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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。增值税纳税人身份的税务筹划2008-增值税纳税人身份的税务筹划2008-09-0619:36分类：税收学习增值税字号：大大中中小小税务筹划是纳税人通过不违法的和合理的方式以规避或减轻自身税负，防范和化解纳税风险，并使自身的合法权益得到充分保障所进行的筹谋、策划。对增值税纳税人进行税务筹划，就是通过增值税纳税人税负平衡点，并对纳税人税负差异进行分析，使企业科学地选择纳税人身份，从而有利于降低税负，获得最大的节税收益。增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人
2、是指年应税销售额在规定标准以下；会计核算不健全，不能够按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人年应税销售额为：从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万以下的；从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在180万以下的。符合以上销售额标准的，如经营规模较小，加之会计核算不健全，即为小规模纳税人。但是个人、非企业性单位，不经常发生增值税纳税行为的企业，即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也视同小规模纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。税法又规定一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率（出口货物为
3、零税率），采用“购进扣税法”计算增值税额，可以领购和使用增值税专用发票，并准予从销项税额中抵扣进项税额；小规模纳税人则采取简易征收办法计算税额，适用6%（工业企业）或4%（商业企业）的征收率，但不得使用增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。这种税收政策客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。企业设立、变更时正确选择增值税纳税人身份，对税负影响很大，企业选择哪种类别的纳税人有利呢？主要判别方法有以下几种。一、增值率判别法在适用的增值税税率相同的情况下，起关健作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正
4、比。其计算公式为：进项税额=销售收入（1增值率）增值税率增值率=（销售收入购进项目价款）/销售收入或增值率=（销项税额进项税额）/销项税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额=销售收入17%销售收入17%（1增值率）=销售收入17%增值率小规模纳税人应纳税额=销售收入6%或4%应纳税额无差别平衡点计算为：销售收入17%增值率=销售收入6%或4%增值率=销售收入6%或4%/销售收入/17%=35.3%或者23.5%于是，当增值率为35.3%或23.5%时，两者税负相同；当增值率低于35.3%或者23.5%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.3%或者23.5%时，则一般
5、纳税人税负重于小规模纳税人。二、抵扣率判别法（即可抵扣购进项目价款占销售额比重判别法）上述增值率的计算较为复杂，在税务筹划中难以操作，因而将上式中增值率的计算公式进行转化，即：增值率=（销售收入购进项目价款）/销售收入=1购进项目价款/销售收入设购进项目价款/销售收入=X则17%（1X）=6%解之得平衡点X=64.7%这就是说当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重为64.7%时，两重纳税人税负完全相同；当比重小于64.7%时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。三、含税销售额与含税购货额比较法假设Y为含增值税的销项税额，X为含增值税的购货额（两额均为同期）则：（Y/1+17%X/1+17%）
6、17%=Y/1+6%解之得平衡点X=61%Y既当企业的含税购货额为61%时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于61%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小于61%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。现以一实例对上述分析进行佐证。华康制衣厂年应税销售额为190万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项额中抵扣的的进项税额较小，只占销项额的30%.该厂应该怎样进行纳税人身份的增值税筹划？1、采用增值率判别法时增值税增值率=（销项税额进项税额）/销项税额=（销售收入17%购进项目价款17%）/（销售收入17%）=（
7、19017%19017%30%）/（19017%）=70%大于35.5%故该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人2、采用可抵扣购进项目价款占销售额比重判别法时由于该企业可以可抵扣的购进项目价款为57（19030%）万元，销售额为190万元，购进项目计价款占销售额的比重为30%（57/190100%=30%64.7%），则该厂作为一般纳税人的税负重于作为小规模纳税人的税负。3、采用含税销售额与含税购货额比较法时假设华康制药厂年销售收入190万元为含增值税销售额，购进价款57（19030%）万元也为含增值税的价款，含税额货款57万元与同期含税销售额190万元的比即为57/190100%=30%
8、，小于61%时，该厂作为一般纳税人的税负低于小规模纳税人的税负。本文说明了企业在设立、经营时，纳税人可通过对税负平衡点的测算，巧妙筹划，根据所经营货物的增值率水平，选择不同的增值税纳税人身份。同时，通过对增值税纳税人税负平衡点的计算，对企业整体税务负担加以量化，从而衡量企业实际的税务负担。这对促进企业完善财务制度、提高财会人员的业务水平极为有利。在实际经营决策中，企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足以抵销这些成本支出，则企业可仍保持小
9、规模纳税人身份。另外，在经营决策中也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票问题。如果纳税人片面要求降低税负而不愿做一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。总之，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。在当前市场竞争日益激烈的情况下，降低企业的税收成本来达到最佳经济效益，不失为一种明智的选择。三费一金扣除后再缴个税7成工薪族不用再缴纳自2008年3月1日起（含3月1日），个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1600元提高到每月2000元；同时，对个人所得税工资、薪金所得减除费用标准政策衔接问题作出具体
10、规定。三费一金扣除后再缴税工资薪金所得个人所得税纳税人按现行的1600元/月费用扣除标准计算，有45%55%的纳税人无须缴纳个人所得税。个人所得税费用扣除标准提高到2000元之后，“一方面，月收入2000元以下的市民无需纳税；另一方面，由于在扣除费用扣除标准2000元后还允许扣除基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金（简称三费一金），每月总收入在25003000元的市民很可能无需缴纳个人所得税。”据计算，新标准实施后，月收入在扣除“三费一金”免税收入之后在2000元至6000元的工薪阶层，每月将减轻税负20元至60元不等。张小姐在一家家具城工作，每月的收入有2500块钱左右。“
11、年轻人的花销比较大，我每月的收入也就2000多块。如果按原来标准征收的话，每个月要缴几十元税，是我一天的生活费呢”。张小姐算了这样一笔账：如果按照1600元费用扣除标准，自己每月应纳个税为（2500-1600）10%-25=65元；而按新标准的话，（2500-2000）10%-25=25元。“算下来至少可以少扣40块钱，一年下来也能多出不少收入呢！个体户每月也扣除2000征税此外，个人承包经营、承租经营所得按月减除的必要费用也由1600元提高到2000元，这样就与工资薪金所得的费用扣除标准保持一致，更加体现了承包人、承租人与工资、薪金所得者的税收负担的公平性。外籍人员附加费扣除标准下调在个人所
12、得税费用扣除标准由1600元提高到2000元的同时，个人所得税附加费用扣除标准也从原先的3200元降低到2800元。由于享受附加费用扣除标准的人员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变，因此这次调整对外籍人员的应缴纳税款没有影响。但因为国内人员费用扣除标准的提高，使国内人员和外籍人员以及可以扣除附加费用人员的费用减除差距将进一步减小。例如，某外籍专家在2008年2月和3月取得工资薪金所得同样为10000元，由于个税附加费用扣除标准降低了，那么他2月份的工资薪金个人所得税缴纳应按（10000-1600-3200）20%-375=665元计算，2008年3月的工资薪金个人所得税缴纳应按（100
13、00-2000-2800）20%-375=665元计算。也就是说应纳税额并没有发生变化。2月收入3月发未必划算下月起，纳税人实际取得的工资、薪金所得将正式使用每月2000元的费用扣除标准，计算缴纳个人所得税。而纳税人2008年3月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2008年3月1日以后入库，均应适用每月1600元的费用扣除标准计算缴纳个人所得税。“既然3月份开始实施新的费用扣除标准，那么如果2月份的工资奖金不发，放到3月份再发，那不是就可以少缴或者不缴个人所得税吗？”个税费用扣除标准的提高，给纳税人带来了实实在在的好处，而有些纳税人则私下里打起了“小算盘”。对此，相关人士表示，如果
14、将2月份的工资、薪金延迟到3月份发放，尽管可以适用每月2000元的减除费用标准，但纳税人3月份的工资、薪金也要相应延迟到4月份发放（以此类推），否则3月份就存在同时取得2月份和3月份两个月的工资、薪金所得，按照个人所得税法规定，应将当月的全部工资、薪金合并计算纳税，这样反而加重了纳税人的税收负担。打个比方，业务员李先生的底薪是1700元，2月份奖金是1200元，假设3月份奖金是2200元。如果按正常的工资、薪金发放流程（3月1日前发放奖金），那么李先生2月份需缴纳的个税为（1700+1200-1600）10%-25=105元；3月份缴纳的个税为（1700+2200-2000）10%-25=16
15、5元。如果故意将2月份奖金延迟到3月份发放，而之后月份的工资、薪金并没有顺延发放的话，那么虽然李先生2月份收入未超过2000元，当月无需缴纳个人所得税，但是3月份需将2月份奖金、3月份工资与奖金合并计算纳税，则他3月份需缴纳的个税为（1700+1200+2200-2000）15%-125=340元。两者比较可见看出，如果把2月份奖金挪到3月份发放，要比当月正常发放反而多缴70元的税。通讯员阮春芳记者高婷全国7成工薪阶层不用缴个税据相关部门分析，把减除费用标准提高到2000元以后，全国工薪阶层缴纳个人所得税的比例会发生一些变化。预计今年工薪阶层有70%左右的人不需要负担个人所得税，只有30%左右
16、的人要负担个人所得税。“个人所得税费用扣除标准从1600元提高到2000元，这对于广大纳税人是个利好。减除标准提高了，从另一层面上来说，也就增加了纳税人的个人收入。”南京地税相关人士在接受采访时说。个税费用扣除标准的三次变化我国于1980年9月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的工资薪金所得费用扣除标准。2005年10月27日，全国人大常委会通过决议，把个人所得税工资薪金所得费用减除标准从800元调整到1600元。决定于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税工资薪金费用扣除标准自2008年3
17、月1日起由1600元提高到2000元。你要缴多少算算看普通纳税人如何计算自己要缴多少税呢？按照如下公式即可。（月收入-工薪、薪金所得减除费用标准）相对应的税率-相对应的速算扣除数。举个例子，某人月收入（扣除三费一金）是12000元，拿12000-2000（3月1日起执行的新减除费用标准）=10000元，那么，他适用于应纳税所得额超过5000元至20000元的部分这一档的税率和速算扣除数。那么他实际需缴纳的税款为（12000-2000）20%-375=1625元。记者了解到，应纳税所得额不超过500元的，税率为5%，速算扣除数为0；超过500元至2000元的部分，税率为10%，速算扣除数为25；
18、超过2000至5000元的部分，税率为15%，速算扣除数为125；超过5000元20000元的部分，税率为20%，速算扣除数为375；超过20000元至40000元的部分，税率为25%，速算扣除数为1375；超过40000元至60000元的部分，税率为30%，速算扣除数为3375；超过60000元至80000元的部分，税率为35%，速算扣除数为6375；超过80000元至100000元的部分，税率为40%，速算扣除数为10375；超过100000元的部分，税率为45%，速算扣除数为15375.收入多了要合理支配财税专家认为，个税起征点上调至2000元后，如何合理分配使用收入，应该成为个人和家庭
19、值得关注的新话题。高收入者与普通工薪阶层相比，其收入来源并非只是工资，比如，红包、红利、补贴等隐性收入。而收入的税收往往靠个人主动去税务部门申报，而这次税法调整后，对重点人群的重点收入将由分类所得税制改变为实行综合纳税，纳税的监管力度将更大。届时，部分高收入阶层的纳税额会有所提高，如何合理避税今后将成为高收入阶层的理财手段之一。对于高收入人群，加大免征额无疑是利空，可积极进行一些新的理财尝试，通过理财途径合理避税，提高家庭的综合收益。而如何合理避税今后将成为高收入阶层的理财手段之一，比如，有效运用住房公积金，投资于基金、国债，利用教育储蓄等方式。对于普通工薪阶层，单从税收方面考虑，每月减少纳税
20、金额，则无疑是小小利好。可支配的钱将更多了，虽然金额不可能太大，但可以借这次收入增加的机会，积极进行定期定额买基金等新的理财尝试，使家庭的综合理财收益有所提高。三个理财建议供你参考方案一：多缴住房公积金公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当缴纳的个人所得税。方案二：投资货币和基金储蓄往往被工薪阶层作为最重要的理财方式，但扣除利息税后，本来就不高的利息收益就所剩无几了。而投资货币市场基金则不一样，除了能够获得比活期存款更高的利息之外，获得的利息不用缴纳个人所得税，同时能够保证本金安全。不光货币市场基金如此，所有的基金
21、向个人投资者分配股息、红利、利息，都不再代扣代缴个人所得税。方案三：教育储蓄和保险教育储蓄可以享受两大优惠政策：一是国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。保险投资亦有优惠。除了国家规定的保险业务外，在一些保险公司的险种推销中，避税也是其一大卖点，同时需要指出的是，在投资分红类保险中，保险收益也无须缴纳个人所得税引用个人向企业借款收取的借款利息是否应纳营业税，个人所得税是按5%还是还按20%缴纳?好奇的个人向企业借款收取的借款利息是否应纳营业税，个人所得税是按5%还是还按20%缴纳?甲企业向个人借款1000万元，甲企业向
22、个人支付了一年的利息100万元，甲企业和个人均是居民纳税人。甲企业是否需要就支付的100万元按贷款利息代扣代缴营业税，居民个人的存款利息收入不纳营业税，只纳个人所得税。甲企业就支付的100万元利息是按5%、还是20%代扣代缴个人所得税，储蓄利息收入个人所得税5%？根据中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定，“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”关于非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费的问题，根据国家税务总局关于营业税问题解答(之一)（国税函1995156号）的规定：营业税税目注释法规，贷款属
23、于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。根据国务院关于修改的决定(国务院令2007年第502号)文件的规定：“第二条，从中华人民共和国境内的储蓄机构取得人民币、外币储蓄存款利息所得的个人，应当依照本办法缴纳个人所得税；第十三条，本办法所称储蓄机构，是指经国务院银行业监督管理机构批准的商业银行、城市信用合作社和农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构。”因此，个人取得非金融机构支付的利息应按5%缴纳营业税，同时按“利息、股息、红利所得”项目缴
24、纳个人所得税，税率为20%.个人所得税由于税目多，计算复杂，记忆起来相对困难，现作总结项目扣除标准计算及注意事项工资薪金所得月扣除2000元。外籍、外派、华侨及港澳台人员扣5200元分含税和不含税分别计算，见附表1个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失【注】投资者的工资不得在税前扣除、坏帐准备也不得扣除见附表2【注】对个体工商户按核定征收方式征收个税时要按核定的应税所得率计算应纳税所得额（即不再作税前扣除）。应纳税所得额=收入总额*应税所得率=成本费用/（1-应税所得率）*应税所得率对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月20
25、00元）劳务报酬所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入4000元：定额扣20%。税率为20%【注】个人租赁财产计算个税时应依次扣除租赁过程中缴纳的税费；实际开支的修缮费用（以800元为限）；按前述标准扣800或20%见速算扣除表（含税、不含税劳务报酬个税的计算见附表3、4）稿酬所得稿酬减征30%（出版、再版、连载各算一次）特许权使用费所得包括提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得财产租赁所得对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得自01年起按10%税率计征财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。税率为20%【注】对个人转让自用5年以
26、上且是家庭惟一生活用房取得的所得免征个税。应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）【注】国务院决定，对股票转让所得暂不征收个人所得税利息股息红利所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。税率均为20%。【注】个人为单位或他人提供担保获得的报酬按“其他所得”项目缴纳个税对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。【注】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，或纳税人工作中国人口福利基金、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，
27、捐赠额未超过其应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除个人通过非盈利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在其应纳税所得额中全额扣除特殊问题及其处理1.全年一次性奖金税率见附表1详细计算点这里【注】每一个纳税人在一个纳税年度内，该计税办法只允许采用一次2.退职费收入对退职人员取得一次取得较高退职费收入的，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资，但划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均计算。【注】符合国发1978104号文规定的退职条件而取得的退职费免征个税。个人退职后6个月内又再次任职、受雇的，对已纳税的退职费收
28、入不再与再次任职、受雇取得的工资收入合并计算补缴个税3.解除劳动合同取得的经济补偿其收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分免征个税；超过3倍的部分（A），可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。（以A/期限作为个人的月工资收入，期限为其在企业的工作年限，但以12为限，超过12年的按12年算）【注】企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇取得的工资收入合并计算补缴个税4.办理内部退养取得的一次性收入其一次性收入应按办理内部退养手续后至法定离退休年
29、龄之间所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金所得合并减除费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入减除费用扣除标准，按适用税率计征个税5.兼职、退休人员再任职取得的收入个人兼职取得的收入应按“劳务报酬所得”项目缴纳个税；退休人员再任职取得的收入按“工资、薪金所得”项目缴纳个税6.股票期权所得授予股票期权时除另有规定外一般不纳税；行权时购买日该股票的收盘价与实际购买价的差额按“工资薪金”项目纳税；将行权后的股票再转让时按“财产转让所得”纳税；因拥有股权而参与企业税后利润分配的，按“利息、股息、红利所得”项目纳税附表1：工资、薪金所得适用税率级次应纳税所得额（含
30、税）应纳税所得额（不含税）税率速算扣除数1不超过500元的不超过475元的5%02500-2000475-182510%2532000-50001825-437515%12545000-200004375-1637520%375520000-4000016375-3137525%1375640000-6000031375-4537530%3375760000-8000045375-5837535%6375880000-10000058375-7037540%103759100000以上的70375以上45%15375附表2：个体工商户、承包经营户的生产、经营所得适用税率级数全年应纳税所得额税率
31、（%）速算扣除数150005025000-1000010250310000-30000201250430000-50000304250550000以上356750附表3：含税劳务报酬所得适用税率级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数120000200220000-50000302000350000407000附表4：不含税劳务报酬收入适用税率级数不含税劳务收入额税率（%）速算扣除数1不超过3360元的20023360-21000200321000-49500302000449500以上407000一、不含税收入额不超过3360元时应纳税所得额（不含税收入800）/（1税率）应纳税额应纳税所得
32、额适用税率二、不含税收入额超过3360元时应纳税所得额（不含税收入速算扣除数）（120%）/1税率（120%）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数如何对增值税一般纳税人账目进行审计一、通过分析筛选，从总体上判断是否存在逃避税的可能对一个企业增值税交纳情况的审计，首先要从总体上判断其是否存在偷漏税的可能。（一）销售额变动率和税负率分析法。计算公式如下：.销售额变动率（本年累计应税销售额上年同期应税销售额）上年同期应税销售额100%.税负率本年累计应纳税额本年累计应税销售额100%通过计算比较，如发现销售额增加而纳税额反而减少，或者是税负率同上年同期相比大幅下降的，极有可能存在偷漏税行为。（二）
33、毛利率分析法。计算公式为：销售毛利率（销售收入销售成本）销售收入100%若本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物（包括应税劳务）入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。（三）销售额对比法。计算公式如下：成本毛利率本年累计毛利额本年累计销售成本100%将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛利额后，与损益表、增值税报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。二、选准增值税审计重点，从销项税入手随着国家“金税”系统的建立，防伪税控系统的日趋完善，企业通过计算机开具增值税专用发票面越来越大，而且每月
34、至少一次将所开具的增值税发票报到税务机关稽核，企业要抵扣的进项税额每笔须经税务机关认定，否则不予抵扣。因此，企业想多抵扣税额的可能性不大。面对这种现状，审计人员就要适时调整审计方向，从过去那种既注重企业进项税额的审计，又注重销项税额的审计，转变到侧重对销项税额的审计中来。或许有人会问，如上所述，不是全国绝大多数企业实行计算机开票吗？甚至好多企业已拒绝接受手工版增值税发票，还有偷漏税发生的可能吗？问题恰恰出在这里，在实际税收审计工作中，时常发现有的企业利用这种现代化手段来掩盖其偷漏税的行为，蒙蔽审计人员，致使大量国家税款流失。三、运用科学方法，多渠道对瞒报计税额的审计瞒报计税销售额以期达到少交增
35、值税的目的，这似乎成为任何一个偷漏增值税企业常用的手段，而且技法越来越隐蔽。但不管其手法如何高明，无外乎以下几种方法：（一）用普通发票代替增值税专用发票问题。这种现象常发生在小规模纳税人，消费者或用于非应税项目的一般纳税人的销售行为。针对这种现象，要着重审查“主营业务收入”、“其他业务收入”，账户记录与企业开具的各种售货发票金额是否一致，检查有无开具非税务发票的现象；检查企业增值税纳税申报上相关收入数是否大于或等于“主营业务收入”和“其他业务收入”之和，否则需要逐笔逐项核对，直至找出原因。（二）将计税销售额记入往来账户问题。企业销售商品时，应将销售收入记入“主营业务收入”或“其他业务收入”账户
36、的贷方，但为了达到偷漏税的目的，而将其记入“应付账款”、“其他应付款”的贷方，虚增债务；或记入“应收账款”、“其他应收款”的贷方，虚减债权。如某企业销售商品万元，货款收讫，作会计处理如下：方法一：虚增债务借：银行存款80000元贷：应付账款假客户80000元方法二：虚减债权借：银行存款80000元贷：应收账款虚假客户80000元这种情况往往伴随着开具普通发票或用“出库单”代替发票，有的干脆不开发票，比较隐蔽。审计时要重点检查核对往来账户各明细客户的真实性，通过核对出库单，检查对应科目，以便发现线索。（三）以物易物时不反映销售而只办理存货之间转账的问题。这种现象常发生在一家企业的产品为另一家企业
37、的原材料的两家企业之间。如，甲企业用其生产的市值万元的散热器（成本为.万元）供应给乙企业生产空调器用，乙企业购买甲企业的散热器货款用其生产出的空调器结算，甲乙两企业之间一来一往并不反映销售，只在存货中一增一减了事。甲企业的会计处理为：借：库存商品空调器70000元贷：库存商品散热器65000元贷：本年利润5000元这种情况，审计时不仅要核对存货出入库手续，还要核对每月生产车间生产产量记录，工人工资数额，通过核对不难发现蛛丝蚂迹。（四）销售不反映销售额，而是以“生产成本”、“库存商品”等存货账户以及资金账户或往来账户对转的问题。如，甲企业销售一批10万元的棉纱给乙企业，这批棉纱实际成本为9万元。
38、甲企业作会计处理如下：借：应收账款乙企业100000元贷：生产成本90000元贷：本年利润10000元或作会计处理：借：应收账款乙企业100000元贷：库存商品棉纱100000元这种情况，审计时要核对存货账户的贷方发生额，并检查其对方科目，顺藤摸瓜。（五）将计税销售额或差价记入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公积”、“本年利润”等账户，逃避纳税的问题。如，甲企业销售20万元的水泥给乙企业用于建造办公楼，这批水泥实际成本为18万元。甲企业作会计处理：借：应收账款乙企业200000元贷：库存商品水泥180000元贷：盈余公积20000元或者作会计处理：借：应收账款乙企业200000元贷：库存商
39、品水泥180000元贷：应付福利费20000元针对这种情况，审计时要检查“应付福利费”、“投资损益”、“盈余公积”、“本年利润”账户的贷方发生额，再检查其对应科目，环环相扣。（六）债务重组时，以物抵债不反映计税销售额问题。如甲企业欠乙企业30万元货款多年未还，甲企业现在发生资金周转困难，乙企业眼看讨债无望，为加速货币回笼，同甲企业协商同意，将甲企业生产的市价30万元的轴承用于抵债，这批轴承实际成本29万元。甲企业会计处理如下：借：应付账款乙企业300000元贷：库存商品轴承290000元贷：投资收益10000元针对这种情况，审计时要检查“应付账款”账户借方发生额，再检查其对应账户的来龙去脉。（
40、七）视同销售业务不申报纳税问题。审计时要检查“应付福利费”、“在建工程”、“长期投资”、“营业外支出”等账户的借方记录，核对会计凭证，查明视同销售是否按规定申报了计税销售额和销项税额。如某企业用自产的成本价为40万的水泥用于本企业建设职工宿舍，作会计处理：借：在建工程400000元贷：库存商品400000元（八）账经营不计入销售总额问题。这种现象常发生在附营业务多，附属产品多，废旧物品等下脚料多的企业。对这类企业审计时，涉嫌有账经营的，可采用突击检查方式，运用盘存法对存货和库存现金进行账核对，凡相差悬殊的，要进一步查证有无未入账进项凭证（包括代销、寄存等其他有效凭证）和现金收入凭证，如有未入账
41、证，将其所载金额从实存数中扣除后，其结果仍大于账的，即存在账经营。或者通过职工座谈、走访等活动，从企业内部找出证据证明其存在账实。甚至选派卧底或线人，装妆成顾客直接购买其附属产品、劳务等，并索取其销售凭证，据此按图索骥，证明其帐外经营确实存在。一般纳税人与小规模纳税人无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？首先，要认识税负平衡点。现行
42、增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为，小规模商业企业征收率为。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于或，有的也许等于或低于或。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于或呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。增值税一般纳税人通用的计税公式是：应纳税额销项税额进项税额公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额（销售额购进额
43、）税率。货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额（销售额商品销售成本）税率商品销售毛利税率。用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率毛利率税率。例：商业企业是增值税一般纳税人，购进元货物，同时支付进项税元（如不作特别说明，税率都取。下同），不含税售价元，全部出售，同时收取销项税元，应纳税额为元，税负率为。若直接用毛利率计算，毛利率为，税负率也为。现在，由于小规模商业企业的税负率为，可求出其毛利率。这就是说，当商业经营中的毛利率达到时，商
44、业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：（）。而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额产品销售成本（加工增值率）；购进额（销售额销售毛利）（加工增值率）；工业应纳税额销售额（销售额销售毛利）（加工增值率）税率；工业税负率（销售毛利率）（加工增值率）税率。例：工业企业为一般纳税人，购进元材料，同时支付进项税元，