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2、本授权书。不保密。（请在以上相应的方框内打“”）作者签名（手写）年月日指导教师签名（手写）年月日目录1 绪论11.1 研究目的与意义11.2 国内外相关研究现状文献综述11.2.1 国外相关研究现状文献综述11.2.2 国内相关研究现状文献综述11.3 研究的主要内容与方法22 人和米业公司的概况与现状22.1 人和米业公司概况22.2人和米业公司销售与收款循环审计的现状33 人和米业公司销售与收款循环审计存在的问题33.1 审计发现应收账款余额高33.2 审计发现主营业务收入账面金额低43.3 审计发现销售费用金额不正确53.4 审计发现合同签订未按规定得到授权批准64 人和米业公司销售与收
3、款循环审计存在的问题的原因分析84.1未对应收账款实施函证84.2未对主营业务收入全面实施截止性测试84.3未对销售费用进行复核加计104.4未对合同授权审批权限实施内部控制测试105 解决人和米业公司销售与收款循环审计存在的问题的对策115.1对应收账款实施函证程序115.2对主营业务收入全面实施截止性测试程序125.3对销售费用实施实质性测试程序135.4对合同授权审批权限实施内部控制测试程序136 结束语14参考文献15致谢16人和米业公司销售与收款循环审计研究论文题目：字体：楷体，字号：小一黄洁兰论文题目：字体：楷体，字号：小一摘要:本文是对人和米业公司销售与收款循环审计进行探讨，第一
4、部分是绪论，讲述的是关于公司销售与收款循环审计研究的目的和意义、国内外相关文献综述和研究的方法。第二部分是公司概况和销售与收款循环审计的现状。第三部分是公司销售与收款循环审计中发现的问题，审计发现应收账款余额高，审计发现主营业务收入账面金额低，审计发现销售费用金额不正确，审计发现合同签订未按规定得到授权批准。第四部分主要是分析存在的问题的原因。第五部分是对销售与收款循环审计研究中发现的问题提出相应的对策。第六部分是结束语。关键词：销售与收款；审计；问题；对策Study on Sales and Receivables Cycle Audit of Renhe Rice Industry Com
5、panyByHUANG Jie-lanMarch, 2020Abstract: This article is about the sales and receivables cycle audit of Renhe rice company. The first part is the introduction, is about the companys sales and receivables cycle of audit research purposes and significance, literature review and research methods at home
6、 and abroad. The second part is the general situation of the company and the current situation of sales and receivables cycle audit. The third part is the company sales and collection cycle audit problems, The audit found that the accounts receivable amount was high, the audit found that the carryin
7、g amount of the main business income was low, the audit found that the amount of sales expenses was incorrect, and the contract signing was not authorized and approved as required. The fourth part mainly explores the reasons of the existing problems. The fifth part is to propose the corresponding co
8、untermeasure to the question which discovered in the sales and the collection cycle audit research. The sixth part is the conclusion.Key words: sales and collection; audit; problem; countermeasures1 绪论1.1 研究目的与意义经过对人和米业公司的销售与收款循环审计研究，对该企业销售与收款循环审计的现状进行分析，运用内部控制测试等程序解决企业现存的问题，探讨相应的对策，提高企业的效益，明确企业发展目标
9、，从而达到保持销售与收款循环活动持续、有序地进行，以保证企业稳步发展的目的。1.2 国内外相关研究现状文献综述1.2.1 国外相关研究现状文献综述目前同类课题在国外的研究状况如下：ROBERT MWANGI KAMAU(2015)认为，中小企业作为经济增长的生力军，正得到广泛的认同。一个健全的会计和内部控制系统在任何企业无论其规模是至关重要的。销售与收款作为企业盈利的关键环节，其重要性不容小觑。1ANNA和BORIS和IVANA(2015)认为在销售与收款循环过程中，企业应当重视应收账款管理，首要前提就是加强信用审批，筛选出具备良好偿债能力的客户，提高应收账款的的回收率。2国外对销售与收款循环
10、审计的研究很早，国外的学者对销售与收款的理论体系和实际管理都值得我们学习。1.2.2 国内相关研究现状文献综述国内的学者有关销售与收款循环审计研究综述如下：蒋俊（2015）提出，销售与收款循环审计的质量影响企业的运营。如果销售与收款环节出现问题,会直接影响企业的财务活动。3李承丽（2015）认为，内部控制的理论需要与实际审计工作相结合，内部控制的理论可以为实际工作带来指导性建议。4王静静（2016）提出，在对收款循环审计时,审计人员要保持怀疑态度。不仅要确定销售是否真实、合法、手续齐全,还要确定应收账款可收回概率、审核坏账的计提是否合理,有无高估或低估收入。5尹小娜（2017）提出，销售与收款
11、循环的内部控制对于企业十分重要,加强企业内部的内部控制审计对企业的发展有至关重要的作用。6徐惠珍、周亚玲（2017）认为，在实际工作中, 要先了解被审计单位销售和收款循环的具体环节，了解各个环节的内部控制情况，找出销售和收款循环审计中存在的问题。从而把握内部控制的缺陷，把握审计过程中的关键点。7金鑫（2017）指出，企业的审计部门应定期对内部控制制度进行评价, 判断销售与收款的相关制度设计是否合理并且有效的执行, 早发现问题早解决。这可以促进企业的健康发展, 不断提高企业竞争力。8郝良杰（2018）认为，企业属于盈利性组织，销售是获得资金的手段，因此销售环节对于企业而言至关重要，应收账款的及时
12、收回是关键。9徐永涛（2019）提出，把风险应对和风险评估的理论知识与实际的销售和收款循环审计相融合。审计人员在识别和评估与收入确认有关的重大错报风险时，应基于收入确认存在欺诈风险的假设，对收入的类型、收入交易或已识别的风险进行评估。10由上述国内学者研究可知，销售与收款循环是大多数企业实现盈利的途径，其过程是整个企业经营活动最为关键的一部分，对企业有重要的意义。1.3 研究的主要内容与方法本文主要采用文献归纳法、观察法、案例分析法等研究方法。文献归纳法：通过学校图书馆网站提供的数据库、中国知网、百链等电子数据库查阅有关销售与收款循环审计各类期刊报纸和博硕士论文，查找并下载保存大量的相关资料，
13、进行筛选和整理，做好记录和摘抄，然后归纳和总结。观察法：通过观察企业销售与收款循环审计的流程、内部控制制度的执行程序找出影响人和米业公司销售与收款循环审计有序进行的原因。案例分析法：通过对人和米业公司销售与收款循环审计现状进行分析，利用所学的理论知识，针对存在的问题提出合理有效的改进方法。2 人和米业公司的概况与现状2.1 人和米业公司概况人和米业公司在2001年注册成立，注册资本为531.2（万元）。它是一家集收购、加工、储存、批发兼零售、售后服务于一体的中小型民营企业。人和米业公司多年的发展和经营过程中，一直致力于为客户提供优质的产品以及完善的售后服务。人和米业公司的经营范围有各种大米、玉
14、米、豆类的产品采购、仓储、加工和农产品的销售。人和米业公司的宗旨是品质为本，财富为果。多年以来，人和米业公司秉承高效、创新、以人为本的理念，以高品质、高性价比的服务赢得了顾客的广泛信任。2.2 人和米业公司销售与收款循环审计的现状公司设置了独立的审计委员会，在总经理的领导下成立了审计部门。但是由于审计部门得不到管理层的重视,在公司中的地位不高，审计人员的数量不多，而且专业度不高，多一事不如少一事的思想相当严重，因此这些部门日常工作十分清闲。对待日常的审计工作，没有很大重视，也没有对审计人员进行考核，内部审计机构无法实现应有的价值。在公司的内部审计过程中，在对财务报表的真实性进行审查的工作中显示
15、态度的不认真，未按公司制定的章程审核询问，在对主营业务收入明细账审计中也没有进行详尽的记录，该企业的赊销业务比较多，但在这个过程中出现许多漏洞，例如销售业务员不经过适当的授权审批就与客户签订合同。在企业出现的销售费用波动较大时，没有对其查明原因，减少风险，而销售费用会影响利润表的真实性。平级部门分布广，部门之间缺少沟通，所以在信息传达时，不能同时接受到信息，导致一些部门从自身利益出发，忽视一些工作责任不明确的信息，在出现问题时互相推卸责任。3 人和米业公司销售与收款循环审计存在的问题3.1审计发现应收账款余额高在对企业进行审计的过程中，销售与收款循环是需要重点审计的，审计销售和收款循环是为了测
16、试与应收账款相关的账户余额是否真实和合法，内容包括了企业通过销售商品、产品或者为客户提供服务等方式获得资金的各种经营和业务活动。应收账款是人和米业公司在销售大米、豆子等产品的过程中所形成的各种债权性资产，包括了企业销售商品等经营活动，向买方或接受服务的客户收取的款项，或为买方代为支付的各种运费和杂费。确保应收账款真实发生并归企业所有，确定应收账款余额的真实性是应收账款的审计目标，同属于销售与收款循环审计的目标。经审计，人和米业公司2018年度的应收账款余额高。内审人员对应收账款实施了实质性分析程序。首先查看人和米业公司2018年度应收账款明细账，复核加计无误，然后将明细账与总账、报表数核对相符
17、。最后对比了近几年应收账款的余额，发现本年度应收账款余额高。但是，内审人员并未对应收账款进行余额细节测试就确定应收账款余额无误，应收账款余额的真实性令人质疑。应收账款余额近几年的情况如表3-1应收账款余额汇总表所示：表3-1应收账款余额汇总表单位：万元年份应收账款余额增长额增长率2015357.22016412.355.315.5%2017477.9665.6615.9%2018598.2120.2425.2%合计1845.66由表3-1应收账款余额汇总表可以看出，2015年的应收账款余额是357.2万元；2016年的余额是412.3万元，增长55.3万元，增长率为15.5%；2017年应收账
18、款余额为477.96万元，增长65.66万元，增长率为15.9%；2018年的应收账款余额为598.2万元，增长120.24万元，增长率是25.2%。通过计算发现2018年度的应收账款增长率较近三年平均值高出10%左右，相比前几年稳定增长的比率，可以确定人和米业公司2018度的应收账款余额高。3.2审计发现主营业务收入账面金额低销售与收款循环是一个企业在经营中产生主营业务收入的重要环节。销售与收款循环审计的其中一个目标就是确保主营业务收入的记录必须是完整的，避免被低估或高估。主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务等主要经营活动中产生的收入，它是经营业务活动中构成年度企业财务会计报表的主要组成
19、项目。对主营业务收入审计是销售与收款循环审计的其中一部分，经过审计发现，主营业务收入账面金额低。审计人员对主营业务收入进行实质性测试，首先按照报表中的数据对人和米业公司主营业务收入的明细账和总账进行核算。接着对人和米业公司2018年度主营业务收入账面金额与近几年主营业务收入账面金额进行分析比较，审计发现2018年度主营业务收入账面金额低。人和米业公司近几年的主营业务收入都是处于上升趋势，而2018年主营业务收入的账面金额低于2017年，处于异常增长状态。然后内审人员仅仅以账簿为起点进行截止性测试，未发现异常即确认主营业务收入金额无误，其完整性值得怀疑。2015年至2018年度的主营业务收入账面
20、金额如表3-2主营业务收入汇总表所示：表3-2主营业务收入汇总表单位：万元年份主营业务收入增长额增长率2015102520161085605.8%20171138534.7%20181126-12-1.1%合计4374由表3-2主营业务收入汇总表可知，人和米业公司2015年主营业务收入为1025万元；2016年主营业务收入以及增长额分别为1085万元、60万元，增长率为5.8%；2017年为1138万元，增长额为53万元，增长了4.7%，这两年的主营业务收入增长情况处于稳定状态；2018年主营业务收入为1126万元，减少了12万元，增长-1.1%，主营业务收入不增反降。综上所述，2018年度人
21、和米业公司的主营业务收入账面金额低，主营业务收入处于负增长状态与前几年平稳增长的趋势大相径庭。3.3审计发现销售费用金额不正确在销售与收款循环中，销售商品自然会产生相应的销售费用，确保销售费用金额正确是销售与收款循环审计的一个目标，销售费用的正确性影响企业的财务活动。销售费用是指人和米业公司在销售商品过程中发生的各项费用。经审计发现销售费用金额与前两年增长的趋势截然不同，销售费用金额的正确性值得考究。首先，审计人员向销售经理了解到人和米业公司的销售业务不存在明显的淡旺季，根据以往经验，第四季度往往会比前三个季度销售费用稍高，因为年末业务稍多。然后，审计人员摘录会计人员的销售费用明细账以编制销售
22、费用表。然后，按年度列示了近三年的销售费用，以便判断2018年度销售费用有无重大波动和异常情况。但是事实上内审人员未对所收集的数据进行分析，也没有对数据进行复核加计就下结论表示销售费用金额无误。2016-2018年度的销售费用如表3-3销售费用年度汇总表所示。表3-3销售费用年度汇总表单位：万元年份第一季度第二季度第三季度第四季度合计增长额201628.828.728.929.5115.9201729.329.129.229.9117.51.6201829.529.729.826.5115.5-2由表3-3销售费用年度汇总表可知，2016年人和米业公司的销售费用合计数是115.9万元，2017
23、年销售费用合计117.5万元，销售费用处于增长状态。2018年度销售费用合计115.5万元，前三个季度平均都保持在29.6万元左右，波动的幅度也不大，但是到了第四季度销售费用是26.5万元，减少3万元左右，2018年度的合计数也比前两年低。经过与以前年度销售费用比较后发现2018年度第四季度的销售费用比前三季度都要低，年度销售费用总额也比前两年低。后续对销售费用重新计算后发现销售费用金额不正确，对第四季度销售费用合计数重新计算如表3-4销售费用核算表所示。表3-4 销售费用核算表单位：万元项目10月11月12月合计数差异原因核算前9.69.910.826.5核算后9.69.910.830.3计
24、算错误根据表3-4销售费用核算表可知，第四季度重新计算之前的合计数为26.5万元，与实际数30.3万元相差了3.8万元。因此2018年度销售费用实际金额应为119.3万元，可以确定人和米业公司的销售费用金额不正确。3.4审计发现合同签订未按规定得到授权批准在销售与收款循环审计中，对销售环节的审计包含对销售合同进行审计，确保合同签订前得到恰当的授权，以免合同签订不规范让公司蒙受损失。销售合同是某一方将标的物的所有权或经营权转让给另一方，另一方支付价款的协议。对合同进行授权和审批，可以预防销售人员滥用职权签订合同，避免企业的财产以及信誉受到损害，避免有意无意的错弊。人和米业公司制定的合同制度所规定
25、的签订合同授权审批权限表如表3-5所示：表3-5合同授权审批权限表单位：元项目业务员销售组组长部门经理公司总经理合同金额5000内20000内50000内超过50000审计主管通过查看审计工作底稿得知审计人员并没有对合同签订进行控制测试，审计人员仅仅关注是否存在相关的授权制度就确认合同的签订得到恰当授权审批，未能及时发现合同签订金额未得到适当的授权审批的问题。于是审计主管对合同的授权实施了控制测试，了解到公司存在相关的合同授权制度之后，查看了合同授权的记录表，发现销售业务员和销售组组长都有越级授权审批的问题，签订的合同金额超过了权限范围，超过了公司制度所规定的额度，并且公司的合同授权审批表没有
26、复核人员，容易出现授权审批失控的情况。抽查部分销售合同登记表的授权情况如表3-6合同授权登记表所示：表3-6合同授权登记表单位：元日期公司名称商品名称金额合同授权审批人3.5合兴大米10000刘业务员6.22江丰糯米粉7000王业务员9.11天天超市黄豆24000李组长12.19鸿运大米28000李组长12.26红星粘米粉75000张业务员（已告知许组长）由表3-6合同授权登记表可知，合兴公司的合同金额为10000元，合同授权审批人为刘业务员，应由销售组组长审批。江丰公司的合同金额为7000元，合同授权审批人为王业务员，应由销售组组长审批。天天超市的合同金额为24000元，合同授权审批人为李组
27、长，应由销售部门经理审批。鸿运公司的合同金额为28000元，合同授权审批人为李组长，应由销售部门经理审批。红星公司的合同金额为75000元，合同授权审批人为张业务员（已告知许组长），应由公司总经理审批。综上，人和米业公司关于合同签订未得到适当的授权审批，对合同的审查力度小，易对收款产生较大的风险。4 人和米业公司销售与收款循环审计存在的问题的原因分析4.1未对应收账款实施函证审计人员过于依赖管理层给出的资料，而且没有对这些资料的真实性进行核实。在审计应收账款时，审计人员仅仅将管理层给出的资料进行简单的加总核对，根本没有对资料的真实性有所怀疑，没有抱着怀疑的态度来工作。应收账款实质性测试是指用于
28、发现应收账款认定层次重大错报的审计程序，包括实质性分析程序和余额细节测试，其中余额细节测试包含对应收账款进行函证，但内审人员并未函证应收账款，不能证实应收账款的真实性。通过对比近几年应收账款的增长率发现2018年应收账款余额高。应收账款的真实性可以通过对应收账款进行函证程序进行验证。应收账款的确认可以证实该账户余额是否真实准确。被函证者的存在和被审计单位记录的可靠性，可以通过第三方提供的确认答复得到有效证明。如果回函中存在差异，审计人员可以调查和验证原因，并确定是否造成错报，获取充分、适当的审计证据。在不进行替代程序的情况下，如果没有执行函证程序，审计人员无法确定应收账款的真实性，无法保证人和
29、米业公司的应收账款余额是否正确，甚至可能存在虚假销售。应收账款的函证是对应收账款余额最重要的余额细节测试。应收账款的确认可以验证应收账款余额是否真实准确，避免销售人员和收款人员在销售和收款过程中出现差错或者舞弊。通过审查工作底稿发现，没有审计人员对公司货款的债务人进行函证的记录，内审人员确实没有对应收账款进行函证以确认其真实性。4.2未对主营业务收入全面实施截止性测试主营业务收入不应高估，也不应低估。主营业务收入的截止性测试对于判断主营业务收入的完整性和准确性具有重要意义。从不同的角度追查，会得到不同的结果，审计人员未能对主营业务收入的关键控制点以及流程有清晰的脉络。审计人员未对主营业务收入进
30、行全面的截止性测试，未能准确的判断截止性测试的各个起点的作用。内审人员在开展截止性测试时仅仅以账簿为起点，检查了相应发票、发运凭证以及出库单，这可以及时发现会计人员有无多记收入，但是并不能发现是否有收入未及时入账。如果同时以发票、发运凭证为起点进行截止性测试，可以及时发现有主营业务收入在2018年度应确认收入并记账，但账簿未及时记录的问题。审计主管复核工作底稿发现内审人员仅仅以账簿为起点进行截止性测试，于是以发票和发运凭证为起点追查至账簿对主营业务收入进行全面的截止性测试，发现账簿中有几笔跨期但需要在本期确认的主营业务收入并未记录，导致主营业务收入低。本期未入账的主营业务收入如表4-1未入账收
31、入汇总表所示。表4-1未入账收入汇总表单位：万元客户金额收款与货物出库日期是否开票是否记账宏达公司12.52018年12月30日是否红星公司8.52018年12月31日是否海峰公司17.62018年12月31日是否康福公司5.32018年12月31日是否合计43.9由表4-1未入账收入汇总表可知，人和米业公司2018年度应确认宏达公司12.5万元、红星公司8.5万元、海峰公司17.6万元以及康福公司5.3万元，合计主营业务收入43.9万元,这几笔跨期但需要在本期确认的主营业务收入并未记录，导致主营业务收入低过其他同期，主要原因是未对主营业务收入全面实施截止性测试。由此可知，如果截止性测试实施的
32、不全面、不合理，公司的主营业务收入就会不真实，同时会计人员的错漏不能得到纠正，若审计人员不能及时发现就会低估了公司的资产，甚至会影响公司对未来发展的决策。通过复核工作底稿可知，内审人员对主营业务收入实施的截止性测试程序并不全面。为了提高审计质量，审计人员应该根据自己的专业经验和所掌握的证据做出正确的判断，并考虑采用三种审计路径来实施截止性测试。4.3未对销售费用进行复核加计销售费用是指企业在销售商品的经营活动中产生的费用。销售费用对企业利润分配、生存和发展都有重要关系。人和米业公司在2018年的销售费用波动较大，但审计人员没有对数据进行查询和探究，也没有发现任何不当之处。为查明变动原因，审计主
33、管向财务主管取得近几年的财务编制预算，审查发现人和米业公司财务预算计划编制内容并不细致，对销售费用没有具体的预算计划，导致会计人员在记录销售费用时并不会仔细核查各项销售费用是否合理准确。然后，审计主管复核了记账凭证与销售费用明细表后发现两者无异常，把本年销售费用与往年数据、趋势进行比较，发现本年销售费用偏低，接着对销售费用进行“证账”核对后并未发现错误。最后对销售费用重新计算，发现销售费用金额不正确，对其进行了更正。但是内审人员在审计时未做好这些必要的审计工作，从而未能发现销售费用金额错误。总的来说，财务主管对销售费用没有编制具体预算计划，会计人员对销售费用的计算太大意，没有对其金额进行复核加
34、计导致销售费用金额不正确。审计人员对销售费用审计马虎，没有对销售费用与往年、本年各季度进行分析，也并未对销售费用进行复核加计，因此未发现销售费用金额不正确的问题。4.4未对合同授权审批权限实施内部控制测试销售与收款循环的有序进行，需要得到恰当的授权批准，分清各项业务的负责人员的职责，以及相应的处理权限。审计人员只是查看了企业是否制定了相应的合同授权审批制度，并没有对制度的贯彻进行控制测试。销售人员越级授权销售金额在职务权限外的合同，没有通过相应级别的人员授权审批，而审计人员却没有发现。审计主管通过询问保管合同签订表的人员得知审计人员未曾对合同授权记录表进行检查，可知审计人员并未对合同授权审批权
35、限实施内部控制测试。如此，审计人员便不能发现销售部门对于合同的签订是否符合授权审批制度。接着对销售业务员访谈发现，销售业务员只要告知销售组组长即可对客户签订合同的金额进行审批，且无论合同金额大小都可以不用通过部门经理或者公司总经理的授权审批。企业对客户合同金额的授权制度的贯彻由销售人员执行，销售经理却没有进行有效监督，这会导致业务员权限过大而导致决策失误。在实际的销售过程中，为了实现业绩和销售目标，销售人员往往会忘记或者忽视该审批制度的存在，而且合同的授权审批不需要复核，他们往往会自行决定合同的签订。人和米业公司的销售人员不多，客户也相对稳定，业务往来比较频繁，导致大部分销售人员不会每次都严格
36、遵守公司的规定。长期以来，销售人员直接忽略了合同金额的授权审批流程，合同签订授权审批制度基本形同虚设。在销售与收款循环的销售文件中，销售合同无疑是重要的，这是与客户进行交易的一个凭证。销售合同中的金额也需要进行适当的授权审批才可签订，特别是赊销，这对货款的回收有重要意义，预防货款两空。人和米业公司有制定授权审批的制度，但是制度的执行却没有得到重视，特别是业务员对制度贯彻没有意识，合同授权登记表的设计也不够完善，内审人员在审计时也没有按照审计程序一步步对合同授权审批进行内部控制测试。在一个公司组织当中，如果人人对制度规则都视而不见，那必然是会影响甚至决定企业的存亡。5 解决人和米业公司销售与收款
37、循环审计存在的问题的对策5.1对应收账款实施函证程序应收账款是企业的流动资产，需对应收账款实施函证程序以确保应收账款金额的准确性。应收账款函证是审计人员直接向被审计单位的债务人发函，核实被审计单位的应收账款记录是否真实准确的审计方法。函证的目的是核实应收账款余额的真实性和正确性，证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中出现的错误或徇私舞弊、弄虚作假等行为。鉴于应收账款经常存在被高估的风险，所以一般在资产负债表日后对应收账款进行函证，以验证应收账款的真实性。首先，确认函证的范围以及对象，被询证者应该是财务人员，而非销售人员。销售人员对应收账款的金额并不知情，应该
38、发给债务公司的财务人员，只有被询证者对函证信息知情、具有客观性才能保证函证有效。对于金额大、交易次数多但期末余额少甚至为零的项目应采取百分百肯定式函证。其他债务人则应执行抽样函证，以降低差错率，总体推断应收账款余额的真实性。接着根据成本效益原则确认应收账款函证数量，通过抽样的方法来确定函证对象。然后，根据债务人的地址给债务人的会计人员发出函证。若应收账款函证的结果显示总体情况与审计没有差异,则负责审计的人员应该可以合理的推断全部的应收账款函证的总体情况是正确的。应注意的是当函证无效时，审计人员应该对应收账款实施替代审计程序，两种方法如下：第一种方法是通过审查期后的收款来验证。第二种方法是通过检
39、查有关原始凭据去证实与其相关的应收账款的真实性。如果以上资料形成的证据能够相互印证，就可以判断债权的真实性。不论使用哪一种方法都应在审计工作底稿留下审计记录，这些记录要全面且客观地反映事实情况。5.2对主营业务收入全面实施截止性测试程序为防止人和米业公司的主营业务收入记账不及时导致主营业务收入不准确，应对其全面实施截止性测试程序。审计主管应该要起到统揽全局的作用，审计负责人不只是负责制定总体审计计划，还要对审计工作负责。在截止性测试实施完毕后，审计人员需要编制工作底稿，审计主管要贯彻双重复核制度，对审计底稿的复核过程，可以清楚得知审计人员有无按要求完成工作，还可以发现截止性测试有无缺陷，对审计
40、工作多一重保障。针对主营业务收入未及时入账导致主营业务收入账面金额低的问题，审计人员应该从不同的角度来审查主营业务收入。审计人员不仅要从防止企业高估主营业务收入，还要防止低估，因此，审计人员应该要视情况对主营业务收入从三条路线进行截止性测试。通过三个起点的测试，可以较准确的检查出主营业务收入的准确性。对主营业务收入的截止性测试有以下三条路线，如图5-1截止性测试路线图所示：图5-1截止性测试路线图由图5-1截止性测试流程图可知截止性测试三条路线分别为：第一条路线是以销售发票为起点进行审计，这条路线的截止性测试可以防止少计收入。第二条路线是以出库或发运凭证为起点进行审计，这条路线的截止性测试可以
41、防止多计收入。第三条路线是以账簿为起点进行审计，查明有无多计收入。审计人员要确定主营业务收入的完整性，应根据实际情况考虑并用三条审计路线进行全面截止性测试程序，以免因测试不全面导致审计失败。5.3对销售费用实施实质性测试程序销售费用关乎企业的利润和发展，加强对销售费用的审计，做好销售费用的预算计划对企业有重要意义。针对人和米业公司销售费用不正确的问题，应对销售费用进行实质性测试程序，同时完善复核机制。针对审计人员审计销售费用不认真而未发现销售费用金额不正确的问题，对销售费用审计应实施以下实质性测试程序。首先，内审人员需要把2018年度的销售费用和往年的销售费用进行对比，同时对比2018年各月的
42、销售费用情况，若存在比较大的浮动或者异常应查明原因，并作出相应的处理。接着可以从财务部获取或自行编制销售费用明细表，对此进行核对、重新计算后，与报表数、总账数及明细账合计数核对确认是否相符。然后检查销售费用各个项目是否符合相关会计规定，有无划清了销售费用和其他费用的界线，同时检查销售费用的科目支出的列示是否符合有关规定。最后选择重要或异常的销售费用，检查原始凭证是否符合规定，会计处理是否正确。如果有必要还需对销售费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，如有重大跨期项目应做调整。同时审计部门要完善复核制度，对审计底稿需进行交叉复核以及多级复核，减低审计的检查风险。总之，人和米业公司在对销售费用
43、进行审计时，审计人员应运用科学合理的审计方法提高审计效率而不是为图方便马虎对待，同时落实复核制度从而降低审计风险至可接受水平。5.4对合同授权审批权限实施内部控制测试程序企业通过与客户签订销售合同，能明确双方责任，保护双方利益。对与客户签订销售合同的全过程进行有效控制，不但能合理控制企业的经营风险和财务风险，而且能为保护企业的资产安全、防止销售人员舞弊行为的发生等提供保障。内部审计人员关于签订销售合同过程控制的审计，就是要通过执行有效的审计程序，合理确定签订合同的全过程中，不相容岗位是否执行了必要的分离，关键的内部控制制度是否被执行，销售人员是否存在舞弊行为等。针对人和米业公司合同授权审批未按
44、规定执行而审计人员未发现的问题，应对合同的授权审批实施内部控制测试程序。首先审计人员需了解公司是否建立合同授权审批制度，销售人员是否了解该制度；接着与销售部经理就该部门员工分工情况交谈，确定前期谈判的工作与签订合同的工作是否由不同业务员进行，实际工作情况是否做到职务分离；然后抽查合同与合同授权审批表确认合同是否都有相关人员进行授权审批并复核之后才签订的，确定合同授权审批制度是否有效执行；最后审核授权人员的职务权限是否符合公司规定。同时，应对人和米业公司的合同授权审批表进行完善，加上复核人项目，复核人应为授权审批人的上级，以免合同授权失去控制，如表5-2合同授权审批表所示：表5-2合同授权审批表
45、单位：元日期公司名称商品名称金额授权审批人复核人在对合同授权情况进行审计时，除了正确选用审计方法，审计人员应增加与销售部门的信息沟通，这可以了解销售部门的人员在工作中是否遵循公司的规章制度，及时发现公司存在的缺陷。6 结束语本文主要是研究人和米业公司销售与收款循环审计存在的问题，并对存在的问题进行多方面的分析，结合国内外已有的文献思考，最终探索出适合人和米业公司的对策。在审计的过程中发现了一些企业在销售、财务等部门存在的问题，也发现了审计人员在审计时出现的问题。人和米业公司目前存在的问题，审计发现应收账款余额高，审计发现主营业务收入账面金额低，审计发现销售费用金额不正确，审计发现合同签订未按规
46、定得到授权批准。本文对这些问题分析提出了对应收账款实施函证程序；对主营业务收入全面实施截止性测试程序；对销售费用实施实质性测试程序；对合同授权审批权限实施内部控制测试程序等对策，以减少企业经营风险，保障销售与收款活动有序、持续进行，从而使企业稳步发展。在查找文献的过程中发现国内外有许多学者不断探索研究这个课题，可知销售与收款循环是企业经营活动中关键的一部分，对企业的发展非常重要。由于时间和本人阅历上的不足，关于人和米业公司销售与收款循环的审计研究上，如有不到之处欢迎批评指正。参考文献1 ROBERT MWANGI KAMAU. The influence of accounting recor
47、ds on the financial performa in central business distract in Nairobi countryD. Nairobi:Faculty of humanities and sciences, Nairobi university, 2015.2 SIEKELOVA ANNA, KOLLAR BORIS, WEISSOVA IVANA. Impact of credit risk management J. Procedia Economic and Finance, 2015(26):325-331.3 蒋俊.关于企业销售收款循环错弊审计研究的文献梳理与分析J.技术与市场