入，计算扣缴个人放当月的工资薪金收入，计算扣缴个人所得税。所得税。6、企企业业总总经经理理收收到到政政府府奖奖励励，需需缴缴纳个
43、人所得税吗？纳个人所得税吗？根根据据关关于于个个人人取取得得的的奖奖金金收收入入征征收收个个人人所所得得税税问问题题的的批批复复（国国税税函函1998293号号）的的规规定定，个个人人因因在在各各行行各各业业做做出出突突出出贡贡献献而而从从省省级级以以下下人人民民政政府府及及其其所所属属部部门门取取得得的的一一次次性性奖奖励励收收入入，不不论论其其奖奖金金来来源源于于何何处处，均均不不属属于于税税法法所所规规定定的的免免税税奖奖金金范范畴畴，应应按按“偶偶然所得然所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。7.公公司司在在发发放放生生育育妇妇女女的的生生育育津津贴贴时是否要代扣代缴个人所得税
44、？时是否要代扣代缴个人所得税？根根据据财财政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于生生育育津津贴贴和和生生育育医医疗疗费费有有关关个个人人所所得得税税政政策策的的通通知知（财财税税20088号号）的的规规定定：“生生育育妇妇女女按按照照县县以以上上人人民民政政府府根根据据国国家家有有关关规规定定制制定定的的生生育育保保险险办办法法，取取得得生生育育津津贴贴、生生育育医医疗疗费费或或其其他他属属于于生生育育保保险险性性质质的的津津贴贴及及补补贴贴，免免征征个个人人所所得得税税。”8、补补充充医医疗疗保保险险是是否否缴缴纳纳个个人人所所得得税税？是是否否比比照照补补充充养养老老保保险险方方法法缴
45、纳个人所得税？缴纳个人所得税？现现行行个个人人所所得得税税法法和和有有关关政政策策规规定定，单单位位替替职职工工缴缴纳纳补补充充医医疗疗保保险险，应应与与当当月月工工资资收收入入合合并并缴缴纳纳个个人人所所得得税税。目目前前，暂暂不不能能比比照照企企业业年年金金（补补充充养养老老保保险险）的的方方法法缴缴纳纳个个人人所得税。所得税。9、董事费应当如何判定纳税义务？、董事费应当如何判定纳税义务？国税发国税发国税发国税发199419948989号号号号文件规定：文件规定：文件规定：文件规定：个人由于个人由于个人由于个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳
46、担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。收个人所得税。收个人所得税。收个人所得税。国税发国税发国税发国税发20091212009121号号号号文件规定：文件规定：文件规定：文件规定：（一）国家税务总局关于印发征收个人（一）国家税务总局关于印发征收个人（一）国家税务总局关于印发征收个人（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发所得税若干问题的规定的通知（国税发所得税若干问
47、题的规定的通知（国税发所得税若干问题的规定的通知（国税发19941994089089号）第八条规定的董事费按劳号）第八条规定的董事费按劳号）第八条规定的董事费按劳号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。的情形。的情形。的情形。（二）个人在公司（包括关联公司）任职、（二）个人在公司（包括关联公司）任职、
48、（二）个人在公司（包括关联公司）任职、（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。薪金所得项目缴纳个人所得税。薪金所得项目缴纳个人所得税。薪金所得项目缴纳个人所得税。从上述规定可以看出，从上述规定可以看出，对既领取董对既领取董事费又领取工资的董事，应当将董事费又领取
49、工资的董事，应当将董事费并入工资薪金所得征税事费并入工资薪金所得征税；对对不不在公司任职在公司任职，只领取董事费的董事，只领取董事费的董事，其取得的董事费仍然按照劳务报酬其取得的董事费仍然按照劳务报酬所得征税。所得征税。10、企企业业为为职职工工缴缴存存企企业业年年金金，个个人所得税如何征收？人所得税如何征收？根据国家税务总局根据国家税务总局财税财税2013103号号 关于企业年金关于企业年金 职业年金个人所得税有关职业年金个人所得税有关问题的通知规定问题的通知规定1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下
50、统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。3 3.超过本通知第一条第超过本通知第一条第1 1项和第项和第2 2项规定的标准项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。主管税务机关申报解缴。4 4.企业年金个人缴费