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1、Southwest University of Science and Technology本科毕业设计（论文）题目名称：新会计准则对上市公司会计信息披露质量的影响学院名称经济管理学院专业名称会计学学生姓名王秋月学号5120152964指导教师宋加山教授二一九年 五月新会计准则对上市公司会计信息披露质量的影响摘要：我国会计准则在颁布以来，不断修订改进，正与国际财务报告准则全面趋同。会计准则的一系列变化必然要求上市公司及时地响应准则，做出相应的调整。在市场经济条件下，无论是政府，企业还是投资者进行各种重要经济决策都要依赖于会计信息，尤其是对于我国新兴的证券市场而言，规范且完善的制度体系显得尤为重
2、要。近年来，上市公司信息披露案件频出，各种失信丑闻令人咋舌，严重扰乱了我国证券市场的运行和正常活动，说明我国上市公司信息披露的整体规范程度还有待提高，不断完善会计准则和规范市场是社会发展和企业运行的内在需求和必然趋势。本文首先分析新会计准则的具体变化以及其实施对上市公司信息披露的积极影响；其次，探讨在新会计准则实施背景下，上市公司会计信息披露仍然存在的问题和困难；最后，在综合分析上述问题的基础上，提出切实可行的建议。关键词 会计准则 会计信息 披露质量The impact of new accounting standards on the quality of accounting info
3、rmation disclosure of listed companiesAbstract:Since its promulgation, Chinas accounting standards have been constantly revised and improved, which are in full convergence with the international financial reporting standards. A series of changes in accounting standards will inevitably require listed
4、 companies to respond to the standards in a timely manner and make corresponding adjustments.Under the condition of market economy, all kinds of important economic decisions made by governments, enterprises and investors are dependent on accounting information, especially for Chinas emerging securit
5、ies market, a standardized and perfect system is particularly important. Cases in recent years, the information disclosure of listed companies, various faithless scandal is breathtaking, seriously disrupting the normal activities, our country securities market operation and instructions for the over
6、all specification of the information disclosure of listed companies of our country needs to improve, improve accounting standards and standardize the market is the inner demand of social development and enterprise operation and inevitable trend.This paper first analyzes the specific changes of the n
7、ew accounting standards and their positive effects on the information disclosure of listed companies. Secondly, it discusses the problems and difficulties that still exist in the disclosure of accounting information of listed companies under the background of the implementation of the new accounting
8、 standards. Finally, on the basis of comprehensive analysis of the above problems, practical suggestions are put forward.Keywords: accounting standards accounting information disclosure quality目录摘要1ABSTRACT2一 绪论4（一）研究背景4（二）研究目的及意义41、理论意义52、现实意义5（三）国内外研究现状51、国外研究现状52、国内研究现状6二2018年最新会计准则变化7（一）收入准则的变化7
9、1、突显了合同的重要性72、更加科学合理的控制权转移73、特定交易或事项的指引更加明确8（二）金融工具准则的变化81、金融资产的类别判定更加清晰和客观82、预期损失的引入更具时效性9（三）租赁准则的变化91、会计处理的要求更加细致92、完善了租赁相关的会计信息披露10三新会计准则的实施对上市公司会计信息披露的积极影响10（一）提高了上市公司会计信息的真实性10（二）提高了上市公司会计信息的可靠性11（三）提高了上市公司会计信息的谨慎性11四新会计准则在实施中影响会计信息质量的诸多问题12（一）仍存在信息操纵的可能12（二）会计处理的难度增加12五促进上市公司高质量披露会计信息的可行性建议13（
10、一）减少会计准则里的可选会计处理程序和方法14（二）细化相关会计要素的认定14（三）扩大准则的适用范围15（四）健全准则的相关指导与解释15六结论16参考文献1621一绪论（一）研究背景我国证券市场起步较晚，发展体系尚且不够成熟，对于上市公司信息披露的监管仍然在不断完善中。近年来，财政部结合我国市场的实际情况相继修订了部分会计准则。2017 年 3 月 31 日，我国财政部对金融工具的确认和计量，金融资产的转移，套期会计这三项准则进行了修订，完善了相关的会计处理规则，这是2007年以后我国对金融工具有关的会计准则进行的第一次修订。2017年7月5日，我国财政部修订了收入相关的会计准则，对收入有
11、关的会计处理做了较大范围的调整，其中最重要的一点就是改变了收入的确认条件，使之更加符合会计要求的谨慎性。2018年12月，财政部修订印发了将对承租人产生重大影响的租赁相关的会计准则，进一步规范租赁业务的会计处理，提高会计信息的质量。财政部这一系列的举动使得我国上市公司会计信息披露质量进一步提升，但上市公司会计信息的披露仍存在问题，相关监管机构以及研究人员也正在积极地研究和探索。我国经济发展正处于高速前进时期，完善证券市场的监管制度，规范上市公司的会计信息披露，对于营造一个健康的资本市场环境具有十分重要的意义。然而，并非所有的上市公司都能自觉地依照准则高质量的披露信息，欺诈投资者，隐瞒事实真相，
12、操纵市场等现象屡见不鲜，严重损害了投资者以及利益相关者的利益，扰乱了我国市场经济秩序。本文通过对新会计准则的变化对上市公司会计信息披露质量的影响研究，针对尚且存在的问题，提出合理化的建议。（二）研究目的及意义本文通过对新会计准则实施下上市公司信息披露质量的研究，针对信息披露的有关问题，提出合理的建议。1、理论意义本文旨在结合近年来有关上市公司会计信息披露的具有代表性的前沿的科研成果，分析上市公司会计信息披露的现状，在此基础上研究新会计准则的实施对上市公司信息披露质量的影响，并提出一些可行性建议。文章是对上市公司会计信息披露质量方面研究的继承和丰富，深度结合当前我国会计准则与国际会计准则全面趋同
13、的背景，在参考大量前沿科研成果的基础上，分析上市公司会计信息披露的问题，研究影响上市公司会计信息披露的诸多因素，形成一个系统的框架，为今后的相关研究提供理论参考。2、现实意义我国经济发展正处于由规模和数量向质量和效益提升转变的关键时期，健全上市公司会计信息披露相关制度，对于保护投资者的合法权益，促进上市公司治理体系的完善，保障社会资源合理有效利用，促进经济市场的制度化，规范化具有重要的作用。然而，并非所有的上市公司都能高质量的披露会计信息，欺诈投资者、隐瞒事实真相、操纵市场等恶性问题仍然存在，严重损害了投资者以及利益相关者的利益，扰乱了市场经济秩序。所以，在不断完善相关制度的同时，也应加强学术
14、研究。本文通过会计准则最新变化对应具体分析，提出的建议对提高上市公司会计信息披露质量具有一定的参考价值。（三）国内外研究现状1、国外研究现状会计制度依托于特定的经济文化背景，由于各国的政治制度，法律体系，文化传统和经济发展情况差异较大，所以会计制度也会有一定不同。国外发达国家的经济市场起步早，相对来说其财会制度体系较为成熟和完善，对于上市公司会计信息披露方面的监管也较为严格。然而，即使在美国这样的发达国家，财务丑闻也难以避免，众所周知的安然事件便是一个典型的例子。好在相应的监管机构能够足够重视这些问题，并及时地制定或更新了相关的制度准则。2002年7月30日，美国总统布什签署了2002萨班斯奥
15、克斯利法案，该法案以提高公司透明度和保护投资者利益为中心立法思想，对上市公司会计信息披露提出了更高的要求，强调会计信息披露的及时性，如主要股东或高级管理者披露股权变更或证券转换协议的强制期间减少到2个工作日；另外，该法案还扩大了会计信息披露的范围，如必须在报告中披露内部控制相关信息以及重大表外交易。近年来，由于信息技术的高速发展，给财务会计处理带来了新方向，新思路。财务会计信息化，金融风险，会计师的地位等问题逐渐成为了发达国家的会计研究重点，同时在会计研究方法的选择上更偏向于实证会计研究。当然，对于上市公司会计信息披露质量的要求只会越来越严格。目前来说，国外学者在这方面的研究是相对比较成熟的，
16、Agyei-Mensah Ben Kwame(2011)考察了遵守国际会计准则1的公司的披露程度。所考察的关键关系是披露程度与公司规模、盈利能力、流动性、杠杆和审计师规模之间的关系。研究结果表明，加纳证券交易所上市的大多数公司都没有完全遵守“国际会计准则1”的披露要求；2007年，墨西哥重新发布了会计准则，以趋同“国际财务报告准则”。Lisa A. Eiler,Jose Miranda-Lopez,Isho Tama-Sweet（2015）据此假设，在报告环境中实施这些变化后，市场会对收益公告作出反应。研究结果表明，在新的报告环境中，收益公告的信息内容有所增加。2、国内研究现状我国证券市场起步
17、晚，对于上市公司信息披露的管理仍然在不断完善中。近年来，财政部相继修订了部分会计准则，我国上市公司的会计信息披露质量有所提升，但上市公司在会计信息披露这一块儿仍存在一些问题和困难，相关监管机构以及研究人员正在进行积极地研究和探索。关于上司公司信息披露质量的研究也越来越多，如杨艳（2011）分析了新会计准则在会计信息质量、存货计价方法、资产减值准备计提等方面的变化,并进一步分析了这些变化对上市公司财务会计信息披露产生的影响；谷丰, 张林（2014）通过分析深市A股上市公司，对上市公司信息披露质量问题进行了研究；闫翠云（2018）针对新会计准则对会计信息质量的影响,为其发展提供更为有效的执行对策,
18、保证在整体上能提高会计工作的信息质量。无论是监管机构，还是学术界都在致力于提高我国上市公司会计信息披露质量。总得来说，无论是国内还是国外，对于会计准则以及上市公司会计信息披露的完善都还有很长的路要走，这是一个不断探索的过程。国内外的研究学者和一线的实务工作者们都在积极地参与其中，我国会计准则兼容并蓄，对国际会计准则去其糟粕，取其精华，不断得向其看齐，这对我国经济市场的建设性影响会不断地扩大，从而不断地促进我国上市公司会计信息披露更加规范，合理。二2018年最新会计准则变化（一）收入准则的变化为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，2017年7月19日，我国财政部正式颁布了关于修订印发的通知（
19、财会201722号）。新修订的收入准则规定在境内外同时上市的公司以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的公司，从2018年1月1日起实施；其他境内上市公司，从2020年1月1日起实施；执行企业会计准则的非上市公司，从2021年1月1日起实施。同时，明确了准则的适用范围，即除了租赁合同，保险合同，规范的金融工具及其他合同权利和义务，新准则适用于所有与客户之间的合同。1、突显了合同的重要性和旧收入准则相比，新准则对收入的确认作了更加清晰明确的规定。在旧收入准则中，确认收入必须同时满足五个条件：一是商品的主要风险和报酬的转移；无法继续对商品实施管理和控制；商品的成本能够可靠的
20、计量；收入能够可靠的计量，相关的经济利益很可能流入企业。其中，后两点与新准则中的两项条件是对应的，即符合收入确认条件的合同具有商业实质，企业因向客户转让商品取得的对价很可能收回。不难看出，旧收入准则是没有涉及建造合同的。这要求上市公司在进行收入的会计处理时，首先要有相关的合同，在此基础上进一步判断是否符合收入确认条件。此外，新收入准则还规定企业在进行商品转让活动时，与客户订立的合同应当有明确的与所转让商品相关的支付条款，这就使得合同的风险更加明确，企业据此也可以更好的把控合同风险，对于企业的坏账损失也有一定的积极影响。2、更加科学合理的控制权转移新准则明确规定“企业应当在履行了合同中的履约义务
21、，即在客户取得相关商品控制权时确认收入”。而原收入准则是将主要风险和报酬转移给购货方作为确认条件之一。在经济市场不断发展成熟的背景下，交易事项愈加复杂多样，风险识别和控制难度也越来越大，即使财务人员有很高风险管控能力，也免不了受到宏观经济市场和客观交易条件的影响。旧准则并没有明确指出何种风险和报酬转移给购货方才符合条件，这在很大程度上依赖于财务人员的职业判断。同时，合同牵涉到买卖双方，购货方的交易行为也会影响风险地转移，这都给风险地判断带来了不确定性，也给上市公司进行财务操作提供了可能性。相比之下，控制权转移则使得收入的确认更加清晰，控制权是与企业在合同中的履约义务结合起来的，转移的时间点是一
22、个客观可量的存在，在实务操作中，更容易把控。3、特定交易或事项的指引更加明确新收入准则在第五章对特定的交易或事项给出了更为细致明确的规定。包括附有销售退回条款的销售；附有质量保证条款的销售；企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人；附有客户额外购买选择权的销售；向客户授予知识产权许可的（并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的）；售后回购交易；向客户预收销售商品款项的；向客户收取的无需退回的初始费。旧准则对这些交易或事项没有较多的规定，新准则的这些变化规范了特殊交易或事项的处理，使得财会人员在处理这类交易后事项时有了更明确
23、的准则依靠，从而使这方面的会计处理更加规范和统一。新的收入准则突显了合同对于会计处理的重要性，这使得有关收入的每一项交易或事项都有据可循，体现了会计处理得到法律意识；其次，将控制权转移替代风险和报酬转移使会计信息更加公允，客观，更能有效地反映上市公司地经营成果；最后，新准则增加特殊交易或事项的明确规定，是会计处理更加规范化，统一化。新准则的颁布使上市公司不得不重视合同在会计处理中所起的作用，同时对于收入的更加谨慎，这一系列的积极影响都将会体现在上市公司的会计信息披露中。（二）金融工具准则的变化2017年，我国对金融工具会计准则进行了修订，发布了企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准
24、则第23号金融资产转移和企业会计准则第24号套期会计，与国际金融工具准则进一步趋同。1、金融资产的类别判定更加清晰和客观旧准则要求企业根据管理层持有金融工具的意图将金融工具划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。而新准则规定企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类 ：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。新金融工具准则在2018年1月1日起施行，这在2018年的上市公司年报中得到了体现。例如平安银行在
25、2017年的年报中将金融资产分为四类。2018年的财报报告中的会计政策和会计估计变更部分明确将金融资产分为了三类，且说明了分类取决于管理金融资产的业务模式以及金融资产的合同现金流量特征。并说明了金融资产在哪种业务模式下分类为以公允价值计量，且变动计入当期损益。这样分类的优点在于：一是金融资产的分类更加清晰，新准则对于可列为企业金融资产的范围有了更加严格的限定。在旧的金融准则实施下，由于上市公司资产规模庞大且复杂，有些金融资产结构不清晰，对应准则直接分类存在一定的困难，导致一些公司的金融资产分类管理比较混乱。新的分类标准可以引导上市公司在金融企业在金融资产配置、分类上更加清晰、透明。二是新准则在
26、一定程度上避免了金融资产分类的主观性，促进了上市公司更加客观的反映金融资产状况。当然，资产负债表，利润表等财务报表中涉及金融资产的也要进行调整。2、预期损失的引入更具时效性2006年颁布的金融准则规定企业对金融资产进行减值测试时，要以客观事实为依据，在有明确的迹象表明减值发生时，才能计提减值准备。新准则引入预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。这个模型不止包括了旧准则规定的对过去状况的衡量，还包括了对现在以及未来的状况的把握。上市公司可以借助于预期信用损失模型对过去，现在，未来的情况进行综合判断，提高风险管控的能力，使得上市公司所披露的会计信息更具时效性。平安
27、银行在2017年年报中对金融资产的减值处理是以资产初始确认后发生的、对预期未来现金流量有影响的，且本公司能对该影响做出可靠计量的事项为依据的。而在2018年的年报中，平安银行本结合前瞻性信息对金融资产进行了预期信用损失评估，对以摊余成本计量和公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以及信用承诺使用预期信用损失模型计量其减值准备，其中涉及关键定义、参数和假设的建立和定期复核，例如对未来的宏观经济情况和借款人的信用行为的估计，且相关的调整金额已列示在报表中。这也是新金融工具准则发布以来，首次在年报中引入了预期信用损失模型。新金融工具准则对上市公司特别是金融企业的财务管理提出了更高的要求，对
28、于上市公司金融资产管理模式优化有一定的促进作用，在一定程度上推动了上市公司尤其是金融企业的会计信息公开透明化，同时对于整个金融市场风险的防范化解也有一定的积极影响。（三）租赁准则的变化 2018年12月财政部修订印发了的企业会计准则第 21 号租赁（财会201835 号），该准则的修订对于依赖经营租赁业务的承租企业有着很大的影响。1、会计处理的要求更加细致原租赁准则对于经营租赁与服务的会计处理区别不大。新准则明确要求承租人要确认有关经营租赁的权利和义务，将租赁和服务的会计处理严格区分开来。这就要求企业能够准确地识别租赁。所以新准则第二章对租赁的识别、分拆和合并给出了详细明确的规定。其次，新准则
29、也完善了相应的会计处理方法，并增加了租赁事项可能被分类为融资租赁的情形，使租赁的分类更加清晰完善。另外，原准则对融资租赁和经营租赁有着明确的区分，其有着各自不同的会计处理方法，承租人在进行会计处理时不需要确认使用权资产和租赁负债。但这使得会计主体的这类实务工作变得非常复杂。新租赁准则取消了租赁分类，分为了融资和经营两部分，要求企业在会计处理过程时除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁都需要进行确认租赁负债和使用权资产，对资产和负债分别确认累计折旧和利息费用，这种会计处理方法的变化更加符合会计信息的可比性和谨慎性。2、完善了租赁相关的会计信息披露最核心的会计处理方法和模式发生了重大变化，必然要
30、求租赁方面的信息披露和列示同步改变。新租赁准则对租赁负债，租赁资产的折旧，现金流出以及利息在财务报表中的列示做出了明确规范，并进一步补充了租赁相关信息的披露和列示原则。同时，在涉及到租赁资产的风险管控，以及融资损益、销售损益、与未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额相关的收入等方面也增加了要求。新租赁准则改进了租赁的会计处理模式和方法，有效地避免了旧准则所带来的财务报表可比性较低的弊端，对于规范上市公司租赁业务管理，提升上市公司会计信息可比性具有重要的意义。三新会计准则的实施对上市公司会计信息披露的积极影响作为一项完整且与国际会计准则趋同的会计准则体系，新会计准则不仅能促进我国会计行业的深化变革与
31、进一步发展，也能促进我国经济体制的完善。新会计准则对上市公司会计信息披露提供了更明确的指南以及更高的要求，使上市公司的会计信息披露不断走向规范化，制度化的轨道。这对于我国证券市场的发展有着重大且深远的意义。（一）提高了上市公司会计信息的真实性新会计准则极大地提高了上市公司会计信息的披露程度，对披露的内容也做了更为详细明确的规定。新收入准则规定企业应当在财务报告中全面披露相关信息，新金融工具准则的颁布改变了金融资产的分类，扩大了公允价值的计量范围，从而让企业在配置归类金融资产上更加明朗，有效改善了当前经济市场信息不透明、企业资产管理混乱的局面，对企业的财务会计信息公开透明化提出了更高的标准。对于
32、权益类的金融资产，新准则规定全部采用公允价值进行计量，允许企业在一定范围内对金融资产进行重分类。处置部分金融资产时，要将累计损益从其他综合收益转入留存收益，以此减少企业在出售金融资产时，妄想通过其他综合收益的变动进行利润操纵的机会，促使企业反映的资产价值和相关经营情况更加真实，让投资者更好地把握市场行情和动向。能够让投资的人以及其他的利益相关的人都能更明确的获得真实的会计信息，这对于资本市场来说是极其重要的。（二）提高了上市公司会计信息的可靠性最新修订的收入会计准则规定收入的确认时点以控制权的转移为标准，而旧收入准则则是以相关的风险和报酬的转移为依据。这减轻了上市公司在实务中处理纷繁复杂的收入
33、问题的难度，使收入的确认和计量更加科学合理。会计信息是会计主体对自身的筹资活动，经营活动，投资活动进行货币计量的结果，而这种结果的利用价值一部分取决于所采用的会计处理方法。新金融工具准则引入了预期信用损失模型，改变了长期以来所采取的已发生损失法，要求企业管理者在对未来信用情况的把握下，进行信用风险的预估。同时，新金融工具准则对此提出了相应的判断依据，规定了在计量预期信用损失时所要反映的特定要素，有效地防止了上市公司对此类资产价值的不真实反映，特别是在大型收购兼并过程中，防止公司进行利润操纵。同时，也对上市公司在资产计量方面提出了更高的要求，必须达到一定条件才能对其处理，从而确保资产价值的优化，
34、使其更加可靠。（三）提高了上市公司会计信息的谨慎性企业处于一定的市场环境中，会面临系统性风险和非系统性风险，风险是会计工作无法忽视的一个因素。因此，在对会计要素进行确认及计量时，为了保证精确性，要充分考虑各种不确定因素，谨慎稳妥的进行会计信息的处理，避免盲目乐观，夸大事实。最新修订的租赁准则明确规定了租赁的识别、分拆和合并，取消了租赁分类，分为了融资和经营两部分。相比如出租人而言，承租人在会计处理方面受新租赁准则的影响更大。新准则要求承租人在租赁时间，租赁负债中的选择，租赁付款额等方面做出更多的专业判断。最新的收入准则强调了合同对于收入确认的重要性，使得会计处理和法律靠拢，更加客观公正。新收入
35、准则对交易价格的认定做出来更为明确和细致的规定，加强了企业会计收入信息的准确性，在一定程度上规范了企业对收入确认的会计处理。这些变化无不体现着对会计信息的谨慎性的要求。我国证券市场不断发展，公司的上市与融资现象普遍存在。通过会计准则进行市场规范协调必不可少，新会计准则提升了公司在资本市场进行各项经济活动时对待会计信息的谨慎性，对于投资者，债权人，监管机构来说，也提高了上市公司会计信息的使用价值。四新会计准则在实施中影响会计信息质量的诸多问题（一）仍存在信息操纵的可能新金融工具准则进一步提高了公允价值在金融资产处理中的重要地位，公允价值需要会计主体在充分掌握市场情况的前提下，运用各种评估方法，合
36、理确定。公允价值的认定依赖于管理人员对于市场的判断，而信息的不对称，价值判断范围的扩大，交易价格的不公允都会对公允价值的客观性产生影响，在这种情况下，上市公司所选取的价值依据便会直接影响公司的盈余，从而影响其会计信息质量。同时，我国市场发展还不够成熟，公允价值的确定存在一定的人为因素，在一定程度上给了上市公司操纵利润的可能性。新金融工具准则改进了金融资产业务的会计处理标准 , 有效地减少了上市公司操纵盈余的空间 , 进一步提高了会计信息的真实性，可靠性，谨慎性。但是，由于我国会计准则正在不断修订和完善中，仍然存在一定的局限性，尚且无法完全消除上市公司操纵盈余的行为，上市公司在各种利益的驱使下可
37、能会钻新准则的“空子”，隐瞒，虚报会计信息，导致会计信息严重失真，从而引起会计信息的不对称，这不仅干扰了证券市场的正常秩序, 还对投资者以及涉及的会计师事务所和监管部门都造成了一定程度的影响，阻碍资本市场的良性发展。（二）会计处理的难度增加新准则的颁布对企业在会计处理上提出了更高的要求，管理人员必须具备更高的专业素养。新金融工具准则引入预期信用损失模型对金融资产进行减值预估，这要求企业有更高的风险识别和把控能力，对资产的预期情况做出更加合理可靠的判断。新租赁准则的实施必将引起企业在租赁业务处理上的重大调整，尤其是对于承租人。新准则引入了新的估计和判断标准，必将影响企业预测和预报业绩的能力，企业
38、的财务报表也会发生明显变化，相关的财务指标也会出现波动。如承租人将部分租赁资产资本化，就会增加企业的资产和负债，使资产负债率提高，而这些变化豆浆反映在企业的财务报表上，可能会影响企业在准则实施过渡时期的财务判断。如果企业不能准确地判断其租赁行为，对准则变化所带来的成本影响进行预估，调整相关的经营策略和会计处理方法，做好准则切换的衔接，将会导致其会计信息质量的下降，引起财务风险，从而影响企业的经营状况。新收入准则要求企业改变长期以来的收入确认观念，重视合同的履约义务，增强合同的管理意识，要求企业更加准确地呈现经济活动的交易实质，对财务管理人员提出了更高的专业要求。参考合同确认收入会影响企业对收入
39、确认时点的把握，而这在很大程度上取决于财务人员对于合同履约义务的预估。企业必须及时根据准则变化制定相关的调整方案和后续的经营策略，做好衔接工作，改变原有的会计处理思维和习惯，尽快熟悉和掌握新准则的模式，这对相关人员的专业要求无疑是一个挑战，同时对于新准则实施下所反映的会计信息的质量可能也尚需时日才能逐步提升。五促进上市公司高质量披露会计信息的可行性建议在与国际会计准则趋同的大前提下，新会计准则充分吸收借鉴国际会计准则的优秀处理方式和方法。与旧准则相比，新准则在会计要素的确认、计量和披露等方面对上市公司提出了更高的要求，一定程度压缩了上市公司利用准则扭曲会计信息，掩盖事实真相以达到非法目的的空间
40、，客观上促进了上市公司会计信息披露的规范化程度，提高了会计信息的使用价值。对于保障广大投资者的利益，营造一个更加规范，有序的资本市场环境有着重要的意义。所以，必须加快我国会计准则的完善，下面提出几点建议：（一）减少会计准则里的可选会计处理程序和方法虽然多样化的会计处理程序和方法可以给企业给更多的空间选择最适合企业的，但同时也给了企业操纵会计信息的可能性。会计准则中同一类型的资产，负债等会有几种不同的会计处理模式可选，只要符合认定条件，企业就可以根据需要选择其中一种。存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法，先进先出法是指将先发出的存货按先购入的那一批的成本进行计量，但在物
41、价持续上涨的时期，企业现有的存货按市价其实已经升值，但先进先出法所计量的成本就会低于当前存货的价值，这就会导致企业高估当期利润。反之，在物价下跌的时期，就会低估当期利润。固定资产的折旧方法有年限平均法，加速折旧法，年数总和法，工作量法等；按年限平均法每年计算的折旧金额是一致的，按加速折旧法和年数总和法计提的折旧会逐年递减，企业可以根据实际情况选择相应的折旧方法，但有些企业在业绩不好的报告年份，可能会为了粉饰报表，而有目的进行折旧方法的变更。提供可选的会计处理程序和方法是为了让每个企业都能选择最适合自身的会计程序和方法，使其所提供的会计信息更加符合实际，但这种多样性再增加了企业会计处理的弹性的同
42、时，也增加了企业利用会计程序和方法变更进行会计操纵的空间。（二）细化相关会计要素的认定会计要素是会计核算和监督的具体对象和内容，也是构成财务报表的基础。会计要素的认定是否明确，严格，直接影响最终的会计信息质量。财政部最新发布的租赁准则就对租赁的相关认定给出了更为清晰明朗的规定。这也是会计信息处理谨慎性的体现。现有会计准则中的部分会计要素的相关认定仍然不够完善。新会计准则扩大了公允价值的计量范围，但公允价值的认定有较多的主观因素，对财务人员的专业判断要求也较高，在极其复杂多变的资本市场，正确合理地判定资产的公允价值也较难；现有会计准则对于借款费用和无形资产研究与开发费用的资本化虽有相关规定，但是
43、否符合资本化需要相关人员的在经济事实的基础上做出真实准确地判断，而这也往往是上市公司可能操纵会计信息的地方。长期股权投资权益法和成本法的转换和重分类的会计处理本身就很复杂，其处理过程应该更加细致明确，以免上市公司利用长期股权投资持有比例的变化而进行操纵。如果会计要素的认定中包含了太多的主观因素，即需要财务人员依靠自身的专业知识去判断是否符合某一条件，则难以完全保证其所提供的会计信息的可靠性。会计要素的认定应该更多地是依靠客观条件，即能够通过客观真实的依据进行准确地衡量认定条件，可能对于促进会计信息披露的真实性和可靠性更加行之有效。（三）扩大准则的适用范围随着我国经济发展由规模和速度向质量和效益
44、提升转变，新兴经济业务也越来越多，尤其是高新技术行业。上市公司在人力，物力和财力上都更有优势，其业务范围的扩充也很常见，资金雄厚的企业还会进行并购重组等一些复杂的经济或活动，有些特殊性质的业务活动并不常见，但同样重要，准则应跟随经济发展的步伐，对未涉及到的经济业务及时补充。同时，对一些特殊事项如重组、关联方交易等发生频率较高的制定更加完善的准则，如最新发布的租赁准则就增加了对特殊交易或事项的规定。准则应该尽可能地囊括更多的经济活动，尤其是一些特殊少见的交易或事项，从而使企业在面对这些经济活动时可以更加规范的进行会计处理。（四）健全准则的相关指导与解释对于已出台的准则应该怎样实施和可行性操作方法
45、都可以在解释文件中予以更加细致的补充说明，从而促进上市公司更好的理解准则，运用准则。相关部门应注重对会计准则的知识宣传与理论讲解，对会计准则的具体内容和应用方法做出详细说明与讲解，帮助和引导企业及相关人员充分重视会计准则，准确地应用会计准则，才能更好地发挥会计准则对于实务工作的理论指导和规范作用。会计确认，计量和报告整个过程都存在人为因素，会计信息尚且无法全面无死角的反映所有的经济实质，只能相对真实的反映企业的筹资，投资以及经营活动，公司的整个情况也无法单一的根据会计信息来衡量。但会计准则是上市公司进行会计信息处理的依据，高质量的会计准则是制约上市公司按“规矩办事”的一个必要条件。会计准则制定
46、机构应在结合当前经济情况的基础上，发现已有准则的不足之处即上市公司可能进行会计信息操纵的地方，对其修改完善，同时还应关注新兴业务，与时俱进，及时跟进，制定相应的会计准则。只有会计准则的质量逐步提升，才能在一定程度上带动上市公司会计信息的规范化，合理化。六结论本文参考国内外学者关于上市公司信息披露质量的研究，在学习大量的学术研究成果基础上，重点关注我国的最新研究成果，学习研究思路，总结研究方法，结合研究背景与市场环境特点，为本次的研究做了有力的理论支撑。我国经济发展正处于由规模和数量向质量和效益提升转变的关键时期，健全和完善上市公司信息披露制度，对于保护投资者的合法权益，促进上市公司治理体系的完
47、善，保障社会资源合理有效利用，促进经济市场的制度化，规范化具有重要的作用。然而，并非所有的上市公司都能高质量的披露信息，欺诈投资者，隐瞒事实真相，操纵市场等恶性问题仍然存在，严重损害了投资者以及利益相关者的利益，扰乱了市场经济秩序。所以，在不断完善相关制度的同时，也应加强学术研究。本文通过准则对应具体分析，提出的建议对提高上市公司信息披露质量具有参考依据。社会之所以允许企业存在，是因为企业可以提供社会所需要的东西。上市公司作为国民经济的重要参与者，不仅是一个盈利集体，同时也是一个“社会公器”。上市公司资本雄厚，规模庞大，体系成熟，在追求企业价值最大化的同时理应增加社会福利。我国市场经济尚不完善
48、，正如本文分析，上市公司会计信息披露的监管力度以及上市公司本身的自觉性都不够高，会计准则的不断修订和完善是适应我国新时代新发展阶段的必要手段，这是一个不断推进的过程，需要我们持续努力，才能有效的促进上市公司高质量披露会计信息。参考文献1. 李秋蕾. 中国上市公司会计舞弊监管制度研究D.天津财经大学,2012.2. 袁思思. 我国上市公司会计信息质量评价研究D.江西财经大学,2018.3. 胡蓉. 上市公司信息披露质量的动态研究D.西南财经大学,2011.4. 武赢赢.基于五粮液信息违规案例分析上市公司会计信息披露现状J.现代营销(下旬刊),2019(01):52.5. 米辉辉.刍议新会计准则下的上市公司财务管理J.中国商论,2018(31):106-107.6. 袁谅.新会计准则对会计信息的影响J.现代企业,2018(11)