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1、出口退税的计算与账务处理1 1第1页，本讲稿共40页2 2、“免、抵、退免、抵、退”免稅，是指出口的免稅，是指出口的货货物免物免征销征销售時的增值稅；售時的增值稅；抵稅，是指出口抵稅，是指出口货货物物应应予免予免征征或退或退还还的的进进項稅額抵扣內項稅額抵扣內销销货物货物的的应应納納税税款；款；退稅，是指在退稅，是指在当当期內期內因应因应抵扣的抵扣的税额税额大大于应纳税额于应纳税额而未抵而未抵扣完時，扣完時，经国税经国税局批准，局批准，对对未抵扣完的未抵扣完的税额税额予以退稅。予以退稅。2 2第2页，本讲稿共40页二、出口退税的前期准备工作 1、对外贸易经营者备案登记 2、变更工商营业执照经营
2、范围 3、海关注册登记 4、电子口岸执法系统登记 5、出口企业退（免）税登记 6、进口购汇和出口核销登记 7、商检登记3 3第3页，本讲稿共40页1、对外贸易经营者备案登记 登陆深圳市贸工局网站，进入“对外贸易经营者网上备案登记”系统进行登记。信息中心地址：深圳市福田保税区英达利科技数码园A栋八楼，电话：25331078、25331079。4 4第4页，本讲稿共40页2、变更工商营业执照范围营业执照经营范围中尚未加入“货物及技术进出口”字样的对外贸易经营者，请凭市贸易工业局核发的对外贸易经营者备案登记表等资料，到市工商局办理变更手续。（市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金众集团大厦；股东全部为
3、自然人的内资企业可在各区工商局办理。）咨询电话：12315 5 5第5页，本讲稿共40页3、海关注册登记 凭市贸易工业局核发的凭市贸易工业局核发的对外贸易经营者备案登记表对外贸易经营者备案登记表等，到海关办理注册登记并颁发等，到海关办理注册登记并颁发报关注册登记证明书报关注册登记证明书。注意：宝安、龙岗两区、保税区、大工业区注册资金注意：宝安、龙岗两区、保税区、大工业区注册资金30003000万美元以下的外资企业到各区海关办理，万美元以下的外资企业到各区海关办理，30003000万美万美元以上的到市民中心行政服务大厅办理；所有内资企业元以上的到市民中心行政服务大厅办理；所有内资企业和特区内的外
4、资企业请到市民中心行政服务大厅办理。和特区内的外资企业请到市民中心行政服务大厅办理。6 6第6页，本讲稿共40页4、电子口岸执法系统登记到市民中心行政服务大厅办理“电子口岸执法系统”的有关登记录入手续（涉及质量技术监督局、工商局、海关、贸工局、国税局、外汇管理局等部门）。7 7第7页，本讲稿共40页5、出口企业退（免）税登记凭对外贸易经营者备案登记表、报关注册登记证明书等到市国税局进出口退税分局办理登记手续。（贸易类企业请到市国税局进出口退税分局办理，地址：深圳市沙嘴路38号国税大厦四楼；生产型企业请到所在地国税分局办理。）咨询电话：1236618 8第8页，本讲稿共40页6、进口购汇和出口核
5、销登记到市外汇管理局办理进口购汇和出口核销的登记备案手续（地址：深南中路和上步路交汇处的商业银行大厦三楼）。9 9第9页，本讲稿共40页7、商检登记携带营业执照副本、对外贸易经营者备案登记表、报关注册登记证明书等到深圳市出入境检验检疫局办理进出口商检的有关手续。（地址：皇岗口岸中国检验检疫大厦）1010第10页，本讲稿共40页注意事项对外贸易经营者应自领取对外贸易经营者备案登记表之日起1个月内，需按上述程序到工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫等部门办理开展进出口业务所需的有关手续。涉及各部门的具体办理程序和所需资料请直接向该部门咨询。1111第11页，本讲稿共40页出口退稅的基本条件 有有进
6、进出口出口经营权的企业经营权的企业（含外商投（含外商投资企业）资企业）。属于属于增值增值税税或或消费税消费税課課税范围税范围的的货物货物。必须必须是是已经报关离已经报关离境的境的货物货物。在在财务财务上做上做销售处理销售处理的的货物货物。必须必须是出口是出口收汇并收汇并已已核销核销的的货物货物。1212第12页，本讲稿共40页三、“免抵退”税的计算公式、解析及案例分析与讨论1313第13页，本讲稿共40页免抵退税额、免抵退税额抵减额及免抵税额的计算 免抵退税额本月出口货物离岸价免抵退税额本月出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率免抵退税额抵减额上期结转免抵退税额
7、抵减额免抵退税额抵减额上期结转免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税实征消费税 免抵税额免抵退税额应退税额免抵税额免抵退税额应退税额 1
8、414第14页，本讲稿共40页当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算抵减额的计算 当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（当当期期进进项项税税额额当当期期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额 当当期期免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税率率出出口口货货物物退退税税率率）免免抵抵退退
9、税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额上上期期结结转转免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵减额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）1515第15页，本讲稿共40页当期应退税额、当期应免抵税额、结转下期继续抵扣的税额的计算 当当本本月月的的销销项项税税额额本本月月的的应应抵抵扣扣税税额额时时，应应纳纳税税额额0 0，即即本本月月无无未未抵抵扣扣完完的的进进项项税税额额。当期应退税额当期应退税额0 0当期应免抵税额当期免抵退税
10、额当期应退税额（为当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（为0 0）当期免抵退税额）当期免抵退税额 并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0 0）。）。当当本本月月的的销销项项税税额额本本月月的的应应抵抵扣扣税税额额时时，本本月月进进项项税税额额未未抵抵扣扣完完，即即当当期期期期末末有有留留抵抵税额：税额：如果当期期末留抵税额如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的
11、进项税额0 0；如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额当期应免抵税额=0=0可结转下期继续抵扣进项税额当期期末留抵税额当期应退税额可结转下期继续抵扣进项税额当期期末留抵税额当期应退税额 1616第16页，本讲稿共40页“免、抵、退免、抵、退”税的计算公式解读税的计算公式解读增值税计算基本公式：增值税计算基本公式：当应纳增值当应纳增值税税额税税额当期销当期销项税额项税额当期进当期进项税额项税额=1717第17页，本讲稿共40页案例分析案例分析 某外资企业某月出口货物实行某外资企业某月出口
12、货物实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法。今年税管理办法。今年8 8月发生下列业务：国月发生下列业务：国内购进材料内购进材料20002000万元，进项税额万元，进项税额340340万元；国内销售万元；国内销售500500万元；当月进料加工复出口万元；当月进料加工复出口货物总额货物总额700700万美元，其中当期单证齐全的万美元，其中当期单证齐全的600600万美元；当期进料加工免税购进料件万美元；当期进料加工免税购进料件360360万万美元，销售货物的征税率美元，销售货物的征税率17%17%，退税率，退税率13%13%，汇率，汇率8.288.28。请计算该企业应纳增值税。请计算该企业应纳增值
13、税和免抵税额和应退税额和免抵税额和应退税额(采用购进法处理采用购进法处理)1 1不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额=36000008.28(17%=36000008.28(17%13%)13%)=1192320=1192320元元2 2不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=70000008.28(17%=70000008.28(17%13%)13%)1192320=11260801192320=11260803 3应纳税额应纳税额=500000017%-=500000017%-（3400000-11260803400000-1126080）=-1423192=-1423192元元
14、4 4免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=36000008.2813%=3875040=36000008.2813%=3875040元元5 5免抵退税额免抵退税额=60000008.2813%-3875040=2583360=60000008.2813%-3875040=2583360元元6 6应退税额应退税额=1423192=1423192元元7 7免抵税额免抵税额=2583360=25833601423192=11601681423192=1160168元元1818第18页，本讲稿共40页案例讨论与分析 某某自自营营出出口口的的生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的
15、的增增值值税税税税率率1717，退退税税率率1515。20042004年年1111月和月和1212月的生产经营情况如下：月的生产经营情况如下：（1 1）1111月月份份：外外购购原原材材料料、燃燃料料取取得得增增值值税税专专用用发发票票，注注明明支支付付价价款款850850万万元元、增增值值税税额额144.5144.5万万元元，材材料料、燃燃料料已已验验收收入入库库；外外购购动动力力取取得得增增值值税税专专用用发发票票，注注明明支支付付价价款款150150万万元元、增增值值税税额额25.525.5万万元元，其其中中2020用用于于企企业业基基建建工工程程；以以外外购购原原材材料料8080万万元
16、元委委托托某某公公司司加加工工货货物物，支支付付加加工工费费取取得得增增值值税税专专用用发发票票，注注明明价价款款3030万万元元、增增值值税税额额5.15.1五五万万元元，支支付付加加工工货货物物的的运运输输费费用用1010万万元元并并取取得得运运输输公公司司开开具具的的普普通通发发票票。内内销销货货物物取取得得不不含含税税销销售售额额300300万万元元，支支付付销销售售货货物物运运输输费费用用1818万万元元并并取取得得运运输输公公司司开开具具的的普普通通发发票票；出出口口销销售售货货物物取取得得销售额销售额500500万元。万元。（2 2）1212月月份份：免免税税进进口口料料件件一一
17、批批，支支付付国国外外买买价价（到到岸岸价价）300300万万元元，料料件件已已验验收收人人库库；出出口口货货物物销销售售取取得得销销售售额额600600万万元元；内内销销货货物物600600件件，开开具具普普通通发发票票，取取得得含含税税销销售售额额140.7140.7万万元元；将与内销货物相同的自产货物将与内销货物相同的自产货物200200件用于本企业基建工程，货物已移送。件用于本企业基建工程，货物已移送。问题：问题：问题：问题：（1 1）采用）采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业20042004年年1111月份应纳（或应退）的增值税。月份应纳（或应退）的增值税。（2 2）采用
18、）采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业20042004年年1212月份应纳（或应退）的增值税月份应纳（或应退）的增值税。1919第19页，本讲稿共40页解 答1111月份：月份：月份：月份：1 1、当期增值税进项税额、当期增值税进项税额=144.5+25.5*=144.5+25.5*（1-20%1-20%）+5.1+5.1+（10+1810+18）*7%=171.967%=171.962 2、免抵退税不得免征和抵扣的税额、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*=500*（17%-15%17%-15%）=10=103 3、当期应纳税额、当期应纳税额=300*17%-=300*17%-
19、（171.96-10171.96-10）=-110.96=-110.964 4、免抵退税额、免抵退税额=500*15%=75=500*15%=755 5、当期末留抵税额的绝对值、当期末留抵税额的绝对值|-110.96|-110.96|当期免抵退税额当期免抵退税额7575 当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=75=75（万元）（万元）6 6、当期免抵税额、当期免抵税额=75-75=0=75-75=07 7、留待下期抵扣的税额、留待下期抵扣的税额=110.96-75=35.96=110.96-75=35.96（万元）（万元）2020第20页，本讲稿共40页解 答1212月份：月
20、份：月份：月份：1 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=300*=300*（17%-15%17%-15%）=6=62 2、免抵退税不得免征和抵扣的税额、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*=600*（17%-15%17%-15%）-6=6-6=63 3、当期应纳税额、当期应纳税额=140.7/(1+17%)*17%+=140.7/(1+17%)*17%+200*140.7/600200*140.7/600/(1+17%)*17%-/(1+17%)*17%-（0-60-6）-35.96=-2.71-35.96=-2.714 4、免抵退税额抵减额、免抵退税额抵
21、减额=300*15%=45=300*15%=455 5、免抵退税额、免抵退税额=600*15%-45=45=600*15%-45=456 6、当期末留抵税额的绝对值、当期末留抵税额的绝对值|-2.71|-2.71|当期免抵退税额当期免抵退税额4545 当期应退税额当期应退税额=当期末留抵税额的绝对值当期末留抵税额的绝对值=|-2.71|=2.71=|-2.71|=2.71（万元）（万元）7 7、当期免抵税额、当期免抵税额=45-2.71=42.29(=45-2.71=42.29(万元万元)2121第21页，本讲稿共40页四、外贸企业出口退税计算 1 1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企
22、业收购货物出口，其出口、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项外贸企业出口货物增值税的计算
23、应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。金额和退税率计算。应退税额应退税额=外购收购不含增值税购进金额外购收购不含增值税购进金额 退税率退税率 2 2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：（1 1）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：算退税：应退税额应退税额=增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额6%6%或或5%5%（2 2）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增
24、值税专用发）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。票上注明的征收率计算办理退税。2222第22页，本讲稿共40页外贸企业出口退税计算(续)3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。（但在深圳地区，统一按出口产但在深圳地区，统一按出口产品适用的退税率计算品适用的退税率计算）2323第23页，本讲稿共40页五、出口退税的账务处理 2424第
25、24页，本讲稿共40页科目及帐簿设置科目及帐簿设置 设置设置“应收补贴款应收补贴款出口退税款（或增值税）出口退税款（或增值税）”科目核算科目核算“免、抵、退免、抵、退”税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业货物报关出口税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务机关办理并在财务上作销售后，按规定向税务机关办理“免抵退免抵退”税申报，所计税申报，所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务机关退回的应退税款。算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务机关退回的应退税款。在在“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”借方增设借方增设“出口抵减内销产
26、品应纳税出口抵减内销产品应纳税额额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务机关办理专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交税金应应交增值税交增值税(出口退税出口退税)”。凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核算人民凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核算人民币金额和外币金额。具体包括：应收（付）外汇帐款、外币存款等明细币金额和外币金额。具体包括：应收（付）外汇帐款、外币存款等明细帐。帐。2525第25
27、页，本讲稿共40页应交税金应交增值税明细帐日日期期摘摘要要借方借方貸方貸方余余额额合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金转转出出未未交交增增值值税税出出口口抵减抵减内内销销产产品品应应纳纳税税额额合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税 2626第26页，本讲稿共40页一般外贸企业出口退税账务处理、采购商品、采购商品 借：库存商品（或在途物资）借：库存商品（或在途物资）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目、报关出口、报关出口 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入自营出口销售收入贷：主营业务收入自营出口销售收入、计算应退税额、计算应退税
28、额 借：应收补贴款借：应收补贴款 贷：应交税金应交增值税（出口退税）贷：应交税金应交增值税（出口退税）、转出进项税额、转出进项税额 借：主营业务成本（自营出口销售成本）借：主营业务成本（自营出口销售成本）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）、收到退税款、收到退税款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收补贴款贷：应收补贴款2727第27页，本讲稿共40页 购进原材料时购进原材料时 成品出口时成品出口时 结转成本时结转成本时 进项税额转出时进项税额转出时 缴纳增值税税款时缴纳增值税税款时 计算出口退税款时计算出口退税款时 收到出口退税款时收到出口退税款时 免抵
29、退税的账务处理2828第28页，本讲稿共40页账务处理案例分析一账务处理案例分析一 A A企业为生产企业，具有进出口经营权，自产货物经营有国内销售和出口销售，企业为生产企业，具有进出口经营权，自产货物经营有国内销售和出口销售，20052005年年1 1月份购进所需原材料等货物月份购进所需原材料等货物500500万元，允许抵扣的进项税额为万元，允许抵扣的进项税额为8585万元，内销产品销售额万元，内销产品销售额300300万万元，出口货物离岸价折合人民币为元，出口货物离岸价折合人民币为24002400万元，假设上期留抵税额为万元，假设上期留抵税额为5 5万元，增值税税万元，增值税税率为率为17%
30、17%，退税率为，退税率为15%15%。账务处理账务处理 1 1、外购材料等、外购材料等 借：原材料等科目借：原材料等科目 5 5，000000，000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850，000000 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）5 5，850850，000 000 2 2、产品外销时、产品外销时 借：应收账款借：应收账款 2424，000000，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2424，000000，000000 3 3、产品内销时、产品内销时 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）3 3，5
31、10510，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 3，000000，000000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510，0000002929第29页，本讲稿共40页账务处理案例分析一（续）账务处理案例分析一（续）4 4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月出口货物离岸价当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率出口货物退税率）出口货物退税率）=2400*=2400*（17%-15%17%-15%）=
32、48=48万元万元 借：主营业务成本借：主营业务成本 480480，000000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）480480，0000005 5、计算当月应纳税额、计算当月应纳税额 当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（当当期期进进项项税税额额当当期期免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额）上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额=51-=51-（85-4885-48）-5=9-5=9万元万元 借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）9090，000000 贷
33、：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税 9090，000000 结转后，月末结转后，月末“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”帐户贷方余额为帐户贷方余额为9090，000000元元6 6、计算免抵税额、计算免抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额=2400*15%=360=2400*15%=360万元万元=当期免抵税额当期免抵税额 借：应交税金借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）36000003600000 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）360000036000007 7、实际缴纳时、实际缴纳时
34、借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 9090，000000 贷：银行存款贷：银行存款 9090，000 000 注注意意：根根据据财财税税200525200525号号文文，从从20052005年年1 1月月1 1日日起起，还还需需根根据据当当期期免免抵抵税税额额计计提提城城建建税税及及教教育费附加（下同）育费附加（下同）3030第30页，本讲稿共40页账务处理案例分析二账务处理案例分析二 承案例分析一，假设该公司承案例分析一，假设该公司20052005年年1 1月份购进所需原材料等货物月份购进所需原材料等货物10001000万元，允许抵万元，允许抵扣的进项税额为扣的进项税额为1701
35、70万元，其他资料不变。万元，其他资料不变。账务处理账务处理 1 1、外购材料等、外购材料等 借：原材料等科目借：原材料等科目 1010，000000，000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 1，700700，000000 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）1111，700700，000 000 2 2、产品外销时、产品外销时 借：应收账款借：应收账款 2424，000000，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2424，000000，000000 3 3、产品内销时、产品内销时 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行
36、存款）3 3，510510，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 3，000000，000000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510，000000 4 4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月出口货物离岸价当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物（出口货物征税率出口货物退税率）征税率出口货物退税率）=2400*=2400*（17%-15%17%-15%）=48=48万元万元3131第31页，本讲稿共40页账务处理案例
37、分析二（续）账务处理案例分析二（续）借：主营业务成本借：主营业务成本 480480，000000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）480480，000000 5 5、计算当月应纳税额、计算当月应纳税额当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（当当期期进进项项税税额额当当期期免免抵抵退退税税不不得得免免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额=51-=51-（170-48170-48）-5=-76-5=-76万元万元由于应纳税额小于由于应纳税额小于0 0，因此当期，因此当期“期末留抵税额期末留
38、抵税额”为为7676万元万元 6 6、计算应退税额及应免抵税额、计算应退税额及应免抵税额免免抵抵退退税税额额本本月月出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退退税税率率=2400*15%=360=2400*15%=360（万元）（万元）当期期末留抵税额当期期末留抵税额7676万元万元 当期当期免抵退税额免抵退税额360360万元万元当期应退税额当期应退税额=当期当期免抵退税额免抵退税额=360=360万元万元当期免抵税额当期免抵税额=当期当期免抵退税额免抵退税额-当期应退税额当期应退税额=360-360=0(=360-360=0(万元万元)借：应收补贴款借：应收
39、补贴款 3,6003,600，000000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)3,600)3,600，000 000 7 7、收到退税款时、收到退税款时 借：银行存款借：银行存款 3,6003,600，000000 贷：应收补贴款贷：应收补贴款 3,6003,600，000000解解 答答(续续)3535第35页，本讲稿共40页七、出口退税率调整的应对措施 1 1、如果股东设有来料加工的企业，且如依、如果股东设有来料加工的企业，且如依“免抵退免抵退”方法计算，方法计算，“出口进出口进项税额转出项税额转出”大于大于“出口货物耗用的相应进项税额出口货物耗用的相应进项税
40、额”，可以考虑通过来料加，可以考虑通过来料加工方式，因为来料加工实行不征不退的方式。工方式，因为来料加工实行不征不退的方式。2 2、如果某一出口企业对境外某一进口货物企业出口销售的产品有多种，且适用出口、如果某一出口企业对境外某一进口货物企业出口销售的产品有多种，且适用出口退税率不同，可以考虑将退税率高的商品单价适当调高，而将退税率低的商品单价适退税率不同，可以考虑将退税率高的商品单价适当调高，而将退税率低的商品单价适当调低，而总价款不变，从而减少进项税额转出和提高出口退税额。当调低，而总价款不变，从而减少进项税额转出和提高出口退税额。3 3、如果条件成熟，可以考虑在海外投资设厂，转移贸易风险
41、。、如果条件成熟，可以考虑在海外投资设厂，转移贸易风险。4 4、由于高技术产品仍保持比较高的出口退税率，因此可以调整产品结构，、由于高技术产品仍保持比较高的出口退税率，因此可以调整产品结构，提高产品的附加值。提高产品的附加值。5 5、由于此次下调退税率的背景是中国因贸易顺差而遭遇到了出口阻力，因、由于此次下调退税率的背景是中国因贸易顺差而遭遇到了出口阻力，因此可加大国内销售力度。此可加大国内销售力度。6 6、创立自主品牌，增强国际竞争力，、创立自主品牌，增强国际竞争力，“贴牌贴牌”向向“创牌创牌”转变。转变。7 7、适当提高价格，共同承担因出口退税率下调所造成的损失。、适当提高价格，共同承担因
42、出口退税率下调所造成的损失。3636第36页，本讲稿共40页八、企业出口业务中的纳税筹划 企业出口与内销税负的比较分析企业出口与内销税负的比较分析企业出口与内销税负的比较分析企业出口与内销税负的比较分析 纳税筹划空间纳税筹划空间纳税筹划空间纳税筹划空间 加工方式选择的筹划加工方式选择的筹划加工方式选择的筹划加工方式选择的筹划 自营和委托出口方式选择的筹划自营和委托出口方式选择的筹划自营和委托出口方式选择的筹划自营和委托出口方式选择的筹划 出口经营组织形式选择的筹划出口经营组织形式选择的筹划出口经营组织形式选择的筹划出口经营组织形式选择的筹划3737第37页，本讲稿共40页出口纳税筹划空间出口纳
43、税筹划空间 （）一般出口贸易比一般国内贸易要好。（）一般出口贸易比一般国内贸易要好。利益出口离岸价利益出口离岸价*退税率。退税率。（）进料加工复出口贸易比一般出口贸易要好。（）进料加工复出口贸易比一般出口贸易要好。利益免税进料价利益免税进料价*（征税率一退税率）（征税率一退税率）低。低。（3 3）进料加工购进计算法比实耗计算法好，它减少了出口企业的资）进料加工购进计算法比实耗计算法好，它减少了出口企业的资金占用。金占用。3838第38页，本讲稿共40页加工方式选择的筹划加工方式选择的筹划3939第39页，本讲稿共40页自营和委托出口方式自营和委托出口方式选择的筹划选择的筹划4040第40页，本讲稿共40页