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1、基础会计12电子教材下载-样章.doc第四章 企业主要经济活动核算和成本计算【学习目标】通过本章学习，了解企业经济活动的主要内容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算，了解企业成本计算的一般程序、一般方法，掌握借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。第一节 资金筹集和资金退出一、企业主要经济活动概述企业是一种具有不同规模的组织，这个组织的存在主要是通过对各种资源的组合和处理进而向其他单位或个人（企业的顾客）提供他们所需要的产品或服务。企业能够将最原始的投入转变为顾客所需要的产品或服务，这个转变不仅需要自然资源、人力资源，而且还需要资本。作为一种重要的企业组织
2、类型，现代企业制度下的产品制造业企业，不仅担负着国家宏观调控下的基本任务，将原始的材料转换为可以销售给单位或个人消费者的商品，而且要在社会主义市场经济的竞争中不断谋求发展，对其拥有的资财实现保值增值。这就决定并要求制造业企业的管理将是复杂且应该完善的，对过去的交易、事项的结果和计划中的未来经营的可能效果进行分析、评价，是管理职能的精粹所在。企业的会计作为一个为其内、外部利益相关者提供信息的职能部门，通过对制造业企业经营过程的核算必定有助于这个过程的完善。制造业企业是产品的生产单位，其基本任务是在国家宏观调控指导下，根据市场需求生产产品，以满足经济、文化、国防建设以及人民生活消费的需要，这自然要
3、求企业在其生产经营过程中，必须以收抵支、获取利润、增值资财、扩大规模，从而向国家更多地缴纳税金，为投资者创造丰厚的投资回报。为此，制造业企业完整的生产经营过程就必须由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出适销对路的产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。首先，企业要从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹资的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。资金筹集业务的完成意味着资金投入
4、企业，因而，企业就可以运用筹集到的资金开展正常的经营业务，进入供、产、销过程。企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金首先进入供应过程。供应过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。由于固定资产一旦购买完成将长期供企业使用，因而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等，完成了
5、供应过程的核算内容，为生产产品作好了各项准备，进入生产过程。生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品，以满足社会的需要。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本的发生过程。从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，随着生产过程不断进行，在产品终究要转化为产成品；从价值形态来看，生产过程中发生的各种耗费，形成企业的生产费用，具体而言，为生产产品要耗费材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等等，生产过
6、程中发生的这些生产费用总和构成就构成所生产一定数量和质量产品的生产成本（或称制造成本）。其资金形态从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着生产过程的不断进行，产成品生产出来并验收入库之后，其资金形态又转化为成品资金形态。生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。产品生产出来还不是我们的最终目的，还需要将产品销售出去，实现其价值，进入销售过程。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业通过销售产品，并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回货款或形成债权，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点
7、状态，完成了一次资金的循环。另外，销售过程中还要发生各种诸如包装、广告等销售费用，计算并及时缴纳各种销售税金，结转销售成本，这些都属于销售过程的核算内容。对于制造业企业而言，生产产品并销售产品是其主要的经营业务即主营业务，但还不是其全部业务，除主营业务之外，制造业企业还要发生一些其他诸如销售材料、出租固定资产等业务；在对外投资活动过程中还会产生投资损益；在非营业活动中产生营业外的各项收支等，这些业务内容综合在一起，形成制造业企业的全部会计核算内容。企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得即利润，企业实现的利润，一部分要以所得税的形式上缴国家
8、，形成国家的财政收入，另一部分即税后利润，要按照规定的程序在各有关方面进行合理的分配，如果是发生了亏损，还要按照规定的程序进行弥补。通过利润分配，一部分资金要退出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金周转。综合上述内容，企业在经营过程中发生的主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）产品销售过程业务；（5）财务成果形成与分配业务。为了全面、连续、系统地反映和监督企业单位生产经营过程中资金运动的具体内容，企业就必须根据经济业务的具体内容和管理的要求，相应地设置各种账户，并运用借贷记账法，对企业经营过程中发生的具体经济业务进行相关的账务处
9、理，如费用的归集和分配、收付实现制和权责发生制原则的选择、成本的计算和结转、营业收入的确认与计量、净利润的确定和分配以及会计报表的编制等，从而为企业单位内部的经营管理以及企业外部利益相关者提供所需要的会计信息。本章我们将围绕制造业企业在经营过程中所发生的上述各种类型的经济业务的处理进行阐述。二、资金筹集的核算资金筹集是指企业根据其生产经营的需要，通过各种渠道从金融市场筹集企业所需资金的过程。资金筹集是企业资金运动的起点，也是企业生产经营活动的首要条件。一个企业的生存和发展，离不开资产要素的存在，资产是企业进行生产经营活动的物资基础。对于一个企业而言，其资产形成的资金来源一般有两条渠道：一是投资
10、人的投资及其增值，形成投资人的权益，这部分资本属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务；二是企业向债权人借入的，形成债权人的权益，这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。投资者将资金投入企业进而对企业资产的要求权形成企业的所有者权益，债权人将资金借给企业进而对企业资产的要求权形成企业的负债。所谓所有者权益是指企业的所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的差额。（一）实收资本（或股本）的核算 实收资本（或股本）是开办企业的本钱，是企业所有者权益（或股东权益）的基本组成
11、部分，也是企业设立的基本条件之一。我国法律规定，设立企业必须拥有一定数额的资本金，投资者投入企业的资本金应当保全，除法律、法规另有规定外，投资者不得抽回。企业在生产经营过程中所取得的收入、发生的支出，以及财产物资的盘盈盘亏等，也不得直接增减实收资本（或股本）。 企业的资本金有多种形式，如按投资主体的不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金四种；按投入资本的物质形态不同，可分为货币投资、实物投资和无形资产投资等若干种。 企业的实收资本按投资者实际投资数额入账，即投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；投资者以非现金资产投入的资本，应按投
12、资各方确认的价值（双方作价为公允的除外）作为实收资本入账。投资者按照出资比例或合同、章程的规定，分享企业利润和承担企业风险。股份有限公司应当在核定的股份总额的范围内发行股票，并按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本的入账价值。 1实收资本（或股本）核算的账户设置企业应设置“实收资本”账户，用来核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果。该账户属于所有者权益类，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金；借方登记依法定程序减少的资本金数额；期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。本账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。股份有限公司则设置“股本”账户，核算投资者投入的资本。
13、企业收到投资者投入的资本超过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，确认为企业的资本公积，而不应确认为企业的实收资本或股本。借方 实收资本（股本） 贷方 实收资本或 实收资本或 股本的减少额 股本的增加额 期末余额：实收资本或股本的实有额 2实收资本（或股本）的核算 现举例说明实收资本（或股本）的账务处理。 【例4-1】 2007年1月1日，ZX公司直接收到国家投入的货币资金1200 000元，款项已存入银行。 该经济业务的发生，引起企业资产要素和所有者权益要素发生变化。一方面，企业的银行存款增加1200 000元；另一方面，国家对该企业的投资也增加1200 000元。因此，该经济
14、业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方；国家对该公司的投资所增加的所有者权益，则应记入“实收资本”账户的贷方，入账金额应为实际存入企业开户银行的金额。会计分录为： 借：银行存款 1200 000 贷：实收资本 1200 000 【例4-2】2007年1月10日，ZX公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。设备的价值为120 000元，土地使用权价值为600 000元。 该项经济业务的发生，同样引起企业资产要素和所有者权益要素发生变化。一方面该公司的固定资产增加120 000元，无形资产增加600 000元；另一方面企业法人对
15、该公司的投资也增加720 000元。因此，该业务涉及“固定资产”、“无形资产”和“实收资本”三个账户。固定资产和无形资产的增加应分别记入“固定资产”和“无形资产”账户的借方，企业法人对该公司的投资应记入“实收资本”账户的贷方，入账价值应为投资各方确认的价值。会计分录为： 借：固定资产 120 000 无形资产 600 000 贷：实收资本 720 000 【例4-3】康辉股份有限公司于2007年7月31日公开发行股票3 000万股，股票面值为1元，实际筹得资金3 600万元，款项存入银行。 该经济业务的发生，引起企业资产要素和所有者权益要素发生变化。一方面，企业的银行存款增加3 600万元；另
16、一方面，企业的股本增加3 000万元（1元股3 000万股），企业的股本溢价增加600万元（3 600万元3 000万元）。银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方；股本的增加，应记入“股本”账户的贷方；股本溢价的增加则应记入“资本公积”账户的贷方。会计分录为： 借：银行存款 36 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 通俗地说，资本是开办企业的本钱，注册资本是在工商行政管理部门登记注册的资本，是一种名义资本；实收资本是指企业实际筹集到的资本。在我国要求实收资本与注册资本相一致；投入资本是就投资者而言的，是投资者实际投入到企业的资本数额。（二
17、）短期借款的核算 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以内（包括1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需要的资金而借入的，或者为抵偿某项债务而借入的。短期借款是企业的一项主要负债，其债权人一般为银行及其他金融机构。 1短期借款核算的账户设置 企业应设置“短期借款”账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款（借入的期限在1年以上的各种借款不在本账户核算）。该账户属负债类账户，其贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的借款；期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的短期借款的本金。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明
18、细分类核算。 “短期借款”账户的结构可表示如下： 借方 短期借款 贷方 短期借款本金 短期借款本金的 的偿还（减少） 取得（增加） 期末余额： 短期借款本金结余额企业取得的短期借款应按期支付利息。在我国，企业从银行等金融机构取得的借款利息一般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业一般采用按月计提的方式计入各月费用，于结息日一次性支付。而利息支出较小的企业，则于结息日按实付利息一次性计入当月费用。平时计提的利息在“应付利息”账户中核算；企业发生的短期借款利息支出应当直接计入当期财务费用，单独在“财务费用”账户中核算。 “应付利息”账户的结构可表示如下： 借方 应付利息 贷方 利息的偿还 利息
19、的计提 （减少） （增加） 期末余额：已计提尚未偿还的利息 “财务费用”账户的结构可表示如下： 借方 财务费用 贷方 发生的费用： 利息收入 利息支出 期末转入“本年利润” 手续费 账户的财务费用额 汇兑损失 2短期借款的核算 现举例说明短期借款的账务处理。 【例4-4】ZX公司于2007年7月1日向银行借入一笔款项，金额750 000元，期限为6个月，年利率为6，所得款项已存入银行。 该项经济业务的发生，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面企业的银行存款增加750 000元，另一方面企业的短期借款也增加750 000元。因此，该业务涉及企业的“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款
20、的增加应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加则记入“短期借款”账户的贷方。会计分录为： 借：银行存款 750 000 贷：短期借款 750 000 【例4-5】2007年7月31日计提本月短期借款利息3 750元（750 000 612）。 该项经济业务的发生，引起费用要素和负债要素发生变化。一方面企业本月的财务费用增加3 750元，另一方面企业的应付利息也增加3 750元。因此，该业务涉及企业的“财务费用”和“应付利息”两个账户。财务费用的增加应记入“财务费用”账户的借方，计提利息费用的增加则记入“应付利息”账户的贷方。会计分录为： 借：财务费用 3 750 贷：应付利息 3 750
21、8月份计提短期借款利息费用的会计处理与以上处理相同。 【例4-6】 2007年9月30日收到银行的结息通知，第3季度的短期借款利息11 250元已从结算存款户支付。 该项经济业务的发生，引起企业费用、负债和资产要素发生变化。一方面本月财务费用增加3 750元，计提利息费用减少7 500元；另一方面银行存款减少11 250元。因此，该项业务涉及“财务费用”、“应付利息”和“银行存款”三个账户。财务费用的增加应记入“财务费用”账户的借方，计提利息费用的减少应记入“应付利息”账户的借方，银行存款的减少则记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借：财务费用 3 750 应付利息 7 500 贷：银行
22、存款 11 250 （三）长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。目前，我国企业的长期借款主要是从银行取得，主要用于固定资产的购建。长期借款的种类较多，若按归还期限不同可分为定期归还的长期借款和分期归还的长期借款；按借款条件的不同可分为抵押借款、担保借款和信用借款等。 长期借款利息支付应分别不同的情况进行会计处理。若该项利息支出发生在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，直接计入所购建的固定资产成本；若发生在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后，则直接计入当期的财务费用。我们将借款费用计入资产价值的过程，称为借款费用的资本化；将借款费用直接计入当
23、期费用的过程，称为借款费用的费用化。 1长期借款核算的账户设置企业应设置“长期借款”账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户属负债类账户，其贷方登记借入的各种长期借款的本金和利息；借方登记归还的借款本金和利息；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。“长期借款”账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。“长期借款”账户的结构可表示如下： 借方 长期借款 贷方 长期借款本金的 长期借款本金的 偿还（减少） 取得（增加） 期末余额： 长期借款本金的结余 2长期借款的核算现举例说明长期借款的账务处理。【例4-7】ZX公司于2
24、007年12月1日向银行借入期限为3年的借款，金额为3 000 000元，所得款项已存入银行。 该项经济业务的发生，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面企业的银行存款增加3 000 000元，另一方面企业的长期借款增加3 000 000元。因此，该业务涉及企业的“银行存款”账户和“长期借款”账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，长期借款的增加则记入“长期借款”账户的贷方。会计分录为： 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000 长期借款平时利息计提的会计分录与短期借款的处理相同，这里不再重述。三、资金退出的核算 资金退出是指企业的生产经营资金退出企业的
25、生产经营过程。一项资金若退出企业的周转，则将引起企业的资产数额和权益数额同时减少。在企业的经济业务中，属于资金退出业务的主要包括：减少企业资本、偿还企业债务和向投资者分配利润等。 （一）减少企业资本的核算 企业资本不得随意变动，但企业按法定程序报经批准减少注册资本时，将会引起企业实收资本的减少，使投资者投入的资本金退出企业。 现举例说明减少企业资本的核算。 【例4-8】 2007年7月1日，ZX公司按照法定程度报经批准后减少公司的注册资本750 000元。该项减少的资本以银行存款支付。实收资本的减少应记入“实收资本”账户的借方，现金的减少则记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借：实收资本
26、 750 000 贷：银行存款 750 000 （二）偿还企业债务的核算 企业债务主要有：企业从银行或其他金融机构取得的各种借款，包括短期借款和长期借款，即银行信用；企业在生产经营过程中形成的各项应付款项，属于商业信用；企业在资本市场上发行债券筹集资金所形成的应付债券；以及企业欠缴的国家税金。企业债务具有共同的特点，即企业应于到期日予以归还。因此，以资产偿还企业债务时，将会引起企业资产和负债同时减少，使资金退出企业。 现举例说明如下： 【例4-9】 2007年12月31日，ZX公司以银行存款归还短期借款本金750 000元。该项经济业务的发生，引起企业负债和资产要素发生变化。一方面短期借款减少
27、750 000元，另一方面银行存款减少750 000元。短期借款的减少应记入“短期借款”账户的借方，银行存款的减少则记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借：短期借款 750 000 贷：银行存款 750 000综上所述，进行短期借款的会计处理，涉及到三个方面的问题：第一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。企业取得短期借款本金时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，期末计算借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“应付利息”账户，偿还借款本金、支付利息时，借记“短期借款”、“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。【例4-10】ZX公司以银行存款3 000 000
28、元归还该公司以前年度举借的已到期的长期借款本金。 该项经济业务的发生，引起企业负债要素和资产要素同时减少。一方面企业的长期借款减少3 000 000元，另一方面企业的银行存款减少3 000 000元。长期借款的减少应记入“长期借款”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借：长期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 因此，长期借款业务的会计处理为：企业取得长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户，计算利息时借记“在建工程”、“财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户，偿还借款、支付利息时借记“长期借款”、“应付利息”账户，贷记“银
29、行存款”账户。 （三）向投资者分配利润的核算 企业实现的利润，首先应按照国家税法的规定计算缴纳所得税，企业缴纳所得税后的利润，即为企业的净利润。企业实现的净利润可按企业的利润分配方案，以分配利润（或股利）的形式向企业的投资者（或股东）分配。向投资者分配利润（或股利）时，将会引起企业资产和企业所有者权益同时减少，使企业的部分资金退出经营活动过程。 企业应设置“利润分配”账户，用来核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户将在本章第四节作详细介绍。 此外，企业还应设置“应付股利”账户，核算企业经股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。该账户属于负债类账户，其
30、贷方登记按批准的利润分配方案应分配给投资者的现金股利或利润；借方登记实际已支付的现金股利或利润；期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。 现举例说明向投资者分配利润的账务处理。 【例4-11】 2007年4月25日ZX公司董事会批准上年度的利润分配方案，向公司的投资者分配利润300 000元。 该项经济业务的发生，引起企业负债要素和所有者权益要素发生变化。一方面企业的实际利润分配额增加（即企业的所有者权益减少）300 000元，另一方面企业的应付股利增加300 000元。利润分配额的增加，应记入“利润分配应付现金股利”账户的借方；应付股利的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。会计分录为
31、： 借：利润分配应付现金股利 300 000 贷：应付股利 300 000 【例4-12】2007年4月30日ZX公司以银行存款向投资者支付分配的利润300 000。该经济业务的发生，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面企业的银行存款减少300 000元，另一方面企业的应付股利也减少300 000元。应付股利的减少，应记入“应付股利”账户的借方；银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借：应付股利 300 000 贷：银行存款 300 000综合以上两例，不难看出：ZX公司向投资者分配利润300 000元，使公司的资产和所有者权益均减少了300 000元，从而使公司的
32、300 000元的资金退出了生产经营活动过程。第二节 存货 一、存货的概念（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。根据企业会计准则第1号存货规定，存货同时满足下列条件的，才能予以确认：该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。存货是流动资产的一个重要项目，属于企业在1年或1个经营周期内被销售或被耗用的流动资产。企业存货核算是否恰当，对企业销货成本的确定、企业当期利润计算和期末资产价 值的计量均有重要影响。（二）存货的范围存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。
33、凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入企业存货的范围；反之，凡是法定所有权不属于企业的存货，即使存放在本企业，也不应纳入本企业的存货范围。按此标准，企业的存货主要包括以下各项：（1）库存待售的存货。即企业的产成品、库存商品等。（2）库存待消耗的存货。即企业的原材料、燃料等。（3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货。主要是指企业的在产品、低值易耗品、包装物等。（4）购入正在运输途中的存货和已到货但尚未办理入库手续的存货。主要是指企业的在途材料、在途商品等。（5）委托其他单位加工、寄销的存货。即企业的委托加工材料、委托代销商品等。对种类繁多的存货进行
34、合理的分类，有助于加强对存货的管理与核算。存货的分类方法有多种：按经济用途分，可分为商品存货、制造业存货和其他存货；按存放地点分，可分为库存存货、在途存货、加工中存货和委托代销存货；按来源分，可分为外购存货和自制存货。 二、存货采购成本的确定 存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的业务。按现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按照实际成本入账。企业购入存货的实际成本，即存货的采购成本，包括： 1买价 买价，即企业购入存货时，实际支付给销货方的商品价款。 2附带成本附带成本，即企业在购入存货过程中所发生的与存货采购业务有关的各项支出。附带成本主要由以下内容构成：（1）运
35、杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等； （2）运输途中的合理损耗； （3）入库前的挑选整理费，主要包括挑选整理过程中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值； （4）存货采购过程中应负担的其他费用。 3税金 税金，即企业在存货采购过程中依法缴纳的各种流转税，如增值税、进口关税、进口消费税等。 目前，我国对企业缴纳的流转税是否计入存货采购成本采用了两种处理方法：一是计入存货成本。通常，我们将计入资产价值的流转税，称为价内税，如进口关税、消费税等。二是不计入存货成本。我们将不计入资产价值的流转税，称为价外税，如增值税。此外，我国在增值税的处理上又区别增值税一般纳税人和小
36、规模纳税人，并采用不同的税务处理办法。对于增值税一般纳税人来说，其当期应纳税额是按下列公式计算的： 当期应纳税额=当期增值税销项税额当期增值税进项税额 其中，增值税销项税额，是指企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税；增值税进项税额，是指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税。为准确计算当期应纳税额，应单独设置会计账户核算增值税销项税额和进项税额。因此，增值税一般纳税人在存货采购中所支付的增值税进项税额，在符合税法规定的条件下，是不计入存货采购成本的，而单独设置账户进行核算。而对于增值税小规模纳税人则采用简便的计税方法，在存货采购过程中所支付的增值税直接计入存货成本。 综上
37、所述，计入存货采购成本的税金包括按规定应计入成本的各种价内税和其他税金，以及增值税小规模纳税人支付的增值税。企业在存货采购业务中发生的应计入存货采购成本的附带成本和税金，又可合称为存货的采购费用。所以，企业存货采购成本可概括为由买价和采购费用构成。三、收入存货的核算（一）收入存货核算的账户设置 企业应设置以下账户核算存货收入业务：“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本，反映和监督企业采购材料的结算和入库情况。该账户属于资产类账户，借方登记已支付货款或已开出、承兑商业汇票的所购材料的实际成本；贷方登记已验收入库而转入“原材料”等账户的实际成本；期末借方余额，反映已经付款或者已开出、承兑
38、商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细分类核算。 “原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本，反映和监督企业各种材料的收入、发出和结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本；贷方登记企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本；期末借方余额，反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置明细账（或材料卡片
39、）。“材料采购”账户的结构可表示如下： 借方 材料采购 贷方 购入材料的： 结转验收入库材料 买价 的实际采购成本 采购费用 期末余额： 在途材料成本 “原材料”账户的结构可表示如下： 借方 原材料 贷方 验收入库材料 库存材料实际成本 实际成本的增加 的减少 期末余额： 库存材料实际成本结余 “库存商品”账户。用来核算企业为销售而储存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库的商品等，反映库存商品的增减变化和期末结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记企业因购入、自制等原因而收入商品的实际成本；贷方登记企业因销售等原因而发出商品的实
40、际成本；期末借方余额，反映企业各种库存商品的实际成本。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。“库存商品”账户的结构可表示如下： 借方 库存商品 贷方 验收入库商品 库存商品实际 实际成本的增加 成本的减少 期末余额： 库存商品实际成本结余 “应付账款”账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项，反映和监督企业应付款项的增减变化和期末结存情况。该账户属于负债类账户，贷方登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应单位的款项；借方登记企业已偿还给供应单位的款项；期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算
41、。“应付账款”账户的结构可表示如下： 借方 应付账款 贷方 偿还应付供应 应付供应单位 单位款项（减少） 款项的增加 期末余额： 尚未偿还的应付款 “应付票据”账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，反映企业应付票据的增减变化及结存情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息；借方登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面数额；期末贷方余额，反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。“应付票据”账户的结
42、构可表示如下： 借方 应付票据 贷方 到期应付票据的 开出、承兑商业 减少（不论是否 汇票的增加 已经付款） 期末余额： 尚未到期商业汇票的结余额 “预付账款”账户。用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，反映企业预付账款的增减变化及结余情况。该账户属于资产类账户，借方登记企业因购货而预付的款项和补付的款项；贷方登记企业收到所购材料时的应付金额以及退回多付的款项；期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。“预付账款”账户的结构可表示如下： 借方 预付账款 贷方 预付供应单位 冲销预付供应 款项的增加 单位的款项 期末余额： 尚未结算的预付款 “应交税费”账户。用来核算企业应缴纳的各种税费，