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1、第六章计划审计工作第六章计划审计工作初步业务活动初步业务活动总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划审计重要性审计重要性审计风险审计风险2021/9/301审计南方保健南方保健审计案例审计案例2021/9/302审计v南方保健公司背景南方保健公司背景v1、上世纪、上世纪80年代初，斯克鲁西出于将理疗和恢复性等手术年代初，斯克鲁西出于将理疗和恢复性等手术辅助环节从中独立出来的独特想法创建了南方保健公司。辅助环节从中独立出来的独特想法创建了南方保健公司。v2、1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。v3、南方保健经过十年的疯狂
2、购并，于、南方保健经过十年的疯狂购并，于2002年成为全美最大年成为全美最大的私立保健医疗公司，在美国的的私立保健医疗公司，在美国的50个州和澳大利亚、加拿大、个州和澳大利亚、加拿大、英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。v4、几近疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行、几近疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路。最终使南方保健走上了财务舞弊不归路。2003年年3月南方保月南方保健的财
3、务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（人员最多的纪录（11名高管人员涉案，其中包括前后五任名高管人员涉案，其中包括前后五任CFO），超过了安然舞弊案（），超过了安然舞弊案（7名高管人员涉案）和世界通名高管人员涉案）和世界通信舞弊案（信舞弊案（5名高管人员涉案）名高管人员涉案）。已经抖露出的。已经抖露出的25亿美元亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假会计造假大王大王”。v5、2003年年4月月13日日,该公司股价跌至每股该公司股价跌至每股0.17美元美元,与
4、每股与每股30.81美元的最高价相比美元的最高价相比,股票市值减损近股票市值减损近120亿美元。亿美元。2021/9/303审计v人物背景人物背景v理查德理查德斯克鲁西（斯克鲁西（RichardM.Scrushy）v斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。美国理疗业的灵魂人物。v他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。2021/9/304审计v案件
5、回顾案件回顾v2002年年8月，南方保健的月，南方保健的CEO理查德理查德斯克鲁西斯克鲁西（RichardM.Scrushy）和）和CFO威廉威廉欧文斯（欧文斯（WilliamTOwens）按照萨班斯一奥克斯利法案的要求，宣誓他）按照萨班斯一奥克斯利法案的要求，宣誓他们向们向SEC提交的提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。年第二季度的财务资料真实可靠。v宣誓后，欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝宣誓后，欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，光后社会公众的反响和压力，2003年年3月月18日，不堪重负的日，不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案自首，
6、供出南方保健的会计造假欧文斯终于向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。黑幕。2021/9/305审计v案件回顾：案件回顾：v南方保健至少从南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。以满足华尔街的盈利预期。v该公司在该公司在1997年至年至2002年上半年期间，虚构了年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚构利润相当于该期间实亿美元的利润，虚构利润相当于该期间实际利润（际利润（1000万美元）的万美元）的247倍。倍。2021/9/306审计南方保健
7、会计造假对利润的影响单位南方保健会计造假对利润的影响单位:百万美元百万美元项目名称项目名称1997年年度度1998年年度度1999年年度度2000年年度度2001年年度度2002上半年上半年各年合计各年合计对外报告利对外报告利润润*6292672305594343402459实际利润实际利润*189-368-1911949157-10虚假利润虚假利润*4406354213654251832469虚假比例虚假比例*233%173%220%188%4722%117%24690%v注注:*为扣除所得税和少数股东损益之前的利润为扣除所得税和少数股东损益之前的利润;*虚假利润占实际利润的比例。虚假利润占
8、实际利润的比例。2021/9/307审计v舞弊手段：舞弊手段：v1开开“家庭会议家庭会议”，编造虚假分录。，编造虚假分录。v在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议家庭会议”，与会者被尊称为，与会者被尊称为“家庭成员家庭成员”。vSEC在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通过过“契约调整契约调整”（ContractualAdjustment）这一收入备抵）这一收
9、入备抵账户进行利润操纵。账户进行利润操纵。“契约调整契约调整”向病人投保的医疗保险机构开出的账单向病人投保的医疗保险机构开出的账单医疗保险机构预计将支付的账款医疗保险机构预计将支付的账款营业收入净额营业收入总额营业收入净额营业收入总额“契约调整契约调整”的借方余额的借方余额“契约调整契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，具有很大的不确定是一个需要大量估计和判断的账户，具有很大的不确定性。性。v为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总汇总”账户。账户。“AP汇总汇总”作为固定资产和无形资产的次级明作为固定资产和无形资产的次级明
10、细账户存在，用以记录与细账户存在，用以记录与“契约调整契约调整”相对应的资产增加额。相对应的资产增加额。2021/9/308审计v从从l997年至年至2002年年6月如日，南方保健通过凭空贷记月如日，南方保健通过凭空贷记“契约契约调整调整”的手法，虚构了近的手法，虚构了近25亿美元的利润总额，虚构金额为亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的实际利润的247倍；虚增资产总额倍；虚增资产总额15亿美元，其中包括固定亿美元，其中包括固定资产资产10亿美元，现金亿美元，现金3亿美元。亿美元。v其实，早在会计造假曝光前，南方保健就曾因多次诈骗联邦其实，早在会计造假曝光前，南方保健就曾因多次诈骗联邦医疗保
11、险金的行为而臭名昭著了。根据美国医保服务中心医疗保险金的行为而臭名昭著了。根据美国医保服务中心（CMS）的调查，长期以来，南方保健向）的调查，长期以来，南方保健向CMS提交理疗服务提交理疗服务成本报告时就存在如下问题：（成本报告时就存在如下问题：（l）成本报告中有相当数量的）成本报告中有相当数量的服务种类是其从未对医保病人开放的（将一部分非医保病人服务种类是其从未对医保病人开放的（将一部分非医保病人发生的支出计到医保病人的头上，以骗取发生的支出计到医保病人的头上，以骗取Medicare（老年人（老年人医疗保险计划）和医疗保险计划）和Medicaid（国民医疗补助计划）的补偿；（国民医疗补助计划
12、）的补偿；（2）在南方保健上报的理疗服务中，有）在南方保健上报的理疗服务中，有50缺乏指定医师缺乏指定医师的诊疗记录（即虚构莫须有理疗支出）；（的诊疗记录（即虚构莫须有理疗支出）；（3）南方保健经）南方保健经常将助理医师给多个病人提供的诊疗服务按照执业医师单人常将助理医师给多个病人提供的诊疗服务按照执业医师单人诊疗的标准列示，以向诊疗的标准列示，以向Medicare和和Medicaid寻求高额补偿。寻求高额补偿。2021/9/309审计v2处心积虑，规避审计处心积虑，规避审计v为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付安永会计师事
13、务所。其别有用心的欺骗行为具体表现在：付安永会计师事务所。其别有用心的欺骗行为具体表现在：（l）为了避免直接调增收入，他们设计了）为了避免直接调增收入，他们设计了“契约调整契约调整”这一收入备抵这一收入备抵账户，利用该账户依赖主观判断，且在会计系统中不留交易轨迹的特账户，利用该账户依赖主观判断，且在会计系统中不留交易轨迹的特点，加大虚假收入的审计难度；点，加大虚假收入的审计难度；（2）编造虚假会计分录时，南方保健利用了许多过渡账户，虚构的）编造虚假会计分录时，南方保健利用了许多过渡账户，虚构的利润通过频繁借贷，最终虚增了固定资产、无形资产甚至是现金账户；利润通过频繁借贷，最终虚增了固定资产、无
14、形资产甚至是现金账户；（3）南方保健的会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水）南方保健的会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过平了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过安水确定的安水确定的“警戒线警戒线”。这样，即使虚假分录被抽样审计所发现，他。这样，即使虚假分录被抽样审计所发现，他们也可以们也可以“金额较小，达不到重要性水平金额较小，达不到重要性水平”为由予以搪塞。为由予以搪塞。v当然，也会有纸包不住火的时候。在当然，也会有纸包不住火的时候。在2000年度的审计中，安年度的审计中，安永就曾质疑南方保健某
15、家门诊机构固定资产的增加缺乏足够永就曾质疑南方保健某家门诊机构固定资产的增加缺乏足够的凭证支持。为此，南方保健的会计人员当即在电脑上篡改的凭证支持。为此，南方保健的会计人员当即在电脑上篡改了固定资产的采购发票为自己圆谎。更恶劣的是，当安永向了固定资产的采购发票为自己圆谎。更恶劣的是，当安永向南方保健索要固定资产的明细分类账时，南方保健的会计人南方保健索要固定资产的明细分类账时，南方保健的会计人员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由“AP汇总汇总”捏造出捏造出的的“新增固定资产新增固定资产”在这本分类账中逐一补上。在这本分类账中逐一补上。2021/9/3010审
16、计v安永会计师事务所的主要审计问题：安永会计师事务所的主要审计问题：南方保健舞弊案曝光后，安永会计师事务所用南方保健舞弊案曝光后，安永会计师事务所用“被骗、愤怒被骗、愤怒和无辜和无辜”三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而，三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而，正如华尔街的媒体所指出的，南方保健虚构了正如华尔街的媒体所指出的，南方保健虚构了25亿美元的利亿美元的利润，润，“如果审计师不能发现如此大规模的会计舞弊，那股东如果审计师不能发现如此大规模的会计舞弊，那股东雇佣他们有什么用呢？投资者的信心又该如何支撑呢？雇佣他们有什么用呢？投资者的信心又该如何支撑呢？”v1安永忽略了若干财务预
17、警信号。安永忽略了若干财务预警信号。v早在安永为南方保健早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意年度的财务报告签发无保留审计意见之前，种种迹象就已表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行见之前，种种迹象就已表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。然而，安永却以麻木不仁的态度对待这些舞弊症兆，错为。然而，安永却以麻木不仁的态度对待这些舞弊症兆，错失了发现南方保健大规模会计造假的诸多机会，也把自己置失了发现南方保健大规模会计造假的诸多机会，也把自己置于风口浪尖上。于风口浪尖上。v（1）2001年，南方保健被指控开给年，南方保健被指控开给Medicare的账单一直过的账单一直过高，具欺诈性。同年
18、高，具欺诈性。同年12月，它支付了月，它支付了790万美元的罚款以了万美元的罚款以了结结Medicare对它的起诉。在安永出具审计报告的前对它的起诉。在安永出具审计报告的前3个月，个月，司法部就已介入对南方保健欺诈案的调查，但安永对这个强司法部就已介入对南方保健欺诈案的调查，但安永对这个强烈的警示信号仍无动于衷。虽然烈的警示信号仍无动于衷。虽然Medicare欺诈案本身并不意欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永的注册会计味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永的注册会计师对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑。师对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑。2021/9/3011
19、审计v（2）2002年年8月，南方保健对外发布公告，称月，南方保健对外发布公告，称Medicare对对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1.75亿美元。事实上，亿美元。事实上，Medicare政策的变化并不足以对南方政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。当时就有一些财务分析师保健的经营产生如此巨大的影响。当时就有一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是为了降低华尔街的预期，掩饰其质疑南方保健此举的意图是为了降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。经营力不从心的迹象。v（3）安永的合伙人）安永的合伙人JamesL
20、amphron在法庭上作证时称安在法庭上作证时称安永曾收到一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。永曾收到一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件特别提醒安永的注册会计师们注意审查三个特殊该电子邮件特别提醒安永的注册会计师们注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括的会计账户，其中就包括“契约调整契约调整”和和“AP汇总汇总”。当。当Lamphron就此事向南方保健的就此事向南方保健的CFO欧文斯求证时，欧文斯欧文斯求证时，欧文斯称电子邮件的署名人称电子邮件的署名人MichaelVines是南方保健会计部一个是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂对自己工作不满意的牢骚狂”
21、。Lamphron轻信了欧文斯轻信了欧文斯的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：了结论：“南方保健没做错什么事。南方保健没做错什么事。”2021/9/3012审计v（4）与营业收入相比，经营利润的成长异常迅猛。）与营业收入相比，经营利润的成长异常迅猛。2000年，年，该公司的税前收益比该公司的税前收益比1999年增长了一倍多，达到年增长了一倍多，达到5.59亿美元，亿美元，但营业收入仅增长了但营业收入仅增长了3。2001年的税前收益接近年的税前收益接近1999年的年的两倍，而营业收人只增长了两倍，而营业收人只增长了8。这
22、些显而易见的矛盾本应。这些显而易见的矛盾本应触发广泛而深入的审计，但却被安永忽略了。触发广泛而深入的审计，但却被安永忽略了。v（5）在南方保健，创始人兼）在南方保健，创始人兼CEO斯克鲁西在公司内外均以斯克鲁西在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。所有这些迹象都表明南方保健内部控制弱化，极具舞弊系。所有这些迹象都表明南方保健内部控制弱化，极具舞弊风险。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计业务的安水风险。令人遗
23、憾的是，长年为南方保健执行审计业务的安水注册会计师们却对上述事实熟视无睹。注册会计师们却对上述事实熟视无睹。v2安永与南方保健的暧昧关系。安永与南方保健的暧昧关系。v本案的主要涉案人之一，南方保健的前任本案的主要涉案人之一，南方保健的前任CFOWestonLSmith曾是安永旗下的一名注册会计师，并参与曾是安永旗下的一名注册会计师，并参与过对南方保健的审计业务。此外，南方保健一直是安永会计过对南方保健的审计业务。此外，南方保健一直是安永会计师事务所伯明翰办事处的最大客户。师事务所伯明翰办事处的最大客户。2001年，南方保健向安年，南方保健向安永支付的费用为永支付的费用为370万美元，其中包括万
24、美元，其中包括120万美元的会计报表万美元的会计报表审计费和审计费和250万美元的其他服务费用。万美元的其他服务费用。2021/9/3013审计v3显失谨慎的注册会计师。显失谨慎的注册会计师。v安永的主审合伙人安永的主审合伙人Miller证实，在对南方保健执行审计时，审证实，在对南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、对其进主管索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、对其进行询问或向其索要资料。对于南方保健这种不合理的限制，安行询问或向其索要资料。对于南
25、方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，通过客户指定的永竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，通过客户指定的渠道是不能获得充分、适当的审计证据的。渠道是不能获得充分、适当的审计证据的。vSEC和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了3亿美元的现亿美元的现金。众所周知，现金是报表科目中最为敏感的一个项目，对现金。众所周知，现金是报表科目中最为敏感的一个项目，对现金的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现金科目出现错报金的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现金科目出现错报或漏报，会计报表便存在失实的可能。审计准则要求注册会计或漏报，会计报
26、表便存在失实的可能。审计准则要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。鼎鼎大名的安永居然会发现不了如此巨额的现金虚增行为，令鼎鼎大名的安永居然会发现不了如此巨额的现金虚增行为，令人难以置信。人难以置信。2021/9/3014审计v东方电子案例东方电子案例v东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于人，于1993年年3月采用定向募集方式设立的。公司于月采用定向募集方式设立的。公司于1994年年1月正式创立，总股本月正式创立，总股本5800万元，每股面值
27、万元，每股面值1元，发行价元，发行价1.60元。其中国家股元。其中国家股2200万股，社会法人股万股，社会法人股150万股，万股，1月月8日至日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。万股。v东方电子（东方电子（000682）于）于1997年年1月月21日在深交所挂牌上市，日在深交所挂牌上市，自上市后股价一路飚升，在四年间涨了自上市后股价一路飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公司。无限，被评为中国最优秀的上市公司。v2001年年7月，东方电子股价莫名下跌，同年月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国
28、证监会月，中国证监会正式对东方电子立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。正式对东方电子立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年同年10月，公司公告承认月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。v2002年年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。告、存在内幕交易。2003年年1月，烟台中级人民法院认定东月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别方电子的主管责任人员构成提供虚假
29、财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。进行了民事和刑事处罚。2021/9/3015审计v2003年年1月月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成为公布关于审理证券市场因虚对东方电子的民事诉讼，成为公布关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定后的第一起案件。假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定后的第一起案件。v2003年年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；
30、再由母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到1.33元，元，最后成功摘掉了已经戴了两年的最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退市的后果。，避免了退市的后果。2021/9/3016审计v东方电子造假的主要手段：东方电子造假的主要手段：v1、将炒股收益洗成主营收入；、将炒股收益洗成主营收入；v2、修改客户合同、私刻客户印章，向客户索、修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同要空白合同、粘贴复印伪造合同(伪造销售合同伪造销售合同1242份，合同金额份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票亿元，虚开销售发票2079
31、张，金张，金额额17.0823亿元。亿元。)；v3、伪造客户的函证；、伪造客户的函证；v4、拆分资金和做假账；、拆分资金和做假账；v5、与客户串通，通过向客户汇款，再由客户、与客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。汇回的方式，虚增销售收入。2021/9/3017审计v东方电子原董事长、总经理隋元柏于东方电子原董事长、总经理隋元柏于1994年初在东年初在东方电子定向募集期间，与当时负责股票发行的董秘方电子定向募集期间，与当时负责股票发行的董秘高峰密谋，指使财务处负责人注册成立空壳公司高峰密谋，指使财务处负责人注册成立空壳公司烟台振东高新技术发展公司烟台振东高新技术发展公司，
32、并以该公司名义，并以该公司名义，累计购买本公司内部职工股累计购买本公司内部职工股1044万股。后盗用他人万股。后盗用他人名义，在证券公司营业部开设名义，在证券公司营业部开设44个个人股票账户，个个人股票账户，全部股票交由东方电子证券部掌管。自全部股票交由东方电子证券部掌管。自1997年年1月月东方电子股票上市到东方电子股票上市到2001年年8月间，隋元柏等人虚月间，隋元柏等人虚造公司业绩，相继抛售造公司业绩，相继抛售1044万原始股。此外，隋元万原始股。此外，隋元柏还指使公司财务人员，向高峰控制的柏还指使公司财务人员，向高峰控制的69个个人账个个人账户累计投入户累计投入6.8亿元，在二级市场进
33、行股票炒作，将亿元，在二级市场进行股票炒作，将大部分股市收益用于虚增主营业务收入。大部分股市收益用于虚增主营业务收入。2021/9/3018审计v审计基本情况：审计基本情况：v1997-2001山山东东乾乾聚聚有有限限责责任任会会计计师师事事务务所所对对东东方方电电子子进进行行审审计计，山山东东乾乾聚聚有有限限责责任任会会计计师师事事务务所所是是烟烟台台市市唯唯一一一一家家有有资资格格给给上上市市公公司司做做审审计计的的会会计计师师事事务务所所，但但审审计计人人员员没没有有遵遵循循审审计计准准则则而而导导致致发发表表错错误误的的审审计计意意见见，在在这这几几年年的的审审计计报报告中均发布了无保
34、留意见。告中均发布了无保留意见。2021/9/3019审计l主要审计问题：主要审计问题：l1、注册会计师未保持应有的职业谨慎。、注册会计师未保持应有的职业谨慎。v2001年，检察机关查明，东方电子董事长、总经理隋元柏等年，检察机关查明，东方电子董事长、总经理隋元柏等人在人在1997年至年至2001年年8月安排公司工作人员，采用私刻客户月安排公司工作人员，采用私刻客户印章、伪造销售合同、虚开销售发票等手段虚增公司收入，印章、伪造销售合同、虚开销售发票等手段虚增公司收入，并指使公司财务人员炒作本公司股票，将大部分股市收益用并指使公司财务人员炒作本公司股票，将大部分股市收益用于虚增主营业务收入，在此
35、期间东方电子编造虚假经营业绩于虚增主营业务收入，在此期间东方电子编造虚假经营业绩达达17亿元之巨，以此手法换来公司绩优高成长的市场形象。亿元之巨，以此手法换来公司绩优高成长的市场形象。在连年股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持在连年股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，了同步增长，1997年至年至2001年中期，公司披露的每股收益分年中期，公司披露的每股收益分别为别为0.51元、元、0.56元、元、0.53元、元、0.52元。而其虚假陈述事实元。而其虚假陈述事实揭露后，揭露后，2001年年报显示，公司年年报显示，公司1999年至年至2001年的会计报年的会计报表经
36、调整后，公司的每股收益仅为表经调整后，公司的每股收益仅为-0.04元、元、0.13元和元和0.068元，每股净资产降至元，每股净资产降至0.50元。被调整出的股东权益或暂挂在元。被调整出的股东权益或暂挂在其他应付款项下的金额高达其他应付款项下的金额高达10.39亿元。亿元。v审计人员对东方电子的高主营收入、高利润率竟视而不见。审计人员对东方电子的高主营收入、高利润率竟视而不见。2021/9/3020审计l2、注册会计师丧失审计独立性。、注册会计师丧失审计独立性。l独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。1996年年8月山东乾聚有限责任会计师事务所刚刚拿到从业
37、资月山东乾聚有限责任会计师事务所刚刚拿到从业资格，就一头扎进东方电子的怀抱，连续格，就一头扎进东方电子的怀抱，连续5年年“审计审计”其财务年报，负责对该公司产品销售、银行回款、其财务年报，负责对该公司产品销售、银行回款、财务报表等情况的真实性财务报表等情况的真实性“把关把关”。在一次次的审。在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的财务报表份破绽百出的财务报表会计师事务所并未认真会计师事务所并未认真复核，便一次次以单位的名义签发了复核，便一次次以单位的名义签发了“无保留意见无保留意见”的审计报告，并由东方电子公司向股东和社会
38、公的审计报告，并由东方电子公司向股东和社会公布，并为此从东方电子获取获得布，并为此从东方电子获取获得240万元审计费用。万元审计费用。二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。事务所进行审计的立场提出置疑。2021/9/3021审计l3、审计程序不当。、审计程序不当。l在函证审计程序方面，按惯例，山东乾聚会计师事务所应要在函证审计程序方面，按惯例，山东乾聚会计师事务所应要求东方电子向其提供所有牵涉当期完成合同的原件并进行核求东方电子向其提供所有牵涉当期完成合同的原件并进行核对。会计师事务所对企业当期的原始凭证抽样并函寄
39、给相关对。会计师事务所对企业当期的原始凭证抽样并函寄给相关单位进行确认。如果回函情况不好，会计师事务所要么采取单位进行确认。如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，否则就必须出具其他方式进一步确认，否则就必须出具“有保留意见的审计有保留意见的审计报告报告”。然而山东乾聚声称，它们曾选择一些客户进行函证，。然而山东乾聚声称，它们曾选择一些客户进行函证，接近接近200封，发函比例在封，发函比例在70%以上。但回函情况不是很理想，以上。但回函情况不是很理想，大概大概100封左右。实际上会计师事务所存在违规放权嫌疑，封左右。实际上会计师事务所存在违规放权嫌疑，使得东方电子演出了一幕幕
40、使得东方电子演出了一幕幕“自己造假，自己调查自己造假，自己调查”的闹剧。的闹剧。按照审计注册会计师有关职责规定，审计人员应亲自向银行按照审计注册会计师有关职责规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计企业财会状况的真实性。和第三方发询证函，以验证被审计企业财会状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子公司自己去做，对部进行的调查、询证等工作交由东方电子公司自己去做，对部分回函印章不规范和多是复印件、传真件等不正常情况，不分回函印章不规范和多是复印件、传真件等不正常情况，不
41、认真审查便大笔一挥，草草放行。认真审查便大笔一挥，草草放行。2021/9/3022审计案件结果：震惊全国的东方电子（震惊全国的东方电子（000682000682）财务造假案）财务造假案20032003年年1 1月在山东一审终结，公司涉案的几位高层管月在山东一审终结，公司涉案的几位高层管理人员被以提供虚假财务报告罪分别判处有期徒理人员被以提供虚假财务报告罪分别判处有期徒刑：原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑刑：原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑2 2年，年，并处罚金并处罚金5 5万元；原董事、副总经理、董事会秘万元；原董事、副总经理、董事会秘书高峰，有期徒刑书高峰，有期徒刑1 1年，并处罚金年，并处
42、罚金2.52.5万元；原财万元；原财务总监、总会计师方跃有期徒刑务总监、总会计师方跃有期徒刑1 1年，缓刑年，缓刑1 1年，年，并处罚金并处罚金5 5万元万元。2021/9/3023审计第一节初步业务活动第一节初步业务活动v注册会计师在计划审计工作前，需要开展注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。初步业务活动。v1、初步业务活动的内容与目的：、初步业务活动的内容与目的：v初步业务活动的内容：初步业务活动的内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况及时签订或修改审计
43、业务约定书及时签订或修改审计业务约定书2021/9/3024审计v初步业务活动的目的：初步业务活动的目的：第一，确保第一，确保注册会计师注册会计师已具备执行业务所需要已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；的独立性和专业胜任能力；第二，确保不存在因第二，确保不存在因管理层管理层诚信问题而影响注诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。款的误解。2021/9/3025审计2、审计业务约定书：、审计业务约定书：vv审计业务约定书的概念审计业务约定书的概念v审计业务约定
44、书，是指会计师事务所与被审计单位审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。等事项的书面协议。（1）签约主体签约主体通常是通常是会计师事务所和被审计单位会计师事务所和被审计单位，但也存在委，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；主体通常还包括委托人；（2）约定内容约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审
45、计目标主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；和范围、双方责任以及报告的格式；（3）文件性质属于）文件性质属于书面协议书面协议，具有，具有委托合同的性质委托合同的性质，一经有关，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。2021/9/3026审计审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容v审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要内容（必备条同而存在差异，但应当包括下列主要内容（必备条款）：款）：（1 1）财务报
46、表审计的目标与范围；）财务报表审计的目标与范围；v（2 2）注册会计师的责任；）注册会计师的责任；v（3 3）管理层的责任；）管理层的责任；v（4 4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；基础；v（5 5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。不同于预期形式和内容的说明。2021/9/3027审计v如果情况需要，注册会计师还应当在审计业务约定书列明下如果情况需要，注册会计师还应当在审计
47、业务约定书列明下列内容：列内容：（1 1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；公告；（2 2）对审计结果的其他沟通形式；）对审计结果的其他沟通形式；（3 3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；在某些重大错报未被发现的风险；（4 4
48、）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；（5 5）管理层确认将提供书面声明；）管理层确认将提供书面声明；（6 6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；审计工作；2021/9/3028审计v（7 7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日注意到的可能影响财务报表的事实；出日注意到的可能影响财务报表的事
49、实；（8 8）收费的计算基础和收费安排；）收费的计算基础和收费安排；（9 9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；（1010）在某些方面对利用其他注册会计师和和专家工作的安）在某些方面对利用其他注册会计师和和专家工作的安排；排；（1111）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；作的安排；（1212）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；沟通的安排；（1313）说明对注册会计师责任可能存在的限制；）说明对注册
50、会计师责任可能存在的限制；（1414）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；事项；（1515）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。2021/9/3029审计第二节总体审计策略和具体审第二节总体审计策略和具体审计计划计计划v注册会计师应当注册会计师应当计划审计工作，使计划审计工作，使审计业务以有效的审计业务以有效的方式得到执行。方式得到执行。2021/9/3030审计1、总体审计策略总体审计策略v审计计划分为总体审计策略和具体审计计审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。划两个层次