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1、会计核算原则第1页，本讲稿共36页 会计的基本前提会计假设，指依据一定科学事实和科学原理，对会计核算所处的时间、空间范围所作的合理设定。会计假设具体包括：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设第一节 会计核算的基本前提第2页，本讲稿共36页会计主体假设 会计主体：指会计工作为之服务的特定单位或组织，它确定了会计核算的空间范围。n（1）不包括企业所有者的经济活动和其他单位的经营活动n（2）企业集团与会计主体：会计主体的判断n（3）法律主体和会计主体：独资企业、单位下属二级核算机构第一节 会计核算的基本前提第3页，本讲稿共36页持续经营假设持续经营：指在可以预见的未来，企业或会计主体的经
2、营活动不会停业，将无限期地进行下去。n企业的初衷和现实n持续经营与停业清算n持续经营假设对于现代会计的重要意义n持续经营假设的争议性：弥补性措施第一节 会计核算的基本前提第4页，本讲稿共36页会计分期假设会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成若干个期间，分期结算账目，按期向信息使用者提供其经营成果和财务状况。n持续经营与会计分期的联系n会计分期的一般划分：会计年度、半年度、季度、月度n会计分期的结果：权责发生制和收付实现制第一节 会计核算的基本前提第5页，本讲稿共36页货币计量假设币值稳定的情况下 货币计量：指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产
3、经营活动。n记帐本位币的要求n货币计量在会计发展历程中具有划时代的意义n货币计量的局限之处：课本17第一节 会计核算的基本前提第6页，本讲稿共36页体现对会计核算总体性要求的一般原则（1）客观性原则n会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量n会计存在的意义真实业务的记录n虚假业务的会计反映的后果第二节 会计核算的一般原则第7页，本讲稿共36页体现对会计核算总体性要求的一般原则（2）可比性原则n企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比n企业间、行业间的可比强调横向比较第二节 会计核算的一般原则第8页，本讲稿共36页体
4、现对会计核算总体性要求的一般原则（3）一贯性原则n企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更n若需变更方法，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，加以说明n一定程度上弥补了会计分期假设的不足第二节 会计核算的一般原则第9页，本讲稿共36页体现会计信息质量要求的一般原则（1）相关性原则n企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要n相关性：经济业务相关、企业相关n会计信息的用途相关性有助于使用者进行决策、预测第二节 会计核算的一般原则第10页，本讲稿共36页体现会计信息质量要求的一般原则（2）及时性原则n企业的会计核算应当及时进行，不得
5、提前或延后（3）明晰性原则n企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用n如：银行存款工商银行第二节 会计核算的一般原则第11页，本讲稿共36页体现会计要素确认、计量方面的一般原则（1）权责发生制n权责发生制：指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而无论货币资金是否在本期收到和付出n凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用处理n凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到或付出，均不作为当期收入或费用处理n与收付实现制的区别第二节 会计核算的一般原则第12页，本讲稿共36页体现会计要素确认、计量方面的一般原则（2）配比原
6、则n企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当配比n收入与成本费用的配比：同期记账n直接配比、间接配比、期间配比n配比的重要性利润正确的基本保证第二节 会计核算的一般原则第13页，本讲稿共36页体现会计要素确认、计量方面的一般原则（3）历史成本原则（实际成本）n企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除国家规定外，企业一律不得调整其账面价值n历史成本原则的局限性：物价的波动n重置成本、可变现净值与历史成本第二节 会计核算的一般原则第14页，本讲稿共36页体现会计要素确认、计量方面的一般原则（4）收益性支出与资本性支出划分原则n凡支出的效益仅及于本年度的，视为收益性支出全部影响该年度利润n
7、凡支出的效益及于几个会计年度的，视为资本性支出仅部分影响该年度利润n收益性支出和资本性支出划分不清的后果：低估或高估收益和资产n购买汽车、购买办公用品、已销售的产品成本、水电费、购买某项专利权第二节 会计核算的一般原则第15页，本讲稿共36页体现会计要素确认、计量方面的一般原则（5）实质重于形式原则（新增）n企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以其法律形式为依据n融资租赁的经济业务第二节 会计核算的一般原则第16页，本讲稿共36页体现会计修订性惯例要求的一般原则（1）谨慎性原则n企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备n充分体现会
8、计上的风险计量n对历史成本原则的修正n应收账款的坏账准备，资产的减值准备第二节 会计核算的一般原则第17页，本讲稿共36页体现会计修订性惯例要求的一般原则（2）重要性原则n企业核算过程中，应对交易或事项区别其重要程度，采用不同的核算方法。n重要项目重点核算处理n次要项目简化核算处理第二节 会计核算的一般原则第18页，本讲稿共36页 会计科目：指对会计要素进行分类核算的项目，即对会计要素的进一步细分。会计科目的必要性没有会计科目，就没有今天现代会计的发展固定资产、原材料的比较；应付工资、应付账款的比较会计科目的设置原则适用性、统一性、完整性、稳定性、清晰性第三节 会计科目第19页，本讲稿共36页
9、会计科目的分类n（一）按会计科目反映的经济内容分以会计要素为主线，分为5大类：资产类科目负债类科目所有者权益科目成本类科目损益类科目第三节 会计科目第20页，本讲稿共36页常用会计科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目现现现现金金金金应应应应收收收收账账账账款款款款坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢材材材材料料料料采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期投投投投资资资资固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待
10、摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材料料料料其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款短短短短期期期期投投投投资资资资产产产产成成成成品品品品第21页，本讲稿共36页常用会计科目(续）负债类科目负债类科目应应应应付付付付债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款预预预预提提提提费费费费用用用用应应应应付付付付利利利利润润润润或或或或应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应应应付付付付工工工工资资资资其其其其他他他他应应应应付
11、付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款第22页，本讲稿共36页常用会计科目(续）盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本或者股本实收资本或者股本所有者权益类科目所有者权益类科目第23页，本讲稿共36页常用会计科目（续）收入类科目收入类科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入损益类科目之收入类第24页，本讲稿共36页常用会计科目(续）所所得得税税营营业业外外支支出出其其他他业业务务支支出出主主营营业业务务税税金金及及附附加加营营业业费费用用主主营
12、营业业务务成成本本财财务务费费用用管管理理费费用用费用类科目费用类科目损益类科目之费用类第25页，本讲稿共36页成本类科目成本类科目制造费用制造费用生产成本生产成本常用会计科目(续）第26页，本讲稿共36页会计科目的分类n（二）按所提供核算指标的详细程度分总分类科目（1）总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计要素的具体进行总括分类的会计科目。（2）总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。u如：现金、银行存款、短期借款第三节 会计科目第27页，本讲稿共36页会计科目的分类n（二）按所提供核算指标的详细程度分明细分类科目（1）明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供
13、更加详细的指标或信息。（2）三级科目：一级（总分类科目）、二级（子目）、三级（细目）u如：原材料燃料柴油（3）企业可以根据自己需要来设置明细科目的层级u问题：总分类科目与明细分类科目的联系？第三节 会计科目第28页，本讲稿共36页账户会计科目的躯干 账户：根据会计科目的名称设立，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及结果的一种工具。n账户与会计科目的联系与区别联系：反映的经济内容相同区别：（1）会计科目是账户的名称，会计科目的核算内容通过账户反映 （2）账户具有一定的格式和结构，会计科目仅仅是一个名称第四节 账户的设置第29页，本讲稿共36页账户的基本结构（）经济业务的发生，无外
14、乎就是某些会计要素的增加或减少（）账户的结构应能指明经济业务所引起的资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。n完整的账户结构应包括的内容账户名称、记录日期、凭证号数、摘要、增减金额及余额第四节 账户的设置第30页，本讲稿共36页账户的基本结构n账户的基本结构分为两部分一部分反映增加一部分反映减少n账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。第四节 账户的设置第31页，本讲稿共36页账户结构（续）n账户金额期初余额本期增加额本期减少额期末余额n账户金额四个指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期
15、初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加增加增加增加额额额额本期本期本期本期减少减少减少减少额额额额第32页，本讲稿共36页“丁”字账户结构n属教学用账户n在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。n问题：是否左边一定表示增加，右边一定表示减少？借方 会计科目 贷方第33页，本讲稿共36页n举例某企业2001年原材料业务共发生三笔，分别是2001年2月1日购入1000公斤，2001年7月1日购入500公斤，2001年7月25日车间耗用1200公斤，且2001年1月1日该材料库存数为0。问“原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁”字账户。会计分期的引入，假设本题中“本
16、期”为一年第四节 账户的设置第34页，本讲稿共36页账户的层级结构n账户的层次取决于分类的详细程度n账户的多层次的分类记录体系三级账户三级账户三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）a a a a2 2 2 2三级账户三级账户三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）a a a a1 1 1 1二级账户二级账户二级账户二级账户B B B B二级账户二级账户二级账户二级账户A A A A一级账户一级账户一级账户一级账户总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户第四节 账户的设置第35页，本讲稿共36页总分类账与明细分类账的关系n总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。n从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。n总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。第四节 账户的设置第36页，本讲稿共36页