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1、-第六章第六章会计帐簿会计帐簿学习目标：1、了解会计账簿的意义和基本分类2、根据基本业务，掌握日记帐（现金和银行存款）、总账（三栏式）的登记并结账3、了解明细账的格式（三栏式、数量金额式、多栏式）4、掌握结账方法（月结）5、了解对账的内容和错帐更正的基本方法第一节第一节会计账簿概述会计账簿概述一、会计账簿的意义会计账簿亦称账册，是指由一定格式的账页所组成的，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。登记账簿是会计核算的一种专门方法。在会计核算中，通过会计凭证的填制和审核，可以反映和监督每项经济业务的完成情况。但会计凭证的数量繁多，对经济业务的反映往往比较零星、分散，且每一张凭证只能就个别
2、的经济业务进行详细的记录和反映，不能把某一时期的全部经济业务活动情况完整地反映出来。设置账簿就可以把会计凭证提供的大量分散的核算资料，加以归类整理，以全面地、连续地和系统地反映企业、单位的经济活动情况。利用账簿记录，既可以提供总括的核算资料，又可以提供明细的核算资料，从而可以全面、系统地反映各项资产、负债、所有者权益的增减变动，收入、费用的发生，利润的实现和分配情况。根据账簿记录还可以考核成本、费用和利润计划的执行情况。账簿记录又是编制会计报表的主要依据，账簿记录和设置真实、及时与否，直接影响会计报表的质量。二、会计账簿的种类会计核算中应用的账簿很多，不同的账簿其用途、形式、内容和登记方法都不
3、相同。为更好地了解和使用各种账簿，对其进行分类是很有必要的。账簿按不同的分类标准可作如下分类：（一）账簿按照用途分类账簿按照用途可以分为序时账簿、分类账簿、联合账簿与备查账簿。1、序时账簿。序时账簿，也称为日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的簿籍。序时账簿有两种：一种是用来登记全部经济业务的；一种是用来登记某一类经济业务的。实际工作中，由于经济业务的复杂性，应用一本账簿登记企业的全部经济业务比较困难，也不便于分工记账，因而在实际工作中已很少应用。目前使用比较广泛的是记录某一类经济业务的账簿，如现金日记账和银行存款日记账等。2、分类账簿。分类账簿，也称为分类账，是对各
4、项经济业务按照账户分类登记的账簿。按其反映内容的详细程度的不同，又可以分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账）。总分类账簿是根据一级会计科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等总括核算资料的分类账簿。明细分类账簿-通常是根据一级科目所属的二级科目或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。举例说明：举例说明：把日记账与分类账结合在一起，就成为联合账簿。如企业设置的日记总账就是联合账簿。3、备查账簿。备查账簿也称备查簿、辅助登记账簿，是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿，
5、如受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。设置和登记备查簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。（二）账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1、订本式账簿。订本式账簿简称订本账，是在使用前就把编有序号的若干账页固定装订成册的账簿。采用这种账簿，可以避免账页散失，防止账页被人为地抽换。但采用订本账也有其缺陷，同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账。同时，订本账账页固定，不能根据需要增减，因而必须预先估计每一个账户需要的页数，以保留空白账页。如保留的空白账页不够，就要影响账户登记的连续性；如保留空白账页太多，又会造成不必要的浪费。在
6、实际工作中，总账、现金和银行存款日记账一般都采用订本式账簿。2、活页式账簿。活页式账簿简称活页账，是在启用前由许多分散账页所组成的账簿。使用前可活动地装订在一起，可以随时增页和减页。其优点是便于分工记账，可以根据记账的需要随时增减账页，因而比较方便灵活。其缺点是账页容易散失和被抽换。活页账簿一般适用于明细分类账。3、卡片式账簿。卡片式账簿又称卡片账，是由许多分散的、具有账户格式的卡片，存放在卡片箱中所组成的账簿。使用时按类别排列、按顺序编号，并加盖有关人员的印章。卡片账簿应由专人保管，以保证其安全。卡片式账簿的优缺点与活页式账簿大体相同。第二节第二节日记账日记账日记账也称序时账，是按照经济业务
7、发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的簿籍。是由于管理上对会计信息的不同需要和分工记账要求所形成的账簿。在实际工作中，日记账主要有普通日记账和特种日记账两种。一、普通日记账普通日记账，也称分录簿，它是用来序时记录和反映全部经济业务并确定会计分录的账簿。其格式如图表 6-1 所示。图表 6-1企业普通日记账单位：元2007 年月凭证摘要会计科目借方金额贷方金额“”过账日种类号数-1134银付1从银行提现现金银行存款 1000 5850 1000 5000 850银收2销售产品 100 银行存款件，单价 50 元主营业务收入应交税费采用这种日记账，每天应按经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进
8、行登记。登记时，首先记入经济业务发生或完成的日期、会计凭证的种类；然后在摘要栏内，对经济业务作简要的说明；再次在会计科目栏内记入应借应贷科目；最后将借方金额和贷方金额分别记入两个金额栏内。每天还应根据日记账中应借应贷科目名称和金额登记总分类账，并将总分类账的页数记入过账栏内，或者打“”，表示已经过账。这种日记账的优点在于可以将每天发生的经济业务按发生顺序逐笔地加以反映，它的缺点是不便于分工记账，而且不能将不同的经济业务分类地加以归集和反映；由于逐笔过账，如果经济业务量大时，登记账簿工作量也大，过账工作也很繁琐。因此，这种日记账已很少使用。二、特种日记账特种日记账是用来序时记录和反映某一类经济业
9、务的发生和完成情况的账簿。它是从普通日记账中分离出来单独设置，以集中反映大量重复发生的同类经济业务的序时账簿。一个企业到底要设置多少种特种日记账，取决于企业经营管理上的考虑与成本效益的权衡。目前应用比较广泛的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。设置这两种日记账有利于及时反映现金和银行存款的收支和结存情况，便于加强对货币资金的管理和监督。其他常见的特种日记账还包括：销售日记账、购货日记账等。现金日记账和银行存款日记账通常由出纳人员根据审核后的现金和银行存款的收、付款凭证，按其编号顺序逐日登记，每天必须结账。现金日记账每天结账后必须与库存现金实存金额进行核对；银行存款日记账定期与银行送来的对账
10、单进行相互核对，并在两者不相符时编制银行存款余额调节表。这两种特种日记账，一般采用订本式，有三栏式和多栏式两种格式。下面以现金日记账为例说明三栏式和多栏式现金日记账。三栏式现金日记账。三栏式现金日记账是按照现金收入、支出和结余，在日记账中分别设置收入栏、付出栏和结存栏，其格式如图表6-2 所示。图表 6-2现金日记账单位：元2007 年月222日128凭证种类银付现付号数11摘要上月结余提取现金付购料运费对应科目银行存款材料采购收入700付出800结存3001000200-其他应收款221528现收1张三报销差旅费（以下内容略）本月合计1201430014100320500在登记三栏式现金日记
11、账过程中，当现金收入（或支付）时，不仅要将收入（或支付）的金额记入收入（或支出）栏内，还要将对应的会计科目记入对应的账户栏内。每天现金收、付款业务登记完毕后，应在余额栏内结出现金余额。三栏式特种日记账的优点不仅在于解决了分工记账问题，而且把大量重复发生的现金收、付款业务，集中在一本账簿中予以序时反映，有利于对这类经济业务发生和完成情况进行管理和监督。其缺点是不能把对应账户的分类汇总情况加以反映。在我国的会计实际工作中，大都采用这种形式的日记账。2多栏式现金日记账。多栏式特种日记账克服了三栏式特种日记账的缺点。多栏式现金日记账是按照与现金收入相对应的贷方账户与现金支出相对应的借方账户分别设置专栏
12、，用以序时地、分类地反映与现金收支有关的经济业务。其格式见图表6-3 所示。图表 6-3现金日记账（多栏式）单位：元2007 年凭证摘要种类号数期初余额24银付1提取现金25现付1预借旅费27银付2提取现金29现付2发放工资以下略对应科目（贷方）银行主营业存款务收入现金收入合计对应科目（借方）其他应收款应付工资现金支出合计余额月日2120070070090050050040013600136004001360013600400在登记多栏式现金日记账时，现金收入要按对应科目，将金额记入“对应科目（贷方）”栏内，同时记入“现金收入合计”栏内；现金支出要按对应科目，将金额记入“对应科目（借-方）”栏
13、内，同时记入“现金支出合计”栏内。每天现金收、付款业务登记完毕后，应在余额栏内结出现金余额。多栏式特种日记账不仅具有三栏式日记账所具有的优点，而且在以特种日记账作为过账依据时，可以利用专栏将重复发生的同类经济业务汇总后一次过账，从而减少了过账工作。另外，各专栏的登记还可以提供有关业务的明细资料，供分析检查之用。其缺点是如果专栏过多，账页过长，就不便于记账。与现金日记账一样，银行存款也可以设置三栏式或多栏式日记账，其格式与三栏式、多栏式现金日记账基本相同。第三节第三节分类账分类账分类账是分类登记经济业务的账簿，设立分类账的目的就是要从各个账户中取得总括或详细的核算资料。根据提供资料的详细程度不同
14、，分类账可分为总分类账和明细分类账。一、总分类账总分类账简称总账，它是按照一级科目分类，连续地记录和反映全部经济业务的账簿。总分类账能够全面、总括地反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润情况，并为编制会计报表提供资料。总分类核算采用货币量度，总分类账的登记是对各账户增减金额的登记。总分类账簿的一般格式是将金额分为借方发生额、贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账(格式见图表6-4 所示)。三栏式总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，也可以把各种记账凭证汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表据以登记入账。图表 6-4总分类账账户名称：材料采购单位：元2007 年月日25凭证种类银付转
15、账银付转账号数3146摘要购入甲材料购入乙材料支付材料运费结转采购成本合计借方120003200060044600贷方4460044600借或贷借借借平余额1200044000446000212214218228二、明细分类账明细分类账简称明细账，是用来登记某一类经济业务的账簿。各种明细账是根据实际需要，按二级科目或明细科目开设的。明细分类账是反映经济活动详细情况，提供较全面的核算资料，以满足经营管理的需要。明细分类账的格式，根据其反映的经济业务类别不同，可以采用三栏式、多栏式和数量金额-式三种。1三栏式明细账。三栏式明细账设置了借、贷、余三栏，不设数量栏，如图表 6-5 所示。它适用于那些只
16、需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算账户，如“应收账款”、“应付账款”等。图表 6-5应付账款明细分类账二级科目或明细科目：工厂单位：元年月2222数量金额明细分类账。数量金额式明细分类账设置“收入”、“发出”、“结存”三栏，除业务金额登记外，还需要登记数量和单价（如图表 6-6 所示）。适用于既需要金额又需要数量的经济业务的核算，如原材料、产成品等。图表 6-6数量金额式明细分类账明细账类别：计量单位：名称或规格：存放地点：编号：储备定额；单位：公斤，元年月日凭证种收入数量单价金额发出数量单价金额量结存数价单金额日122628凭证借方 23000 23000 23000贷方
17、23000贷平借或贷余额23000 0种类号数摘要转账 1银付 12购入乙材料归还材料款本月合计号数摘要类3多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是根据经济业务的特点及经营管理上的需要，在一张账页上设置若干栏，用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务。如材料采购、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目所属的明细分类科目，一般采取借方多栏式明细分类账格式（如图表 6-7 所示）；产品销售收入和营业外收入等科目所属明细分类科目一般采取贷方多栏式明细分类账，即贷方划分为若干个金额栏。本年利润、利润分配和应交税金等科目所属的明细科目一般采用借、贷方都设多栏的明细账，即借、贷双方都设置若干个金额栏
18、。-图表 6-7“材料采购”多栏式明细分类账材料名称或类别：甲材料单位：元2007 年凭 证 号摘要借方买价购入支付运费结转采购成本12000运输费装卸费合计 12012000 12012120贷方月日 数222101428银付银付转账三、总分类账与明细分类账的相互关系及平行登记总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细账起着统驭、控制的作用，明细分类账户是有关总分类账户的具体化，起着补充说明的作用。两者的核算内容相同，登记的原始依据也是相同的，它们提供的资料相互补充，既总括又详细地说明同一核算内容。因此，就有必要应用平行登记的方法来登记总分类账和明细分类账。也就是说，对同一经济业务，
19、既要在总分类账中登记，也要在其所属的明细分类账中登记。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：1、依据相同。2、同一期间。即对同一经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。如果涉及几个明细分类账户，则应分别记入各有关明细账户。3、同一方向。即在将经济业务记入总分类账户和其所属的明细分类账户时，记账方向必须一致，如果总分类账记入借方，也必须记入明细分类账的借方；如果总分类账记在贷方，明细分类账也必须记入贷方。4、金额相等。总分类账和明细分类账登记的金额必须相等，如果一笔经济业务同时记入几个明细分类账户，则记入总分类账户的金额，应与记入各个明细分类账户的金额之和相等。下面
20、，以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。【例 6-1】飞云公司 2007 年 1 月的原材料账户的余额如下：原材料甲 5000 公斤，单价100 元，金额500000 元；原材料乙2000 公斤，单价50 元，金额100000 元；两者合计 600000 元。2 月份原材料的购进和发出情况如下：(1)2 月 5 日购进材料一批，货款暂欠，材料验收入库，其中原材料甲2000 公斤，单价100 元，金额200000 元；原材料乙200 公斤，单价50 元，金额10000 元；两者合计 210000元。为简化核算，假如材料购入直接记入“原材料”，不考虑税金因素。对于该经济业务
21、，编制如下会计分录：借：原材料甲 200 000乙 10 000贷：应付账款 210 000-(2)2 月 10 日，向大洋公司购入丙材料一批共计 400 公斤，单价 100 元，价款 40000元开出商业承兑汇票抵付，材料已经验收入库。借：原材料丙 40 000贷：应付票据 40 000(3)2 月 12 日，生产产品领用材料情况如下：原材料甲 2500 公斤，单价100 元，金额250000 元；原材料乙1000 公斤，单价50 元，金额50000 元；原材料丙 200 公斤，单价 100 元，金额 20000 元；三者合计 320000 元。该笔经济业务的会计分录如下：借：生产成本 32
22、0 000贷：原材料甲 250 000乙 50 000丙 20 000根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况，在下面“原材料”总分类账户及其明细分类账户中进行平行登记。图表 6-8总分类账户账户名称：原材料单位：元2007 年凭证种号数摘要借方贷方借或贷余额月日类2151012期初余额收入外购材料收入外购材料领用材料合计210 00040 000250 000320 000320 000借借借借借600 000810 000850 000530 000530 000图表 6-9材料明细分类账账户名称：甲材料单位：元2007 年凭证种号数摘要借方贷方借或贷余额月日类21512期初余额收
23、入外购材料领用材料200 000250 000借借借500 000700 000450 000-合计200 000250 000借450 000图表 6-10材料明细分类账账户名称：乙材料单位：元2007 年凭证种号数摘要借方贷方借或贷余额月日类21512期初余额收入外购材料领用材料合计10 000 10 00050 00050 000借借借借100 000110 000 60 000 60 000图表 611材料明细分类账账户名称：丙材料单位：元2007 年凭证种号数摘要借方贷方借或贷余额月日类21012收入外购材料领用材料合计40 00020 000借借借40 00020 00020 00
24、0四、总分类账与明细分类账的相互核对由于总分类账户与明细分类账户既能提供全面综括的信息，又可以提供具体详细的信息，所以便于企业经营管理的需要。为了保证两者的正确无误，总分类账与明细分类账应该保持账与账相符。尽管总账与明细账之间是按照平行登记原则进行登记的，但是由于两者记账程序的不同或记账时间的不尽一致，所以必须定期核对总分类账与明细分类账的有关记录，及时发现可能存在的记账错误。要进行总分类账与明细分类账之间的相互核对，可以根据明细账记录编制本期发生额与余额表，从中观察总账与明细账之间的余额是否相符。上例中，可以得到如下关系式：“原材料”总分类账户“原材料”明细分类账期初借方余额期初借方余额之和
25、“原材料”总分类账户“原材料”明细分类账-本期借方发生额本期借方发生额之和“原材料”总分类账户“原材料”明细分类账本期贷方发生额本期贷方发生额之和“原材料”总分类账户“原材料”明细分类账期末借方余额期末借方余额之和如果企业设置了二级账户，那么总账与明细账间的相互核对就成为总分类账户、二级账户和明细分类账户三者之间的相互核对。第四节 账簿的登记和使用规则一、账簿的启用规则账簿启用时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；在账簿扉页上的“账簿启用日期和经管人员”一览表上填明启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名或签章、单位公章，并按税法规定贴足印花税票。记账人员或会计主管人员调动工作时，应
26、按规定办理交接及监交手续，在交接记录内填明移交日期、接管日期、移交人员、接管人员和监交人员姓名，并由移交、接管和监交人员签名或盖章。二、账簿登记规则登记账簿时，必须根据审核无误的会计凭证，按账页项目要求和账页行次顺序连续登记。账页中日期、凭证号、摘要等各栏内容要填写齐全，摘要文字应简明扼要，数字要准确整齐，不得隔页、跳行。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划对角红线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。登记账簿要用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。红墨水的使用仅限于：冲销错账记录；在不分设借贷等栏的多栏式账页下登记减少数；三栏式账页的余额前未注明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
27、会计制度中规定需用红字登记的其他情况。当账页登记到最后第二行时，应留出末行，结出本账页的发生额合计和余额，在摘要栏内注明“过次页”字样，并将发生额合计和余额记入新账页的第一行有关栏内，在摘要栏注明“承前页”字样。月终结账时，应在账页上结出本月发生额和月末余额，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。新年开始时，应将上年度日记账、总账、明细账（不包括按规定可以继续使用的明细账）各个账户的年度余额转记到本年度新账簿各有关账户的第一行内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。三、对账和结账（一）对账对账是为了保证账簿记
28、录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。包括：-1账证核对。它是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及记账方向等的核对。2账账核对。它是指不同账簿记录之间的核对。主要包括：所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；所有总账借方余额合计与贷方余额合计是否相符；有关总账账户余额与其所属明细账余额合计是否相符；现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符等。3账实核对。它是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。主要核对：
29、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。（二）结账结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期终了时，即在月末、季末或年末时，为了编制会计报表，需要进行结账。1结账的内容。结账内容通常包括：结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润；结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出村期发生额合计和余额。2结账的程序。将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性；（1）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收
30、入和应计的费用；（2）将有关收入（收益）、费用（损失）转入“本年利润”账户，结平所有损益类账；（3）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额并结转下期。3结账的方法。对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。现金、银行存款日记账和需要按月计算发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划红单线。需要结计本年累计发生额的某些明细账户
31、，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划红单线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。总账账户平时只需要结出月末余额。年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年。即将有余额的账户余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也无须将余额再记入本年账户的借方或贷方。-第五节错账的更正方法记账过程中发生的错误，不能用刮擦、挖补和涂抹等方法进行更正，
32、而应根据记账错误的性质按规定的方法进行更正。错账的更正方法一般有：划线更正法、红字更正法和补充登记法。一、划线更正法在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，过账笔误或数字计算错误，可用划线更正法进行更正。更正时，先在错误的数字或文字上划一条红线加以注销，但必须保证划去的字迹仍可清晰辨认。然后在红线上面空白处写上正确的文字或数字，并由记账人员、会计机构负责人在更正处盖章。需要注意的是，对于错误的数字要整笔划掉，不能只划去其中一个或几个记错的数字。举例说明：举例说明：把记账凭证登记账簿时，将数字 8175 误记为 8715，不能只划去其中“71”改为“17”，而是要把“8715”全部用红线划
33、去，并在其上方写上“8175”。二、红字更正法 1在记账以后，发现记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误时，可采用红字更正法进行更正。更正时应用红字填写一份与原来科目、记账方向和金额完全相同的记账凭证，注销原来错误的记账凭证；然后再用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，一并登记入账。【例 6-2】某企业购入原材料 8000 元，货款尚未支付。（税金因素略）编制记账凭证时，错误地编制如下会计分录并已经登记入账：借：原材料 8000贷：应收账款 8000当发现记账凭证错误时，先按照原来错误的会计分录用红字填制一张记账凭证注销原来的会计分录：借：原材料 8000贷：应收账款 8000然后再用蓝字填制一
34、张正确的记账凭证，其会计分录如下：借：原材料 8000贷：应付账款 80002在记账以后，发现记账凭证中应借应贷会计科目正确，但所记金额大于应记金额。可将多记的金额（正确数与错误数之间的差额）用红字填写一张记账凭证，据以登记入账，用以注销多记的金额。【例 6-3】某企业用银行存款归还前面业务所欠货款8000 元，但错误地编制下列会计分录并已经登记入账：-借：应付账款 80000贷：银行存款 80000发现错误以后，应将多记的金额用红字进行注销，其分录如下：借：应付账款 72000贷：银行存款 72000三、补充登记法记账以后，发现记账凭证上应借应贷的会计科目正确，但所记金额小于应记金额，可采用补充登记法更正。更正时，用蓝字填制一张与原记账凭证应借应贷科目相同的记账凭证，补充少记金额，并据以登记入账。【例 6-4】某企业对外销售产品一批，收到货款 20000 元存入银行，原编记账凭证误记为 2000元，并已登记入账。（税金因素略）原记错的会计分录为：借：银行存款 2000贷：主营业务收入 2000当发现上述记账错误时，可将少记的金额18000 元，再编制一张记账凭证如下：借：银行存款 18000贷：主营业务收入 18000-