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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。国税培训第1-6章：资产-第二篇：企业财务会计实务第一章：金融资产第一节：交易性金融资产1、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、交易性金融资产的账户设置A：“交易性金融资产”账户-成本-公允价值变动B：“公允价值变动损益”账户C：“投资收益”账户3、交易性金融资产的账务处理A：交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科
2、目。注意两点：1、所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。2、为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益”科目（借方）。企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款B：交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入
3、“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）C：交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。如果公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动D:交易性金融资产的处置（斩草除根）出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原
4、计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。出售交易性金融资产时借：银行存款（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本（按账面余额）交易性金融资产公允价值变动（借变贷或贷变借）投资收益（差额，可能在借方也可能在贷方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反：借：投资收益贷：公允价值变动损益例题：2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元2009年4月购入时：借：交易性金融资产480投资收益10贷：银行存款4902009年6月30日该股票每股市价为7.5元入帐每股8元，确认持有期间公允价值变动（下降）：借：公允价值变动损
5、益30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动302009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。2009年7月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利12（0.2060）贷：投资收益122009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款12贷：应收股利1212月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元2009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）：借：交易性金融资产公允价值变动60（608.5-450）贷：公允价值变动损益602010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和1
6、2月31日对外提供财务报告。2010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行存款515贷：交易性金融资产成本480公允价值变动30（60-30）投资收益5同时：借：公允价值变动损益30（60-30）贷：投资收益30或将两个分录合并：借：银行存款515公允价值变动损益30（60-30）贷：交易性金融资产成本480公允价值变动30（60-30）投资收益35（差额）该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。练习：单选题：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关
7、交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年注册会计师考试）A、2700B、2704C、2830D、2834入账价值=2830-126=2704（万元）。单选题：2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年会计师考试）A、810B、815C、830D、835该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）单选题：2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万
8、元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。（2009年会计师考题）A、90B、100C、190D、200甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-（2100-100）=200（万元）第二节：持有至到期投资一、概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资，顾名思义就是你打算把这个东西在手里放到它“死”，痴情的守它一辈子，在这之前不会放弃它，抛弃它
9、，正是因为这个原因，这个资产的核算很有特点，关于他的一切花销你都想着他能给你带来回报，就像在追求女孩子，首先你一定要体现出你想跟她过一辈子，你的付出才有可能被资本化，如果你一开始就抱着对待交易性金融资产的态度，那对方肯定一点安全感都没有，你的付出就费用化吧，还想资本化？还想以后有什么回报？需要注意的是持有至到期投资只能是债券，因为这个债券一般都有期限，你能熬得过他；股票在更适合交易性金融资产（炒炒就卖了）和可供出售金融资产（介于短线和长线之间，既不想炒炒就卖，还不想踏踏实实做长线）。持有至到期投资分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。二、主要账务处理（1）企业取得的持有至到期投
10、资，应按该投资的面值借：持有至到期投资-成本应收利息贷：银行存款按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。（2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、到期还本债券投资借：应收利息贷：投资收益(3)持有至到期投资为一次还本付息借:持有至到期投资-应计利息贷:投资收益例:2007年1月3日，甲企业购入乙企业2007年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12%，债券面值1000元，企业购入80张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本借：持有至到期投资成本80000贷：银行存款800002007年年末借：应收利息9600贷：投资收益9600收到利息时：借：银行存款9600
11、贷：应收利息96002008、2009、2010同上2011年到期借：银行存款89600贷：持有至到期投资成本80000投资收益9600资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失第三节：贷款和应收款项一、概念别人发了债券我们投资了叫做持有至到期投资；银行发钱了贷给别人了就是银行的投资贷款，金融资产比较特殊，金融机构需要单独管理二、应收账款的核算应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购
12、货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。2、应收账款的核算A：发生赊销业务时借：应收账款贷：主营业务收入（不含税价款）应交税费应交增值税（销项）银行存款B：应收账款收回时借：银行存款1、 贷：应收帐款三、应收票据的核算概念：应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。2、应收票据的种类3、 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据根据是否带息，分为带息应收票据和不带息应收票据两种。应收票据取得和到期的核算A：取得应收票据时借：应收票据贷：主营业务收入（不含税价款）应交税费应交增值税（销项）B：到期时收回款项借：银行存款贷：应收票据C：到期时无法收
13、回票款（商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据D：背书转让借：原材料应交税费应交增值税（进项）贷：应收票据E：未到期票据向银行贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据第四节：可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念可供出售金融资产可以从两个角度来把握：第一个角度：根据管理者的意图即被指定为可供出售出售的金融资产；第二个角度：除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，购买三年期的国债，存在活跃的交易市场。分三种情况：1、如果打算立即出售，则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、如果打算三年后到
14、期时再出售，应划分为持有至到期投资；3、如果持有意图不是很明确，则应划分为可供出售金融资产。金融资产的划分体现了管理者的意图和管理的需要。二、可供出售金融资产的账务（1） 企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和借：可供出售金融资产-成本（2） 应收股利（应收利息）贷：银行存款在资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息贷：投资收益可供出售债券为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息借：可供出售金融资产应计利息贷：投资收益（3） 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：
15、资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动（4）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款投资收益资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产投资收益资本公积其他资本公积例题公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。1、07年3月1日购入股票：借：可供出售金融资产成本200000贷：银行
16、存款2000002、2007年6月30日，该股票市价为每股17元。6月30日确认公允价值变动：借：资本公积其他资本公积30000贷：可供出售金融资产公允价值变动300003、2007年12月31日，该股票市价为每股15元。借：资本公积其他资本公积20000贷：可供出售金融资产公允价值变动20000第二章：存货一、概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：1、原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材
17、料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。2、在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3、半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4、产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应
18、视同企业的产成品。5、商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6、周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售二、存货的确认条件存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量三、存
19、货的计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同。(一)外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(二)通过进一步加工而取得的存货1、委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。2、自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。(三)通过投资取得的存货按投资合同或协议约定的价值入账注意：下列费用应当在发生时确认为当期
20、损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。四、存货发出的计价方法主要有：1、实际成本（先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、商业企业用售价金额、毛利率法）2、计划成本五、业务举例（一）、原材料核算（实际成本）货款付清、同时收料借：原材料应交税费增值税（进项）贷：银行存款付款在前、收料在后借：在途物资（含运费）应交税费增值税（进项）贷：银行存款借：原材料贷：在途物资材料在前、付款在后借：原材料贷：应付账款暂估应付账款注意：下月初，用兰字反方向
21、冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料收到发票再处理借：原材料应交税费增值税（进项）贷：银行存款（2）发出材料（先进先出、加权平均等算出成本）借：生产成本在建工程制造费用管理费用贷：原材料(二)原材料核算（计划成本法）原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。1、账户设置(1)“材料采购”科目（实际成本）借方登记采购材料的实际成本贷方登记入库材料的计划成本借方大于贷方表示超支从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方(2)“原材料”科目（计划成本）本科目借方、贷方及余额均
22、按照计划成本记账。(3)“材料成本差异”科目（实际与计划的差异）本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异2、会计处理(1)购入原材料的会计处理借：材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款（款已付）应付账款（款未付）应付票据（款未付）入库：借：原材料(计划成本)贷：材料采购(计划成本)结转差异：月末将本月采购的材料入库，同时要结转差异，超支差异超支差异会计分录：借：材料成本差异(超支差异额)贷：材料采购节约
23、差异会计分录借：材料采购(节约差异额)贷：材料成本差异材料发出：月末首先根据“发料凭证汇总表”的记录，各部门根据领料数量乘以材料计划价格计算计划成本例：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。借：生产成本基本生产成本2000000辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料L材料2900000贷：原材料L材料2900000第三节：委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1、加工中实际耗用物资的成本;2、支付的加工
24、费用及应负担的运杂费3、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款等支付消费税收回继续加工，消费税不进成本借：应交税费应交消费税（不进成本）贷：银行存款等收回直接销售，消费税进成本借：委
25、托加工物资贷：银行存款等加工完成收回加工物资借：原材料库存商品贷：委托加工物资第四节：包装物1、概念：包装物是指为包装产品并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等，2、核算内容：(A)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(B)随同商品出售而不单独计价的包装物;(C)随同商品出售而单独计价的包装物;(D)出租或出借给购买单位使用的包装物。3、账户设置：为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。4、账务处理：（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：周转材料-包装物甲公司某月生产
26、产品领用包装物的成本为100000元借：生产成本100000贷：周转材料包装物100000（2）随产品出售且不单独计价借：销售费用（不单独计价）贷：周转材料-包装物【例2】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为50000元借：销售费用50000贷：周转材料（4） 包装物50000随产品出售且单独计价（5） 借：其他业务成本（单独计价）贷：周转材料-包装物【例3】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。(1)出售单独计价包装物：借：银行存款117000贷：其他业业务收入100000应交税费应交增值税(销项
27、税额)17000(2)结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本80000贷：周转材料包装物80000（4）包装物的出租、出借借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：周转材料-包装物（5）收取押金借：银行存款贷：其他应付款（6）收取租金借：银行存款贷：其他业务收入（7）退还包装物（不管是否报废）借：其他应付款（按退还包装物比例退押金）贷：银行存款（8）损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款贷：应交税费增值税（销项）其他业务收入（9）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）第五节：低值易耗品1、概念：低值易耗品是指不能作为固定资产核算的
28、各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。2、核算为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料-低值易耗品”科目借方登记低值易耗品的增加贷方登记低值易耗品的减少期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。3、账务处理一次摊销法：采用一次摊销法摊销低值易耗品，在领用时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。【例】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用3000贷：周转材料低值易耗品3000分次摊
29、销法（五五摊销法）采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置明细科目。“周转材料低值易耗品-在用”-在库”-摊销”【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。应作如下会计处理：(1)领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用100000贷：周转材料价值易耗品在库100000(2)领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50000贷：周转材料低值易耗品摊销50000(3)报废时摊销其价值的一半：借：制造费用500
30、00贷：周转材料低值易耗品摊销50000同时借：周转材料低值易耗品摊销100000贷：周转材料低值易耗品在用100000第六节：库存商品1、核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。2、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。3、库存商品的主要账务处理借：库存商品贷：生产成本对外销售产成品，结转销售成本时借：主营业务成本贷：库存商品第七节：存货清查目的:方法：结果：盘盈确认借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财
31、产损溢贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费增值税（进项税转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）管理费用贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢注意：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。第八节：存货的期末计量(一)成本与可变现净值孰低长期以来，存货是按照历史成本计价的，所谓历史成本是指存货按取得的实际成本登记入账。但是现在是市场经济，存货的价格
32、由市场决定，而不再是一成不变。特别是科技的发展，使得产品的更新速度越来越快，企业的许多存货面临跌价。如果仍以历史成本计价，显然不利于企业资金周转，不符合会计谨慎原则。企业存货的价值如果仍然按成本计价可能不能反映其实所拥有的价值。会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定期末存货的价值。企业会计制度规定存货采用成本与可变现净值孰低来计价。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的
33、存货。当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以
34、及相关税费后的金额。借：资产减值损失贷：存货跌价准备资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失例某公司采用“成本与可变现值孰低法”进行存货的计价核算，假设2008年末存货的账面成本为10，0000元。预计可变现值为9，0000元，应计提的存货跌价准备为1，0000元。(1)按应计提的存货跌价准备计提时应作的会计处理为：借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备-存货减值损失10000(2)假设2009年年末该存货的预计可变现值为8，500
35、0元，假设存货的账面成本仍为10，0000元。则应计提的存货跌价准备为15000元。但存货跌价准备贷方已有余额10000元，补提5000元借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备5000(3)假设2010年年末，该存货的可变现值有所恢复，预计可变现值为97000元，假设存货的账面成本仍为10，0000元。存货跌价准备贷方应保留3000元，但是已有余额15000元，则应冲减计提的存货跌价准备12000元，即：借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失12000(4)2011年年末，该存货的可变现值进一步恢复，预计可变现净值为10，5000元，则应冲减计提的存货跌价准备3000元(以存货跌价准备冲
36、到零为限)，即：借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失3000第三章：长期股权投资第一节：长期股权投资概述1、 概念：长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。2、 特点利益风险并存获取经济利益，并承担相应的风险长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。通常不能随时出售除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售，一般情况下不能随意抽回投资。投资风险较大长期股
37、权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大3、类型：长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下类型：（1）控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为本企业的子公司（2）共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为本企业的合营企业（3）重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为本企业的联营企业（4）无控制、无共同控制且无重大影响4、 且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。核算方法：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法成本法：1、投资企业对
38、子公司的长期股权投资适用于成本法核算，2、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资适用于成本法核算。6、账务处理：成本法：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。1、 投资时的初始成本购入股票含有现金股利借：长期股权投资应收股利贷：银行存款收到：借：银行存款贷：应收股利2、 宣告股利借：应收股利贷：投资收益收到：借：银行存款贷：应收股利权益法：对共同控制的合营企业、重大影响的联营企业适用于权益法。账务处理：(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应
39、享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。例：2010年1月1日甲公司支付现金2000万元给B公司，持有的B公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时B公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=800020%=1600(万元)，因初始投资成本2000万应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1600万，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资公司(成本)1000贷：银行存款（全部付出的成本）1000(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认
40、净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。例：2010年1月1日甲公司支付现金1500万元给B公司，持有的B公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时B公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=800020%=1600(万元)，因初始投资成本1500万应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1600万，调整长期股权投资的初始投资成本。账务处理是：借：长期股权投资公司(成本)1600贷：银行存款1500营业外收入（差额）100(3)投资企业取得长期
41、股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资公司(损益调整)贷：投资收益(4)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位发生的净亏损的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：投资收益贷：长期股权投资公司(损益调整)(5)投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资公司(损益调整)(6)投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调
42、整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。投资企业的账务处理是：借：长期股权投资公司(其他权益变动)贷：资本公积其他资本公积7、期末计提减值长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备损失一经确认，以后期间不得转回8、处置时的核算（斩草除根）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置时的账
43、务处理是：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积贷：长期股权投资公司(成本)公司(损益调整)公司(其他权益变动)投资收益(借或贷)9、举例(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：分析：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=400020%=800(万元)，因初始投资成本1000万应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资D公司(成
44、本)1000贷：银行存款1000(2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：借：长期股权投资D公司(损益调整)(60020%)120贷：投资收益120借：长期股权投资D公司(其他权益变动)(15020%)30贷：资本公积其他资本公积30(3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。借：应收股利(20020%)40贷：长期股权投资D公司(损益调整)40借：银行存款40贷：应收股利40(4)2008年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损
45、失：借：投资收益400(200020%)贷：长期股权投资D公司(损益调整)400假设2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，而可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：借：资产减值损失10贷：长期股权投资减值准备10(5)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。借：银行存款800长期股权投资减值准备10资本公积其他资本公积30贷：长期股权投资D公司(成本)1000D公司(损益调整)320D公司(其他权益变动)30投资收益130第四章：固定资产一、概念固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水