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1、第一章第一章总论总论1 1、会计的概念及特征：、会计的概念及特征：会计是以货币作为主要计量单位，适用一系列专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计是一种经济管理活动（经济越发展，会计越重要）会计是一个经济信息系统会计以货币为主要计量单位，会计的计量单位有实物计量、劳动计量和货币计量。会计具有核算与监督的基本职能会计拥有一系列专门的方法2、西周时期产生了会计一词，古籍记载“总和算之为会，零星算之为计”，简称会计。近代会计以复式记账法的产生与“薄记论”的问世为标志，其中来自于意大利的“卢卡帕乔利”被称为会计之父。3 3、会计按报告对象：、会计按报告对象：分为财务会计和管理会计
2、。4 4、会计对象、会计对象：就是会计核算和监督的内容能够以货币表现的经济活动资金运动或价值运动5 5、资金是企业各种财产物资的货币表现，资金运动是资金的形成变化和位置移动，它包括资金投入，资金运用、与资金的退出。6 6、会计目标也称为会计目的，主要包括：、会计目标也称为会计目的，主要包括：6.1 反映企业管理层受托责任履行情况6.2 向财务会计报告使用者提供决策有关信息，财务报告使用者包括：投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。7 7、会计职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能、会计职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能概念4 个环节3 项工作会计监督（控制）二者关系拓展职能
3、会计核算（反映）又称会计反映职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过对物定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告等环节，如实反映特定主体的财务状况，经营成果和现金流量等信息，是第一职能、首要职能，最基本的职能。确认（定性）计量（定量）记录（记载的过程）报告（结果）记账、算账、报账又称会计控制职能，是指会计核算过程中，对经济业务活动的合法性、真实性、合理性进行审查。事前监督、事中监督、事后监督三位一体单位内部监督、社会监督、国家监督概念全面监督监督体系相辅相成，缺一不可，核算是监督的前提，监督是核算的保证。1、预测经济前景；2、参与经济决策；3、评价经营业绩。18 8、会计核算贯穿于经济活动的
4、全过程，是会计最基本的职能，会计核算的具体内容包括：、会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，会计核算的具体内容包括：款项：款项：现金、银行存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证存款等；流动性最强的资产有价证券：有价证券：股票、国库券、企业债券等1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用存货：存货：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品、固定资产：固定资产：房屋、建筑物、机器设备设施、运输工具大多数都是企业组织生产经营活动必需的生产设备和生产资料等，价值一般比较大，在企业的资产总额中占有较大比重。3、资本、基金的发生和结算预付账款、应收款项属于债权，预收预付账
5、款、应收款项属于债权，预收账款、应付款项属于债务账款、应付款项属于债务涉及企业与其他企业以及企业与其他有关方面的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响到企业的生产经营活动。政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，资本的增减，直接影响到企业的经营规模和收益分配计算和判断企业经营成果及盈亏状况的主要依据。涉及企业所有者、国家等方面的利益关系4、资本、基金的增减5、收入、支出、费用成本的计算6、财务成果的计算和处理7、其他事项专指所有者权益中的投入资本、包括实收资本和资本公积区分收益性支出和资本性支出包括利润的计算，所有税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等9、会计核算方法
6、主要包括：会计核算方法主要包括：设置会计科目、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等（会计方法体系中会计核算方法）。10、会计循环10.1 从会计工作流程看，会计循环的确认、计量与报告等环节组成10.2 从会计核算的具体内容看，会计循环由填制与审核会计凭证、设置会计科目与账户，登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。会计主体空间范围（法人人必然是一个会计体，但会计主体不一定是法人）11、持续经营时间范围（固定资产以历史成本计价并按期折旧，会计方法和会计政策使用）会计分期时间范围（年度、中期（半年度、季度、月度）货币计量统计计量单位，（记账本位
7、币可以是人民币或某种外币，但会计报表必须为人民币）12、权责发生制（收入费用的实际发生）企业收付实现制（收到或支付现金）行政单位、事业单位（除经营业务）采用权责发生制会计核算比较复杂，但可以正确地反映当期的收入和费用，合理计算出当期损益，因而适用于企业。收付实现制强调财务状况的切实性，便于量入为出，会计核算简单，但不同的时期缺乏可比性，因而主要适用于行政事业单位。1313、会计信息的使用者主要包括：、会计信息的使用者主要包括：投资者、债权人、企业管理者、政府以及相关部门与社会公众等21414、会计信息的质量要求、会计信息的质量要求要求解析企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量与报告
8、，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式售后回购协议。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现
9、金流量有关的所有重要交易或者事项。要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。备注企业发生多少费用应实报多少费用等可靠性相关性比如企业提供的财务报表、利润的分配等可理解性比如企业提供的资产负债表等（1）纵向可比：同一企业不同时期（2）横向可比：同一时期不同企业可比性实质重于形势即交易的实质不仅要合理，而且还是合法的比如企业对外提供提保，以及对外转让股权等企业计提存货减值准备，对因定资产采取加速折旧法等就是信息的时效性。企业每月应当及时结账工、每月及
10、时申报纳税，每月及时对因定资产计提折旧备注重要性谨慎性及时性15、会计准则体系会计准则企业会计准则内容1、财务会计报告目标2、会计基本假设3、会计基础4、会计信息质量要求5、会计要至少分类及其确认、计量原则6、财务会计报告1、一般业务准则2、特殊业务准则3、报告类准则1、基本准则2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行2、具体准则3、应用指南4、解释公告小企业适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业2013 年 1 月 1 日施行会计准则特点：1、要求事业单位采用收付实现制进行核算2、将事业单位会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、事业单位2013 年 1 月 1 日各级各支出
11、（或费用）五类；类事业单位施行会计准则3、要求事业单位的会计报表至少包括资产负债表、收入支出表（或收入费用表）和财政补助收入支出表3第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式1、会计要素分类资产、负债、所有者权益收入、费用、利润2 2、会计要素的定义、会计要素的定义要素要素定义定义是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资金的运动状态静态动态分类分类流动资产非流动资产解析财务状况经营成果指标时点指标时期指标财务报告资产负债表利润表条件条件1、与该资源有关的经济利益很可能流入
12、企业2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量特征特征1、资产是由企业过去的交易或事项形成的2、资产是企业拥有或者控制的资源3、资产预期会给企业带来经济利益1、负债是由企业过去的交易或者事项形成的2、负债是企业承担的现实义务3、负债预期会导致经济利益流出企业1、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益2、企业清算时，只有在清偿所有的负责后，所有者权益才返还给所有者3、所者者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配1、收入是企业在日常活动中形成的2、收入会导致所有者权益的增加3、收入是与所有者投入酱无关的
13、经济利益的总流入1、费用是企业在日常活动中发生的。2、费用会导致所有者权益的减少3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，反之，表明企业所有者权僧会减少。资产负债流动负债非流动负债所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所者权益又称股东权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认与计量。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1、按主次：主营业务收入、其他业务收入。2、按性质：销售商品收入、提供劳务收入
14、、让渡资产使用权收入等。按与收入的配比关系：营业成本（主营业务成本）、生产费用按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。期间费用（管理费用、销售费用和财务费用营业利润、利润总额、净利润费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少3、经济利益的流扩额能够可靠计量。1、与费用相关的经济利益应当很可流出企业；2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加3、经济利益的流出额能够可靠计量。利润反映收入利润减去费用损失后的净额利润反映企业
15、在一定会计期间的经营成果3 3、会计要素的计量、会计要素的计量会计要素金额的确定基础，会计要素计量属性的适用用原则一般应当采用历史成本。又称实际成本，实际支付的现金或其不考虑随后市场价历史成本他等价物。格变动重置成本可变现净值现值公允价值现行成本。按照当前市场条件，再来购买同样一项物品的金额预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值将来金额折现率、时间价值。现在时点成本不考虑资金时间价值考虑资金时间价值期本计量属性盘盈固定资产存货减值非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产交易性金融资产，可供出售金融资产交易性金融资产、交易性金融负债、不公允的除外可供出售 金融资产。4
16、4 4、会计等式、会计等式 又称会计恒等式又称会计恒等式资产=负责+所有者权益收入-费用=利润1、概括描述了企业从成立和发展一系列经营活动过 1、反映了企业某一会计期间，企业的经营成果，是程中，企业的财务状况，是会计第一等（基本等式）会计第二等式2、反映企业资金运动静态要素之间的内在联系，又称静态会计等式3、编制企业资产负债表和复式记账的基本依据2、反映了企业利润的形成过程，是企业资产运动的动态，又称为动态会计等式3、编制企业利润表的基础依据，实际工作中，收入减去费用，并经过相关利得和损失调整后，才等于利润5 5、财务状况与经营成果相结合的等式、财务状况与经营成果相结合的等式资产=权益资产=非
17、所有者求偿权非所有者求偿权+所有者求偿权所有者求偿权资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+收入-费用6、经济业务对会计等的影响分类一项资产增加，另一项资产等额减少一项资产增加，一项负债等额增加一资产增加，一项所有权益等额增加一项资产减少，一项负债等额减少一项资产减少，一项所有者权益等额减少一项负债减少，一项所有者权益等额增加一项负债增加，一项所有者权益等额减少一项负债增加，一项负债减少解析如：从银行提现如：向银行借长期借款如：股东用货币投资如：偿还银行借款如：股东退股如：年底公司分工如：借新债还旧债记忆法同类项此增彼减，结果对等式无影响两项同增，结果对等无影响两项同增，
18、结果对等无影响两项同减，结果对等无影响两项同减，结果对等无影响同类项此增彼减，结果对等式影响同类项此增彼减，结果对等式影响同类项此增彼减，结果对等式影响如：发行到期的债券转为资本两项此减彼增，结果对等无影响一项所有者权益增加，一项所有者权益等额减少第三章第三章会计科目与账户会计科目与账户1、会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算与提供会计信息的基础会对象与会计要素与会计科目之间的关系如下图第一层次第一层次资金运动资金运动第二层次第二层次会计要素会计要素会计对象会计对象总账科目总账科目第三层交第三层交会计科目会计科目明细科目明细科目2、会计科目的分类反映流动
19、资产的科目库存现金、应收账款、库存商品等资产类科目属资产要素反映非流动资产的科目固资产、无形资产等、长期股权投资等负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目反映流动负债的科目反映非流动负债的科目反映资本科目反映留存收益的科目反映制造成本的科目反映劳务成本的科目反映收入的科目反映费用的科目短期借款、应付账款、应交税费等长期借款、应付债券、长期应付款等实收资本（股本）、资本公积盈余公积、本年利润、利润分配生产成本、制造费用劳务成本主营业务收入、其他业务收入、投资收益等主营业成本、营业税金及附加、管理费用等属负债要素属所有者权益要素，利润要素属资产要素属收入、费用要素3 3、会计科目的设置、会计
20、科目的设置会计科目在设置过程中应努力做到科学、合理、适用、应用遵循三个原则，企业在不违反会计准则确认、计量和报告的规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合半会计科目。51、合法性原则（符合国家统一的会计制度）2、相关性原则（满足相关各方的信息需求）3、实用性原则（满足企业需要）4、账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。（一）账户的分类（1）根据核算的经济内容分类：类别明细备注流动性资产账户资产类账户非流动性资产账户备抵账户累计折旧、固定资产减值准备流动性负债账户负债类账户非流动性负债账户共同类账户资产类账户与负债类账户所有
21、者权益账户所有的所有者权益科目实收资本等成本类账户所有的成本类科目生产成本等收入类账户主营业务收入等损益类账户费用类账户管理费用等（2）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目5、账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素，其关系是：余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。6、账户的结构账户的机构是指账户的组成部分及其相互关系通常包括以下内容：1、账户名称即会计科目2、日期、即所依据记账凭证中注明的日期3、凭
22、证字号4、摘要5、金额账户的基本结构年月日凭证字号摘要增加额减少额余额7、账户与会计科目的关系会计科目与账户都是会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。第四章会计记账方法第四章会计记账方法1、单式记账法与复式记账法的区别记账方法定义不同单式记账对发生的每一项经济业务。只在一个账户中加以登记的记账方法。对每一笔经济业务，都必须用相等的金额在若干个账户中进行登记，全面反映会计要素增减变变化的一种记账方法优点账手续简单缺点1、不能反映账户之间的来龙去脉2、不便于检查与记录具体分类1、借贷记账法（我国采用）2、增减房账法3
23、、收付记账法复式记账1、能反映账户之间的来龙去脉记账手续比较复2、能进行试算平衡，杂便于查账与对账62、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称为贷方，一方登记“增加数”另一方登记“减少数”，至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，还取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。“借”和“贷”所表示增减的含义账户类别资产类账户成本类账户费用类账户资产类备抵账户负债类账户所有者权益类账户负债与所有者权益类备低账户收入类账“借”与贷“所涉及到的重要公式类别资产类账户资产类备抵账户成本类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户借+重要公式贷+期末余额一般在借方一般无余额，如有余额一定
24、在借方一般无余额一般在贷方一般在贷方一般在贷方一般在借方一定无余额资产的期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加发生额本期贷方减少发生额资产的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额本期借方减少发生额成本的期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加发生额一本期贷方减少发生额费用类的期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加发生额本期贷方减少发生额负债的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额本期借方减少发生额所有者权益的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额本期借方减少发生额收入类账户收入类的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额本期借方减少发生额3、借贷记账法下的记账
25、规则即：“有借必有贷、借贷必相等”4、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（1）账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（2）会计分录简称：分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（会计科目）及期金额的一种记录。会计分录的三个要素为：1、借贷方向；2、对应的会计科目；3、借贷金额。即：借：银行存款*贷：实收资本*（3）会行分录的分类会行分录按照涉及账户的多少，分为简单会计分录与复合会计分录。简单会计分录即一借一贷，复合会计分录即一借多贷、一贷多借、多借多贷。5、借贷记账法下的试算平衡分类发生额试算
26、平衡法余额试算平衡法公式依据全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计借贷记账法的记账规则全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计资产=负债+所有者权益全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计的恒等关系试算平衡试算平衡无法检查出的错误：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关会计科目；颠倒记账方向；借方或贷方发生额中，多记少记偶然相等；会计科目准确，借贷双方同时多记或少记。不平肯定错，平了未必对。7试算平衡表试算平衡表账户名称合计期初余额借方贷方本期发生额借方贷方借方期末余额贷方第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下
27、主要经济业务的账务处理一、借贷记账法下账务处理的主要内容一、借贷记账法下账务处理的主要内容序号账务处理的主要内容1资金筹集业务的账务处理2固定资产业务的账务处理3材料采购业务的账务处理4生产业务的账务处理5销售业务的账务处理6期间费用的账务处理7利润形成与分配业务的账务处理资金运动的表现形式资金的筹集资金的循环与周转资金的退出二、借贷记账法下主要经济业务的账务处理二、借贷记账法下主要经济业务的账务处理有限责任公司成立时：借：银行存款固定资产无形资产原村料应交税费-应交增值税（进项税）贷：实收资本资本公积资本溢价（2）股份有限公司成立时：借：银行存款固定资产无形资产原村料应交税费-应交增值税（进
28、项税）贷：股本资本公积资本溢价1、取得时2、计息时：3、到期还本付息时：借：银行存款借：财务费用借：短期借款贷：短期借款贷：应付利息财务费用应付利息贷：银行存款到期一次还本分期付息的长期借款（1）取得借：银行存款到期一次还本分期计息一次付息的长期借款贷：长期借款-本金2、分期计息时1、（1）取得借：管理费用/财务费用/研发支出/制造费借：银行存款用/在建工程贷：长期借款-本金贷：应会利息2、分期计算时3、分期付息时借：管理费用/财务费用/研发支出/制造费借：应付利息用/在建工程贷：银行存款贷：长期借款应计利息4、分期计息时借：管理费用/财务费用/研发支出/制造费3、到期还本付最后一次利息时：借
29、：长期借款本金用/在建工程长期借款应计利息贷：应付利息管理费用/财务费用/研发支出/制造费5、到期还本付最后一次利息时：用/在建工程借：长期借款本金应付利息贷：银行存款管理费用/财务费用/研发支出/制造费用/在建工程贷：银行存款81、企业接受股东的投资2、短期负债筹资业务3、长期负债筹资业务第三节第三节固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理（1）购买借：在建工程/固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（注）如购买不动产进项记成本安装支出：借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬银行存款安装完毕借：固定资产贷：在建工程1.直线法又称年限平均法2.工程量法3.双币余额递减法4.年数总
30、和法（2）折旧借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧（1）购买（2）自用摊销借：无形资产借：管理费用贷：银行存款贷：累计摊销（3）处置转入清理：借：固定产资产清理累计折旧贷：固定资产清理费用借：固定资产清理贷：银行存款残料赔偿：借：原材料其他应收款贷：固定资产清理出集收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费-应交增值税（销项税额）注：如出售不动产则计算营业税5%借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税、结转净损益 借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入（3）出租及出租摊销借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销4、出售借：银行存款累计摊销贷
31、：无形资产应交税费-应交营业税营业外收入或借记“营业外支出”1、固定资产2、无形资产第四章第四章材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理1、实计（1）购买材料成本法借：在途物资/原材料核算原应交税费-应交增值税（进项税额）材料贷：银行存款/应付账款材料入库后借：原材料贷：在途物资（2）发出材料借：生产成本（生产车间生领用）制造费用（车间管理部门一般 性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售的原材料）在建工程（工程领用）等贷：原材料-*材料2、计划（1）购买材料尚款验收入库2.情况：如果货款尚款支付成本核借：材料采购（实计支付金额）借：借：材料采购（实际
32、支付金额）算原材应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）料贷：银行存款/应付账款贷：应付账款（应付票据）（2）材料以验收入库 1.如果货款已经支付，借：原材料（计划成本入账）发票账单已到贷：材料采财借：材料采购（实际支付金额）材料入库节约应交税费应交增值税（进项税额）借：原材料贷：银行存款贷：材料采购材料入库超支材料成本差异借：原材料（3）材料入库，未收到相关票据材料成本差异借：原材料-暂估入账贷：材料采购贷：应付账款材料成本差异下月初做相反的分录9（2）销售商品1、商品完工入库借：银行存款/应收账款（3）结转销售成本3、库存借：库存商品贷：主营业务收入借：主营业务成本商品
33、贷：生产成本应交税费-应交增值贷：库存商品税（销项税额）第五节第五节生产业务的账务处理生产业务的账务处理（1）生产的直接村料（2）生产的直接人工（3）分配时（4）完工产品入库时：借：生产成本-A借：生产成本-A分配率=制造费用分借：库存商品-A-B-B配标准总额-B1、生制造费用制造费用各产品应分配的制造贷：生产成本-A产费贷：原材料贷：应付职薪酬费用=各产品耗用额度-B用的*分配率构成借：生产成本-A-B贷：制造费用2、制（1）车间人员的工资、福利等时（2）车间的水电费（3）车间的折旧费造费借：制造费用借：制造费用借：制造费用用的贷：应付职工薪酬贷：银行存款贷：累计折旧构成1、车间部门发生的
34、季节性停工损失；2、车间的折旧费与摊销；3、车间的水电费、4、车间人员的工资；5、车间的劳动保护费；6、车间的环保费用、修理费用等。第六节第六节销售业务的账务处理销售业务的账务处理（1）销售商品（2）销售原材（3）出租固定资产主营业借：应收账款/银行存款/应收借：应收账款/银行存款/应收借：应收账款/银行存款/应收务收入标据等标据等标据等与其他贷：主营业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入业务收应交税费-应交增值应交税费-应交增值应交税费-应交增值税（销入及结税（销项税额）税（销项税额）项税额）转成本借：主营业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本贷：库存商品贷：原材料贷：累计折旧（1）计提
35、（2 2）缴纳）缴纳城建税=（增+消+营）*税率借：借：应交税费应交营业税教充费附加=增+消+营）*税率 应交城建税2、营业借：营业税金及附加应交教育费附加税金及贷：应交税费应交营业税贷：银行存款附加 应交城建税（注）印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不必通过应交教育费附加“应交税费”账户核算。企业的房产税、车船税、土地使用税、印税不通过“主营业务税金及附加”在“管理费用”科目列支。借：营业外支出借：银行存款等贷：银行存款等贷：营业外收入3、营业营业支出：用以核算企业发生的各项营业外支营业外收入：用以核算企业发生的各项营业外支出与出，包括非流资产处置损失、非货币性资产交换 收入，主要包括非流
36、动资产处置利得、捐赠利收入损失、债务重组损失、公益性捐赠支出，借方登 得等。贷方登记营业外收入的实现，既营业外记营业外支出的发生额，即营业外支出增加。收入的增加。1、企业已将商品使用权上的主要风险与报酬转移给购货方；主营业务2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入确认3、收入的金额能可靠地计量；条件4、相关的经济利益很可能流入企业（销售商品价款收回的可能性超过50%）5、相关的已发生或将发生的成本能可靠计量。10其他业务收入营业外支出营业外收入1、销售剩余原材料；2、出租固定资产取得租金收入；3、出租无形资产取得的租金收入；4、出租包装物的租金收
37、入等1、支付滞纳金；2、支付罚款；3、处置固定资产可无形资产的净损失；4、捐赠支出；5、债务重组损失；6、非正常损失等1、销售利得；2、财政拨款；3、非正常得利；4、处置固定资产或无形资产的净收益；5、罚款得利；6、没收利得第七节第七节期间费用的账务处理期间费用的账务处理发生时月末结转时：借：管理费用借：本年利润销售费用贷：管理费用财务费用销售费用管理贷：银行存款财务费用费用、销管理费用：管理费用：1、企业筹建期间发生的一切开办费；2、董事会费用；3、工会经费；4、排污费；售费用、财务5、验资费；7、咨询顾问费；8、诉讼费；9、技术转让费；10、招聘信息费；11、研究费用、费用发12、企业车间
38、与行政部门发生的固定资产修理费用等后续支出；13、印花税、14、房产税、15、生、结转车船税、16、土地使用税。及包含发生时：销售费用：销售费用：1、销售部门与客服部门发生的一切费用（如会议费、维修费等）；2、广告费、3、展览费；4、运输费；5、保险费；6、商品维修费；7、预计产品质量保证损失等财务费用：财务费用：1、手续费；2、利息支出；3、汇兑差额；5、现金折扣的费用第八节第八节利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理1、营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费资产减值损失公允价值变动收益投资收益1、利润其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入的形成
39、营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3、净利润=利润总额所得税费用结转损益借：本年利润（1）结转收入类科目贷：主营业务成本本借：主营业务收入营业税及附加其他业务收入年其他业务成本投资收益销售费用利营业外收入管理费用润公允价值变动损益财务费用贷：本年利润营业外支出（1）计算所得税（3）缴纳应交所得税=应纳税所得额*税率（2）结转所得税费用3、所得不存地调整事项，则应纳税所得额等于利润总借：应交税费应交所借：本年利润得税税费用额贷：所得税费用借：所得税费贷：银行存款贷：应交税费-应交所得税（1）将“本年利润”余额转入股东大会宣告分配现金股利借：本年利润借
40、：利润分配应付现金股利贷：利润分配未分配利润贷：应付股利（2）分配利润将利润分配账户下的明细账户余额转入“未3、利润提取法定盈余公积分配利”明细账户借：利润分配提取法定盈余公积分配借：利润分配未分配利润贷：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积应付现金股利贷：盈余公积任意盈余公积11第六章第六章 会计凭证会计凭证1、会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证，也是登记账薄的依据登记账薄的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误审核无误的会计凭证才能作为登记账薄的依据。2、会计凭证的作
41、用：填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算工作的起点，是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）监督经济活动，控制经济运行。（强调事中和控制）3、会计凭证的分类：会计凭证按照编制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以在一定会计分录后填填制的会计凭证。4、原始凭证的种类：外来原始凭证：如
42、购买材料时取得的增值税专用发票，银行转来的各种结算凭证，对外按来源分支付款项时取得的收据、职工出差职得的飞机票、车船票等自制原始凭证：如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、工明细表、折旧计处表等原一次凭证：如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等始按填制方式分累计凭证：限额领料单凭汇总原始凭证：发出材料汇总表、工资结算汇总表、折旧汇总表、差旅费报销单证通用凭证由人民银行制作的银行转账结算凭证、国家税局印制的全增值税专用发票等按格式不同分专用凭证如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等5、原始凭证的基本要求原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭
43、证要素，主要有：1、原始凭证名称；2、填制凭证的日期；3、凭证的编号；4、经办人员的签名或盖章；5、接受单位凭证名称；6、经济业务内容；7、数量、单价与金额。6、原始凭证的填制要求（1）填制原始凭证的基本要求记录要真实。内容要完整。手续要完备。一签章完备。书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。小写：小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数数字一律填写到角、分、，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“”；大写：大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间
44、不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。应加盖“作废翟记，妥善保管，不得撕毁。不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印单。原始凭证金额有误金额有误的，应当由出具单位重开，不得在12原始凭证上更正。填制要及时。（2）自制原始凭证的填制要求名称类型收料单一次性凭证填制人员仓管联次作用一联留仓库，是以登记材料物资明细账三联和材卡处；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查；一联留仓库，据以登记材料物质明细账和材料卡片；一联转会计部门或月末经三联汇总后转 会计 部门 以进行 总分类 核算；一联
45、留领料部门备查。二联一联交仓库据以发料；一联交领料部门据以领料，月末转交会计部门。领料单一次凭证领料双方单内签章限额领料单发料凭证汇总表典型累计凭证汇总原始凭证经办人员材料会计一联送会计部门（注）汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。（3）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。7、原始凭证的审核真实合法合理、完整正确及时对于完全符合要求的原始凭证，及时据以填制记账凭证入账
46、；对于真实、合法、但内容不完整，填写有错误，手续不完备，数字不准确以及情况不清楚处理方法的原始凭证，退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。8、记账凭证的种类或使用通用收款凭证：与收现金或银行存款相关记账凭证付款凭证：与付现金或银行存款相关转账凭证：与收付现金或银行存无关复式凭证：多科目凭证反映经济业务的对应关系，减少凭证的工作量，有利于检查会计分录的正确性；不便于传递，汇总和分工记账单式凭证：单科目凭证便于汇总和分工，不能反映经济业务的对应关系，不利于检查会计分录的正确性且凭证过于分散9 9、记账凭
47、证的基本内容、记账凭证的基本内容填制凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员，记账人员，会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。1010、记账凭证的填制要求、记账凭证的填制要求记账凭证各项内容必须完整。记账凭证的书写应当清楚、规范。除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。记账凭证应连续编号。并根据不同的情况采用不同
48、的编号方法（字呈、按年、按月）一笔业务需要填制13一张以上凭证时，可以采用分数编号法。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写时，可以用红字填写班组长与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明”订正某月某日某号凭证“字样。如果科目没错，金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行划线注销。
49、1111、收款、付款、转账凭证的填制要求、收款、付款、转账凭证的填制要求收款凭证的填制要求：收款凭证的填制要求：收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写，“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制凭证的顺序号；“摘要”填写所记录的经济业务的简要说明“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；“记账”是指该凭证已登记账薄的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件*张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。付款凭证的填制要求：付款凭证的填制要求：付款凭证是根据审核无误的
50、有关库存现金和银行存款的付款业务的凭证填制的付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目。对于涉“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如现金存入银或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。转账凭证的填制要求：转账凭证的填制要求：转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。1212、记账凭证的审核、记账