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1、中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目 中小企业无形资产会计核算问题及对策研究 系 别 经济系 专 业 会计学 学生姓名 宋增龙 学 号 013121012 指导教师 尹庆伟 职 称 讲师 2016 年 4 月 30 日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目中小企业无形资产会计核算问题及对策研究学生姓名宋增龙专业会计学学号013121012指导老师尹庆伟职称讲师所在系别经济系诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切
2、责任，接受学校的处理。 学生（签名） 年 月 日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名宋增龙学 号013121012专业班级会计学十班指导教师尹庆伟职 称讲师单 位河北金融学院毕业论文题目中小企业无形资产会计核算问题及对策研究毕业论文主要内容和要求：主要内容：随着知识经济的兴起和发展，国家对企业的优惠政策不断深入，鼓励企业加强自主创新能力，所以许多新兴企业都十分重视产品的科技水平与更新换代速度的提高。无形资产日益成为现代企业立足于知识经济大潮浪头的核心竞争力，但是随着无形资产在知识经济中地位的提升，其呈现出的一些问题更值得我们去关注，无形资产的会计核算便是一个亟待我们重视和解决的问题。通过
3、对某公司近几年来对无形资产会计核算的分析及对国内外学者的研究进行有效的归纳、分析、总结。认识到无形资产的会计核算对一个企业的经营业绩至关重要。然而现阶段对于中小企业明确其无形资产核算过程中的确认、计量和披露出现的问题，进而提出完善企业无形资产核算方式的选取方法和具体实施办法。 要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照
4、要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 周梅. 信息时代无形资产会计核算问题探讨J.中国管理信息化，2012（23）.2 戴雪梅. 浅析新会计准则对无形资产核算的影响J.成都纺织高等专科学校学报，2011. 3 董虎斌. 加强企业无形资产管理的策略J. 甘肃科技，2011.4 丁鹏. 无形资产确认与计量中有关问题探讨J. 经济师，2011.5 寇廷玉. 无形资产会计存在的缺陷及其改进建议J. 中国集体经济，2011(25).6 周娟. 浅议我国无形资产及其会计核算的管
5、理J. 中国证券期货，2010（09）.7 杜彩云. 对我国无形资产会计确认研究J.时代金融股，2012(35).8 王姝芸. 研发费用资本化披露动机及其会计信息含量研究D. 上海交通大学，2011.9 孙白杨.李虹. 知识经济及其对企业无形资产的影响J. 会计之友，2012（92-93）.10夏峰.论无形资产管理的重要性J.财经纵横，2013.11张洁.企业无形资产管理问题的研究J.投资理财，2014.12 Ada Lorena Niculita. The Intangible Assets A New Dimension in The Companys Success. Procedia
6、Economics and Finance , 2012.13 Vishakha Mehra. Intangible Assets Business Accounting. Economicist, 2010.毕业论文应完成的主要工作：1.利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2.与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3.认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4.认真撰写论文，并根据指导教
7、师的意见进行修改。5.论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2015-10-15至2015-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2015-12-1至2016-1-155指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297指导教师阅改论
8、文，完成中期检查表。2016-3-1至2016-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31课题信息：课题性质： 设计 论文课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名：中国地质大学长城学院毕业论文
9、开题报告学生姓名宋增龙学 号013121012专业班级会计学十班指导教师尹庆伟职 称讲师单 位河北金融学院课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目中小企业无形资产会计核算问题及对策研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义 1、研究目的:随着社会的进步，科技的发展，无形资产在企业经营活动中占据的比重日趋增长，作用也日益显著。企业财富的增长主要受到无形资产的驱动。无形资产的拥有意味着企业能够获得超额收益，体现企业的竞争力。因此无形资产核算问题受到企业的广泛关注，但现实中无形资产核算和监督仍存在许多
10、问题。诸如管理制度不尽如意，监督模式粗放等，为了规范无形资产的核算与管理，维护企业权益，正确界定无形资产和确认无形资产的核算范围就成为了会计研究和企业实际工作中的重要问题。 2、研究意义： （1）理论意义：目前学术界对于企业无形资产核算取得一些成果，但对于以中小企业为研究主体的相对匮乏。因此，本文将侧重于中小企并结合具体实例展开研究，对中小企业无形资产核算提供可行性建议，进一步完善企业无形资产核算理论。（2）现实意义：系统的对企业无形资产会计核算进行规范化处理，是企业增加利润的主要途径，把握好核算的程序在某些程度上也可以为效益做出很大的贡献。中国企业在知识经济的大时代对无形资产在思想上的不重视
11、和方法上的不科学都是需要我们共同面对的难题，基于中国企业对无形资产会计核算的现状有待加强对无形资产会计核算进行研究。二、研究现状 1、国外研究现状：Ada Lorena Niculita在The Intangible Assets A New Dimension in The Companys Success中提到无形资产是一个创新的社会资本，创新能力的可持续性、规律性和可靠性应被视为值得值本身。当然,我们相信价值增长和可持续发展的关键组织和市场的无形资产大部分在于努力管理的强度和构成社会创新的资本，作者在文中着重强调了企业的创新能力作为无形资产的重要组成部分。其中也涉及到了无形资产的会计核算
12、，是把企业放在一个社会大系统之中去考虑，从宏观角度分析了无形资产核算的价值。 Vishakha Mehra在Intangible Assets Business Accounting 中作者以一个国外的行业为例，深刻地阐述了无形资产在研发型企业中的重要地位，并详细的指出企业在会计核算中应注意存在的问题，比如无形资产的确认范围不明确、计量方式不尽合理，披露不足等问题，与我国的无形资产核算的研究不谋而合，并指出相应的解决方法。 2、国内研究现状：从国内学者的研究来看，他们从企业无形资产的确认理论入手，分别阐述了无形资产的会计核算的重要性、原则及解决方法等不同的角度分析和阐述无形资产的会计核算。（一
13、）关于无形资产会计核算的理论及其重要性在企业会计准则规定的含义基础上，周梅（2012）在信息时代无形资产会计核算问题探讨中提出无形资产按经济内容的不同可以分为专利权、商标权、著作权、土地使用权等这些基本内容。并指出其定义之外的拓展内容，尤其是身处于信息时代，知识是最重要的生产要素，其他生产要素都必须依靠知识来更新。其中知识，就是无形资产发展的核心动力。 （二）完善我国无形资产会计核算的原则和方法 寇廷玉（2011）在无形资产会计存在的缺陷及其改进建议中指出，基于无形资产在企业中的重要作用，应将一些符合无形资产定义的项目归为无形资产范围之内，大概包括三类：（1）市场资产：客户关系、品牌信誉等；（
14、二）知识产权资产：高新技术和产权；（三）组织管理资产：企业文化、信息技术交流和企业管理方法等。 孙白杨和李虹（2012）在知识经济及其对企业无形资产的影响中提出了对于除企业之外的政府和会计师事务所，应该重点对无形资产相关处理加以关注，多方面保证我国企业无形资产确认的客观公允性。综上所述，国内外对无形资产的会计核算研究，虽然理论颇多，无形资产核算的方法丰富、成熟，案例也不少，但是存在很多亟待解决的问题。三、 研究内容1引言2中小企业无形资产的会计核算方式2.1中小企业的特点2.2无形资产初始计量的会计核算2.3分期付款方式下购买无形资产的会计核算2.4内部开发产生的无形资产会计核算2.5无形资产
15、摊销的会计核算3中小企业无形资产会计核算存在的问题3.1无形资产确认和计量不准确3.1.1历史成本法存在弊端3.1.2无形资产的确认不准确3.2无形资产信息披露的范围过于狭窄3.3研究与开发支出核算不够合理3.4无形资产摊销的价值没有计入产品成本4中小企业无形资产会计核算问题产生的原因分析4.1会计准则规定的核算范围狭窄4.2缺乏健全的外部机制4.3信息披露制度不完善5中小企业解决问题的对策和展望5.1拓宽确认范围增加计量方式和方法5.1.1拓宽无形资产的确认范围5.1.2增加无形资产的计量方式和方法5.2拓展无形资产信息披露的范围5.3增加针对企业在无形资产的会计处理5.4将相关无形资产价值
16、计入产品成本6结论参考文献致 谢四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。 2、采用案例分析法，结合实例论证分析，最终得出结论提出可行建议。 3、运用比较分析法，将理论与实际应用进行比较。五、进度安排1、确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2015-10-15至2015-10-312、编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203、实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304、撰写论文
17、，完成第一稿，并交指导教师。2015-12-1至2016-1-155、指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316、修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297、指导教师阅改论文。2016-3-1至2016-3-158、修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109、指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010、专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011、毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412、评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5
18、-25至2016-5-31六、预期结果 基于对某公司近几年来对无形资产会计核算的分析及对国内外学者的研究进行有效的归纳、分析、总结。认识到无形资产的会计核算对一个企业的经营业绩至关重要。因此，本文将以无形资产会计核算的基本理论为指导，针对找到的某公司在进行无形资产会计核算中存在的具体问题进行分析，并对该公司开展相应的无形资产会计核算的方法提出适合该公司的方法和建议。七、参考文献1 周梅. 信息时代无形资产会计核算问题探讨J. 中国管理信息化，2012（23）.2 戴雪梅. 浅析新会计准则对无形资产核算的影响J. 成都纺织高等专科学校学报，2011. 3 董虎斌. 加强企业无形资产管理的策略J.
19、 甘肃科技，2011.4 丁鹏. 无形资产确认与计量中有关问题探讨J. 经济师，2011.5 寇廷玉. 无形资产会计存在的缺陷及其改进建议J. 中国集体经济，2011(25).6 周娟. 浅议我国无形资产及其会计核算的管理J. 中国证券期货，2010（09）.7 杜彩云. 对我国无形资产会计确认研究J. 时代金融股，2012(35).8 王姝芸. 研发费用资本化披露动机及其会计信息含量研究D. 上海交通大学，2011. 9 孙白杨.李虹. 知识经济及其对企业无形资产的影响J. 会计之友，2012（92-93）.10 夏峰.论无形资产管理的重要性J.财经纵横，2013.11 张洁.企业无形资产管
20、理问题的研究J.投资理财，2014.12 Ada Lorena Niculita. The Intangible Assets A New Dimension in The Companys Success. Procedia Economics and Finance , 2012.13 Vishakha Mehra. Intangible Assets Business Accounting. Economicist, 2010.指导教师意见： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见： 审查结果： 同 意 不 同 意 教研室主任签名： 年 月 日 中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述 系
21、 别： 经济系 专 业： 会计学 姓 名： 宋增龙 学 号： 013121012 2016年 4 月 30 日 Vishakha Mehra在Intangible Assets Business Accounting 中作者以一个国外的软件开发行业为例，深刻地阐述了无形资产在研发型企业中的重要地位，他提出在研发型企业中会计核算需要注意的一系列问，常见的包括无形资产的确认范畴、计量方式不恰当等诸多情况，由于该类情况与无形资产核算研究内容相差无几，为此提出与之相符的改善措施。周梅（2012）在信息时代无形资产会计核算问题探讨中提出无形资产内容的不同可分为专利权、商标权、著作权等内容。明确指出无形资
22、产会计核算问题的具体内容，使其了解到大数据背景下，致使作为当今时代下企业可持续发展的重要因素，其他生产要素需要通过以知识要素为基准不断进行调整。陶丹丹（2014）在无形资产的不确定性及管理策略中认为目前我国对于无形资产的核算范围，限于在经济范围中规定的专利权、商标权、著作权等一系列具体内容，加上企业自身的不重视，导致无形资产的核算不能全面反映企业的状况。孟宇（2014）在知识经济下我国企业无形资产会计问题的思考中用引用美国的微软公司所有公司的账面价值远比不上其中一家大众汽车公司的账面价值，相反其利润却是美国同类型汽车公司的总合，这说明企业自创的商誉价值在其经营活动中具有重要作用，然而在我国这种
23、情况却不能计入无形资产中，从而导致企业自身无形资产的有利作用被掩盖了。吴希慧（2010）在无形资产核算和报告存在的问题及改进中指出了我国会计核算过程中存在三方面问题：（1）计量过于简单；（2）只侧重于减值计量；（3）出售核算不合理。董虎斌（2011）在发表的加强企业无形资产管理的策略中明确提出国内无形资产信息披露内容较为单一，只有已经发生的披露信息，无法预测出今后有关信息披露的内容，严重匮乏总体性，将使会计信息的实用性大打折扣。无独有偶，丁鹏在无形资产确认与计量中有关问题探讨中指出企业在会计报表中并没有披露全部无形资产，披露成本仅作为实际成本的重要构成，如今企业中所披露的内容将无形资产作为主要
24、载体，事实上该种情况容易误导报表信息使用者的经济行为。寇廷玉（2011）在无形资产会计存在的缺陷及其改进建议中指出，基于无形资产在企业中的重要作用，应该将某些边缘类别划分为无形资产，大概包括三类：（1）市场资产：客户关系、品牌信誉等；（二）知识产权资产：高新技术和产权；（三）组织管理资产。周娟（2010）在浅议我国无形资产及其会计核算的管理中指出，我国相关财政管理部门需要将企业研发费用资本化的范围尽快扩大。王姝芸（2011）在研发费用资本化披露动机及其会计信息含量研究中强调了企业信息披露中的影响因素是技术的更新，所以在披露时要全方面考虑企业生产经营特点和发展情况。 周梅（2012）在信息时代无
25、形资产会计核算问题探讨中指出企业应该具体问题具体分析，从而有针对性的设立经营机构，同时聘请专业人员对无形资产系统实施管理，把现有的无形资产转换为便于企业应用的生产力。孙白杨和李虹（2012）在知识经济及其对企业无形资产的影响中提出了对于除企业之外的政府和会计师事务所，保证确认的客观公允性。综上所述，国内外对无形资产的会计核算研究，虽然理论颇多，无形资产核算的方法丰富、成熟，案例也不少，但是存在以下问题：目前的研究主要集中在研发类型的行业的无形资产核算的分析，视野较狭隘，问题解决的方式欠缺全面，没有完全与企业自身经营相结合，缺少对实例的分析，而且数据分析的代表性不强。基于以上认识，笔者认为以上学
26、者均是从国家或行业的角度对无形资产会计核算存在的问题及对策进行分析研究，没有针对一个具体的企业进行研究。围绕这一出发点本文将依据无形资产会计核算相关理论，结合企业在经营活动中所反映出的问题，严格按照由特殊到一般的使用原则根据中小企业无形资产会计核算实际应用情况提出与之相符的措施及建议。中小企业无形资产会计核算问题及对策研究摘 要随着知识经济的兴起和发展，我国对于中小企业的优惠政策不断深入，鼓励企业加强自主创新能力，所以许多新兴企业都十分重视产品的科技水平与更新换代速度的提高。如今，无形资产作为企业经营成败的重要因素，且随时代的发展无形资产在企业中的影响力日趋重要，因此研究中小企业无形资产会计核
27、算存在的问题便具有深刻的社会意义。本文拟将根据中小企业在进行无形资产会计核算时存在的问题及产生根源深入探讨，并为中小企业无形资产会计核算提出可行性建议。关键词：无形资产；会计核算；中小企业ABSTRACTWith the rise and development of knowledge economy, our country for preferential policies for small and medium-sized enterprise unceasingly thorough, encourage enterprises to strengthen the capabili
28、ty of independent innovation, so many emerging enterprise attaches great importance to the products of the level of science and technology and the renewal speed of the improved.Today, intangible assets as an important factor for modern enterprise to gain a foothold in the society and at any time era
29、 of the development of intangible assets in the enterprise influence continues to expand, now intangible assets accounting problem caused the attention of the society from all walks of life. Therefore the doctrine of small and medium enterprises intangible assets accounting methods, existing problem
30、s and the way were one by one analysis, and put forward the countermeasures to improve the small and medium-sized enterprise intangible assets accounting problem.Key Words : Intangible assets; accounting; small and medium sized enterprises目 录1引言12中小企业无形资产的会计核算方式12.1中小企业的特点12.2无形资产初始计量的会计核算22.3分期付款方式
31、下购买无形资产的会计核算22.4内部开发产生的无形资产会计核算22.5无形资产摊销的会计核算33中小企业无形资产会计核算存在的问题33.1无形资产确认和计量不准确33.1.1历史成本法存在弊端33.1.2无形资产的确认不准确43.2无形资产信息披露的范围过于狭窄43.3研究与开发支出核算不够合理43.4无形资产摊销的价值没有计入产品成本54中小企业无形资产会计核算问题产生的原因分析54.1会计准则规定的核算范围狭窄54.2缺乏健全的外部机制64.3信息披露制度不完善65中小企业解决问题的对策和展望65.1拓宽确认范围增加计量方式和方法65.1.1拓宽无形资产的确认范围65.1.2增加无形资产的
32、计量方式和方法75.2拓展无形资产信息披露的范围75.3增加针对企业在无形资产的会计处理95.4将相关无形资产价值计入产品成本96结论10参考文献11致 谢12中国地质大学长城2016届毕业论文1引言随着科技的不断发展以及在生活中的普遍应用，传统经济向知识经济逐步转型。在信息化时代里，经济增长方式发生了巨大的变化。伴随着有形资产与金融资产商品化的发展趋势，仅能获得较低的投资回报率，但无形资产价值潜力大，具有超额收益等显著特征。全球著名学者波特曾指出无形资产作为高等生产要素与特殊生产要素的结合体，企业中的有形资产同无形资产一起扮演着重要的角色，但有形资产的影响力却远逊于无形资产的影响力。企业通过
33、无形资产利于提升企业竞争力。此外企业中的无形资产将随着时间的流失而不断累积，可以为企业创造巨大的财富。事实上，受有形资产的制约。且随着时代的发展，如今人们逐渐一道到无形资产对企业的重要性，通过它能够激发企业潜在的价值，对中小企业而言无形资产计量具有一定的复杂性及特殊性，为此中小企业中无形资产的会计核算成为诸多学者纷纷探讨的话题。2中小企业无形资产的会计核算方式2.1中小企业的特点中小企业在经济发展和社会进步过程中发挥着举足轻重的作用。因此加强对中小企业的研究，对企业的经营活动具有借鉴意义。国内中小企业和国内大型企业进行比较，存在以下特点。首先，数量繁多，分布广泛。无论是在发达国家还是在发展中国
34、家中小企业扮演着重要角色。在量的方面，中小企业也位居前列。中小企业和大型企业进行比较，不管是在经营范围方面，还是在分布领域方面都占据一定的优势。中小企业的经营范围较广阔，并且在很多方面都存在差异。其分布总体呈现出多样性和复杂性的特点。尽管中小企业的无形资产整体规模不大，但是无形资产正在逐步替代有形资产，中小企业在市场份额中呈现上升趋势，然而在企业中固定资产所占比重依然居高不下，这便忽视了无形资产的作用。导致了绝大多数的特许经营权和土地使用权在无形资产中的升值空间有限，企业存在的技术含量低，在高新技术的占比较低，没办法发挥无形资产的真正优势。其次，缺乏资本积累，鲜具生产规模。同大多数大型企业相比
35、，中小企业缺乏资本积累这一缺点暴露无遗。由于中小企业自身存在的，导致了融资难等问题时有发生致使企业生产运营资金和创业资本匮乏。由于没有充足的资本投入到技术改造和扩大再生产过程中，故形成了同大型企业相比呈现出品种单一、科技含量低、标准文化程度不高、质量低劣等常态问题。就时下的经济发展趋势，中小企业并非一无是处，诸如在技术层面便要着眼于创新，某些中小企业依据自身所具有的高新技术优势，产品的技术含量显著提高。尽管在当前的经济活动中，无形资产技术含量偏低这一现状存在于广大中小企业，无形资产仍然具有不可替代的作用尤其是在高新技术领域，有形资产正逐步被无形资产所吞噬，这便给中小企业的发展提供了契机。因为无
36、形资产技术含量低这一现实问题的存在加之对中小企业中无形资产的认识处于不成熟阶段，这便呈现出绝大多数企业仍将固定资产作为企业总资产的核心限制无形资产积极作用的现状。再次，经营决策灵活、经营体制灵活、经营手段灵活。中小企业自身具有投资少、见效快，经营项目丰富，经营广泛等特点这便为进入市场提供了能。由于大多数中小企业采用家族式管理模式，其经营体制和经营手段比较灵活，能随时根据市场变化快速做出决策，调整产品结构，改变生产方向，快速适应市场需要，与管理层次多、组织结构复杂的大型企业相比颇具优势。然而现阶段我国缺乏对中小企业无形资产规范性管理，在具体项目的应用上难以形成普遍的认同，从这一现状中不难发现中小
37、企业中无论是在无形资产的划分上，还是在项目的应用上都呈现出制度不健全管理粗放等问题。这必将严重影响到会计信息中的可比性及信息披露的质量，从而影响中小企业的管理层对无形资产的判断力。2.2无形资产初始计量的会计核算无形的资产一般可以根据实际情况来计算成本，从而取得了无形资产达到预期的目的后发生了全部支出无形资产的成本。由于无形资产来源不同成本构成也不尽相同，应具体问题具体分析。企业通过外购取得的无形资产，其成本应基本涵盖：买价、相关税费应按其决定的用途所发生的支出直接划归到该项资产中；被投资人应在是收到投资人投入的资产成本后，按照投资合同和相关协议的约定来确定企业的价值。由此可以初步断定，必须采
38、用分期付款的方式来购买无形资产和内部研究所开发形成无形资产来区分税法和无形资产会计的规定之间所存在的差异。2.3分期付款方式下购买无形资产的会计核算无形资产准则的确定，在一定条件下可以通过付款的方式购买无形的资产所反映出来，当其实际购买价款在超出约定的信用期间后支付，本质上也是一种融资活动，即无形的资本成本为购买价款现值。在现实经济活动中购买价款与实际所支付的价款往往存在差异，在企业会计准则第17号借款费用中有以下阐述上述除给予资本化外，还应在信用期间划入当期损益。所得税法的规定，外购无形资产的计税基础是将购买价款和支付过程中发生的相关税费，直接归属到资产预定发生支出。这便出现了无形资产入账价
39、值和计税基础之间的差距从而导致无形资产累计的销售额存在显著差异。究其根源便是实际支付价款和购买价款现值的差距计入了当期损益部分形成差异。2.4内部开发产生的无形资产会计核算按照无形资产准则的要求，中小企业在对自行进行的研发开发项目进行会计核算时应当分期核算，即应从研究时期和开发时期这两个方面分别进行核算。研究时间应根据其所出现的时间段按其所发生的相关支出，将费用计入当期损益之中。在开发阶段应在不违背其相关前提的条件下，将能够实现资本化的，计入无形资产的成本。按照企业所得税法中的条文规定，中小企业在产品更新技术升级所发生的的研究成本，在这一过程中未形成无形资产的，应将其计入当期损益。除此之外，在
40、相关法律中明确的据实扣除的前提下，按研发成本的50%来加计扣除。在此过程中对于形成无形资产的，应按无形资产成本的150%来进行摊销。满足形成无形资产条件的，应按无形资产成本的150%来进行摊销，换言之，该项无形资产的计税基础为研发过程中满足资本化前提后完成预期前出现的实际支出的150%。无形资产的成本与计税基础相比，会偏小，出现暂时性的区别。假设这个无形资产不是发生在公司合并中，初始计量时，不会出现会计利润存在差异现象，更不可能引起应纳税所得额的变化，从而避免因暂时性差异所产生应纳所得税差异。在进行后续计量时，摊销额出现的区别要进行相应的纳税改变。2.5无形资产摊销的会计核算按无形资产的使用寿
41、命进行划分，假设该项无形资产使用寿命有限，便可通过预估使用年限或者是借助类似于其使用寿命的计量单位的途径来进行计量；在对无法预见寿命的资产应将其视为是寿命中的不确定的无形资产，并把其作为为企业带来经济利益的期限。由于无形资产的使用寿命有限，这便要求我们具体问题具体分析根据不同无形资产所反映出的特点对其使用寿命进行摊销。具体的摊销形式众多仅指出相关个例，在技术因素占主导作用的无形资产，可以采用固定资产亦或是折旧的方式，其摊销额计入到当期的损益中。一般情况下无形资产可以采用直线法对其摊销费用进行扣除，这便要求该项无形资产的摊销年限必须在十年以上。鉴于税法针对摊销方法和会计规定的内容，其摊销对于损益
42、和所得税的影响也有所不同，这就需要企业根据实际情况进行调整。3中小企业无形资产会计核算存在的问题3.1无形资产确认和计量不准确3.1.1历史成本法存在弊端成本计量法是普遍采用无形资产计量方法，要求根据其实际的成本进行计量。它通常以以下方式展现出来：外购（成本为全部的支出）、自创（成本是当前费用和前期费用的总和）以及投资人所投入的资产（通过成本来评估价值）。历史成本法代表了形成原始资产的整个环节，因此不仅信息的获得方式比较容易而且人们也会接受。历史成本的起源应该追溯到工业经济时期，那时候人们使用劳动力计量的办法展开成本的计量。但是无形资产从根本上没有实体的特定，受益情况也确定，所以这些都不能够在
43、有形资产中使用。表现为：历史成本只是对过去的成本进行数据的统计，不能对现在和未来进行统计和预算，进而也不能反映出企业的经济情况。也不能反映引起企业受益变化的因素，最终影响了企业未来效益的预测。随着科学的发展，新产品更新的速度也越来越快，因此会影响无形资产的影响力。历史成本法下的会计核算没有充分反映无形资产的价值变化，仅仅在某些技术层面和无形资产的价值方面展露一角，而大多数中小企业往往以偏概全导致了会计信息缺乏可靠性。3.1.2无形资产的确认不准确实际的生产经营活动中由于无形资产受到实物经济的影响致使企业漠视无形资产的作用。为应对此种状况当下已经制定出部分有关无形资产确认的条件。这其中包括：一、获得的成本能够计量，二、正视经济利益的重要作用。这两个条件无论是企业的自创资产亦或是无形资产均可运用。但需要指出的是，并非所有的无形资产都可以视为资产，在满足获取无形资产的同时可以获得相应的支出费用这样一个前提才可以计入无形资产。综上所述，在计量数据范围的显示中没有符合无形资产的项目，而是更多的反映在了自创无形资产中。例如，中小型企业的经济收益并没有因为企业规模较小而降