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1、高级财务会计第一次作业：Chap1所得税会计1乙企业是2010年1月1日注册成立的公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2010年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润2000万元；（2）取得国债利息收入80万元；（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元；（4）计提存货跌价准备40万元；（5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为400万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。折旧费用全部计入当年损益；（6）违反环保法规定应
2、支付罚款20万元。【要求】（1）计算本年度应交的所得税；（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并作出相关的会计分录。【答案】（1）本年应交所得税=税前会计利润2000-国债利息收入80-交易性金融资产公允价值增加额60+存活减值准备40+固定资产折旧（40020%-400/10）+罚款20 25%=490（万元）（2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异60万元；存货产生可抵扣暂时性差异40万元；固定资产产生可抵扣暂时性差异40万元。本期递延所得税负债发生额=6025%=15（万元）本期递延所得税资产发生额=8025%=20（万元）（3）
3、本年度所得税费用=490+15-20=485（万元）借：所得税费用 485 递延所得税资产 20 贷：递延所得税负债 15 应缴税费应交所得税 490 2.丙公司为2010年度申报企业所得税时（适用的企业所得税税率为25%），涉及以下事项：（1）2010年，公司应收账款年末余额为3000万元，坏账准备年末余额300万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2010年10月6日，公司向关联企业捐赠现金2000万元，尚未支付。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）2010年9月6日，公司以2000万元购入某公司股票，作为交易性金融资产处
4、理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变工不计税。在处置时计算应计入应纳税所得额的金额。（4）2010年12月31日，无形资产账面余额为600万元，计提无形资产减值准备100万元。（5）公司于2010年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为4000万元，采用成本法核算。2010年，乙公司实现净利润2000万元，未发放现金股利。至12月31日，该项投资未发生减值。（6）其他相关资料公司2010年实现利润总额5100万元；除上述各项外，公司会计处理与税务处理不存在其他差异；公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预
5、计未来期间适用所得税税率不会发生变化。丙公司对上述交易或事项已按企业会计准则进行处理。【要求】（1）逐项分析并确定丙公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异。（2）计算丙公司2010年应确认的递延所得税费用（收益）（3）编制丙公司2010年与所得税相关的会计分录。【答案】（一）上述业务形成的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异：（1）应收账款账面价值=3000-300=2700（万元）计税基础=3000（万元）形成可抵扣暂时性差异=3000-2700=300（万元）（2）其他应付款账面价值=2000（万元）计税基础=2000-0=2000（万元）不形成
6、可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异（3）交易性金融资产账面价值=2500计税基础=2000形成应纳税暂时性差异=2500-2000=500（万元）（4）无形资产账面价值=600-100=500（万元）计税基础=600（万元）形成可抵扣暂时性差异=600-500=100（万元）（5）长期股权投资账面价值=4000（万元）计税基础=4000（万元）不形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异（二）递延所得税资产=（300+100）25%=100（万元）递延所得税负债=50025%=125（万元）递延所得税费用=125-100=25（三）应交所得税=（利润总额5100+可抵扣400-应纳税500+向关联
7、企业捐赠2000）25%=1750（万元）借：所得税费用 1775 递延所得税资产 100 贷：应缴税费应交所得税 1750 递延所得税负债 125第二次作业：Chap2 企业合并1.2009年12月31日，甲公司以银行存款600 000元及一栋账面价值为4 600 000元，公允价值为6 000 000元的厂房对价吸收合并乙公司。该项合并属于非同一控制下企业合并，假设不考虑相关税费。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：单位：元项目 乙公司账面价值 公允价值 银行存款 1 600 000 1 600 000 固定资产 1 000 000 1 600 000 无形资产 1 200 00
8、0 1 000 000 存货 1 800 000 2 600 000 资产合计 5 600 000 6800 000 短期借款 600 000 600 000 长期借款 1 400 000 1 400 000 负债合计 2 000 000 2 000 000 所有者权益合计 3 600 000 4 800 000 【要求】（1）计算甲公司的合并成本的合并商誉；（2）编制甲公司合并日的有关会计分录。【答案】（1）合并成本：600 000+6 000 000=6 600 000 合并商誉：6 600 000-4 800 000=1 800 000（2）借：银行存款 1 600 000 固定资产 1
9、 600 000 无形资产 1 000 000 存货 2 600 000 商誉 1 800 000 贷：短期借款 600 000 长期借款 1 400 000 银行存款 600 000 固定资产 4 600 000 营业外收入 1 400 0002.资料：甲公司与乙公司为非同一控制下的两家公司，2009年1月1日甲公司以一套生产流水线为合并对价。取得乙公司60%的股权。其他有关资料如下：（1）该套生产线的原值为300万元，以提取折旧100万元，已计提减值准备20万元，其公允价值为160万元；（2）为进行合并而发生的评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付；（3）股权受让日，乙公司资产账面价
10、值为420万元，负债账面价值为200万元。经确认的乙公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元。（4）假定不考虑其他相关税费。【要求】以万元为单位做出以下业务处理：（1）计算甲公司的合并成本、转让资产的损益及合并商誉；（2）编制甲公司合并日的会计分录。【答案】（1）甲公司的合并成本=付出资产的公允价值=160万元甲公司转让资产的利益=160-（300-100-20）= -20万元合并过程形成的商誉金额=160-（450-200）60%=10万元（2）甲公司编制投资时的会计分录：借：固定资产清理 180 累计折旧 100 固定资产减值准备 20 贷：固定资产 300借：长期股
11、权投资乙公司 160（合并成本） 营业外支出资产转让损失 20 贷：固定资产清理 180借：管理费用 2 贷：银行存款 2 3.甲公司和乙公司为同一控制下的企业合并。甲公司以一项账面价值为50万元的库存商品，一项原价200万元，累计折旧50万元的固定资产和一项账面价值为100万元的无形资产为对价对乙公司实施合并。合并日，甲公司和乙公司相关资料分别如表1所示。表1 合并日甲企业和乙企业资料 【要求】以万元为单位做出以下账务处理：（1）假定此项合并为吸收合并，进行甲公司合并日的账务处理；（2）假定此项合并为100%控股合并，进行甲公司合并日的账务处理。【答案】（1）甲企业吸收合并的账务处理：借：固
12、定资产清理 150 累计折旧 50 贷：固定资产 200借：原材料等 100 固定资产 450 贷：应收账款等 200 库存商品 50 固定资产清理 150 无形资产 100 资本公积 50借：资本公积 100 贷：盈余公积 50 未分配利润 50（2）甲企业控股合并的账务处理：借：固定资产清理 150 累计折旧 50 贷：固定资产 200借：长期股权投资 350 贷：库存商品 50 固定资产清理 150 无形资产 100 资本公积 50 第三次作业：Chap3 合并财务报表1.甲公司为母公司，2009年1月1日，甲公司用银行存款4000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股权能够控制乙
13、公司。同日，乙公司账面所有者权益为7000万元。其中：股本为4000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。甲公司和乙公司属于统一控制的两个公司，乙公司2009年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元；没有分配现金股利，无其他所有者权益变动。【要求】（答案中的单位以万元表示）（1）计算甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制甲公司合并日的会计分录。（2）编制2009年度编制合并会计报表时按权益法对长期股权投资的调整分录。（3）编制该集团公司2009年度合并会计报表时与投资有关的抵销分录。【答案】（1）甲公司长期股权投资的初始投资成本=700060%
14、=4200（万元）甲公司合并日的会计分录：借：长期股权投资乙公司 4200 贷：银行存款 4000 资本公积股本溢价 200（2）2009年度编制合并会计报表时按权益法对长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资乙公司 1800 贷：投资收益 1800（300060%）（3）2009年抵销分录：投资业务：借：股本 4000 资本公积 2000 盈余公积年初 100 年末 300 未分配利润年末 3600（900+3000-300） 贷：长期股权投资 6000（4200+1800） 少数股东权益 4000（4000+2000+100+300+3600）40%借：投资收益 1800 少数股东权益 1
15、200 未分配利润年初 900 贷：提取盈余公积 300 未分配利润表年末 3600 2.母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2009年末母公司应收账款余额6万元为应向子公司收取的销货款，子公司该年应付账款期末余额为8万元全部为子公司的应付账款，子公司该年应付账款期末余额为12万元。【要求】作出2009年和2010年的相关抵销分录【答案】2009年内部应收账款与应付账款抵销时借：应付账款 60 000（子公司） 贷：应收账款 60 000（母公司）2009年内部应收账款与已提坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备 60 0000.5%=300 贷：资产减值损失 60
16、 0000.5%=3002010年内部应收账款与应付账款抵销时借：应付账款 80 000（子公司） 贷：应收账款 80 000（母公司）2010年内部应收账款与已提坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备 400 贷：资产减值损失 100 未分配利润年初 3003.甲公司和乙公司为同一企业控制，2009年1月1日，甲公司对乙公司实施100%控股合并，发生如下业务：2009年甲公司出售库存商品给乙公司，售价40万元，成本30万元，至2009年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货有60%售出企业集团。乙公司2009年剩下的40%存货2010年度未售出企业集团。此外，2010年，甲公司出售库存商品给
17、乙公司，售价100万元，成本80万元。乙公司购入的存货2010年度全部未售出给集团外部单位。不考虑相关税费。请写出2009年和2010年的相关抵销分录。【答案】2009年抵销分录：借：营业收入 40 贷：营业成本 36 存货 42010年抵销分录：借：未分配利润年初 4 贷：存货 4借：营业收入 100 贷：营业成本 80 存货 20 4.假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，2008年12月11日，A公司以100万元的价格将其生产的产品销售给B公司。其销售成本为80万元。因该内部固定资产交易实现的销售利润20万元。B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按100万元的原价入账并在其个别资
18、产负债表中列示，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。请写出2008年、2009年、2010年、2011年的相关抵销分录。【答案】2008年抵销分录借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产原价 202009年抵销分录借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 2（20/10） 贷：管理费用 22010年抵销分录借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 2 贷：未分配利润年初 2借：固定资产累计折旧 2 贷：管理费用 22011年抵销分录借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 2 贷：管理费用 2