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1、 第7章 辅助生产成本与制造费用的核算一、学习目的与要求通过本章学习，了解辅助生产部门的特点，一般了解辅助生产车间和基本生产车间费用明细账的设置，掌握辅助产生成本和制造费用的归集方法，熟练掌握辅助生产成本和制造费用分配的账务处理，重点掌握辅助生产成本和制造费用的分配方法。二、复习思考题（一） 名词解释1直接分配法 2一交交互分配法 3计划成本分配法4代数分配法 5顺序分配法 6制造费用7实际分配率方式 8生产工时比例法 9直接工资比例法10联合分配法 11预算分配率方式 12累计分配率方式（二） 论述题1辅助生产部门有什么特点？2生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为
2、什么有这样的特点？3生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？为什么会有这样的区别？4直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？5一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？6采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？7计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？8代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？9采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情况下采用？10试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。11制造费用包括那些内容？如何进行核算
3、？12选择制造费用分配方法时应注意那些问题？13什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？14什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？15什么是累计分配率法？如何进行分配？在什么情况下采用？16试比较不同制造费用分配方法的特点？三、要点提示（一）辅助生产成本的核算1辅助生产部门的特点。辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的，一般不对外服务。因此，它所发生的费用，应在各受益单位之间进行分配。2辅助生产成本的归集辅助生产费用的归集，是通过设置“生产成本辅助生产成本”科目进行的，若辅助生产车间提供多种产品或劳务，还应设置“制造费用明细账”用来归集和分配
4、本车间发生的制造费用。3辅助生产成本的分配（1）若辅助生产车间提供的是有形产品，则应与财务会计中所讲的自制材料的核算相同，在这些产品完工时，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记“生产成本辅助生产成本”科目。（2）若辅助生产车间提供的是劳务等无形产品，则应采用适当的方法，将其费用在接受劳务的单位、部门进行分配。所采用分配方法包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法等。采用直接分配法时，其所要分配的费用是该辅助生产车间直接发生的费用总额，所要分配的劳务数量是该辅助生产提供的产品或劳务总量扣除辅助生产费用之间相互使用的数量之后的余额，即该辅助生产车间对外（不包括辅
5、助生产车间）提供的产品或劳务数量。采用一次交互分配法时，第一阶段的对内交互分配时所要分配的费用，是该辅助生产车间发生的费用总额，所要分配的劳务数量是该辅助生产车间提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量）；第二阶段对外分配时所要分配的费用，则是用该辅助生产车间直接发生的费用，加上分配转入减去分配转出的费用。所要分配的产品或劳务数量，是该辅助生产车间对外提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量）。采用计划成本分配法时需要计算实际费用与按计划成本分配额之间的差额，并将其直接计入当期损益，因此，它应是在辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。代数分配法
6、是所有辅助生产成本分配方法中最为准确的一种，但计算较为复杂，只适用于成本计算工作实现计算机处理的企业采用。顺序分配法分配的结果不很准确，使用的范围也有很大的局限性。（二）制造费用的核算1制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等。企业应设置“制造费用”科目进行核算，并按车间设置“制造费用明细账”。2在生产多种产品的车间，发生的制造费用应根据不同的情况，采用不同的方法在各种产品当中进行分配。主要有实际分配率方式、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。其中预算分配率方式平时根据预算分配率进行分配，年末时将实际发生的费用和按预算分配率分配的费用之间的差额
7、需进行再分配。这对于年末产品成本水平影响很大。因此，这种方法适用于制造费用预算制定的比较准确的企业采用；至于累计分配方式一般在成本计算采用分批法的情况下采用，适用的条件是完工产品的批次较少、未完工产品的批次较多，且各月份制造费用水平相差不大。四、本章重点与难点1每种辅助生产费用分配方法的适用范围和优缺点2每种辅助生产费用分配方法的计算3各种辅助生产费用分配方法的比较4每种制造费用分配方法的适用范围和优缺点5每种制造费用分配方法的计算6各种制造费用分配方法的比较五、练习题（一）单项选择题 1.辅助生产车间完工的修理用备件，应借记的科目是（ ）。 A.低值易耗品 B.原材料 C.修理用备件 D.自
8、制半成品 2.在下列各种分配方法当中，属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。 A.约当产量法 B.按计划成本分配法 C.按定额成本分配法 D.生产工时比例分配法 3.在辅助生产费用各种分配方法当中，最为准确的一种方法是（ ） A.直接分配法 B.一次交互分配法 C.代数分配法 D.计划成本分配法 4.采用直接分配法分配辅助生产费用时， 各辅助生产车间费用分配率计算公式中的分母数应是（ ）。 A.该辅助生产车间向基本生产车间提供的劳务总量 B.该辅助生产车间向行政管理部门提供的劳务总量 C.该辅助辅助生产车间提供的劳务总量 D.该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供的劳务总量。 5.采用一
9、次交互分配法分配辅助生产费用时， 计算第二阶段直接分配率的分子数应是（ ）。 A.该辅助生产车间直接发生的费用 B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入的费用 C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入减去分配转出的费用 D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分配转出的费用。 6. 采用顺序分配法分配辅助生产费用时， 计算辅助生产车间费用分配率的分子数字应是（ ）。 A.该辅助生产车间直接发生的费用 B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入的费用 C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入减去分配转出的费用 D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分配转出的费用 7.采用计划成本分配法分
10、配辅助生产费用时，实际成本与按计划成本分配额的差额应于期末时列入（）。A.制造费用B.管理费用C.财务费用D.生产成本 8.采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产费用分配表中辅助生产实际成本（）。A.是正确的实际成本B.不是“纯碎”的实际成本C.是正确的计划成本D.是辅助生产车间本身的费用，不包括上一步骤转入的费用 9.采用交互分配法分配辅助生产费用时，第二阶段的对外分配应（）。A.在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配B.在辅助生产车间以内的各受益单位之间进行分配C.在辅助生产车间、部门之间进行分配D.只分配给基本生产车间 10.在辅助生产费用的各种分配方法当中，最简便的方法是（
11、 ）。 A.顺序分配法 B.直接分配法 C.交互分配法 D.代数分配法 11.辅助生产的直接分配法一般是将辅助生产车间发生的费用（ ）。 A.直接记入辅助生产车间明细帐 B.直接记入“辅助生产成本”明细帐 C.直接分配给所有受益单位 D.直接分配给辅助生产以外的各受益单位 12.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，其分配的顺序是（ ）。 A.先辅助生产车间后基本生产车间 B.先辅助生产车间内部后对外部单位C.辅助生产车间受益金额多少 D.辅助生产车间提供劳务金额的多少(二)多项选择题 1.下列各种方法当中，属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。 A.交互分配法 B.代数分配法 C.约当产量分配法
12、D.顺序分配法 E.计划成本分配法 2.在下列情况中， 辅助生产车间的制造费用才可以不通过“制造费用”科目核算。（ ）。 A.车间的规模很大 B.车间的规模很小 C.制造费用很多 D.制造费用很少E.车间不生产商品产品3.采用一次交互分配法分配辅助生产费用时， 计算第二阶段的直接分配率公式的分子数字应是（ ） A.该辅助生产车间直接发生的费用 B.加上分配转入的费用 C.减去分配转入的费用 D.加上分配转出的费用 E.减去分配转出的费用 4.辅助生产费用的顺序分配法一般适用于（ ）。 A.辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显顺序 B.辅助生产车间相互提供产品或劳务没有顺序 C.排列在先的辅助
13、生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少 D.排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较多 E. 排列在先和排列在后的辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的费用差不多 5.在进行辅助生产费用分配时， 应将分配出去的辅助生产费用从“辅助生产成本”科目和所属的明细帐中转入（ ） A.基本生产成本 B.管理费用 C.制造费用 D.在建工程 E.预提费用 6.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间一般应该（ ）。 A.按车间规模的大小顺序排列 B.按车间受益多少顺序排列 C.按车间规模大小或受益多少顺序排列 D.规模小的车间先将费用分配出去 E.受益少的车间先将费用分配出去 7.
14、采用交互分配法分配辅助生产车间的费用时，应该（ ）。 A.先在企业内部各受益单位之间进行一次交互分配 B.先在辅助生产内部各受益单位之间进行一次交互分配 C.算出交互分配后的实际费用 D.再向企业以外的各受益单位进行一次对外分配E.再向辅助生产车间以外的各受益单位进行一次对外分配(三)判断题1对于辅助生产车间发生的费用，都应在“生产成本辅助生产成本”科目中进行核算。（ ）2辅助生产车间发生的费用，都应于月末时作借记“生产成本基本生产成本”等科目，贷记“生产成本辅助生产成本”科目。（ ）3采用直接分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间之间相互提供产品或劳务也应计算其应负担的金额。（ ）4在所有的
15、辅助生产费用分配方法中，最准确的方法是一次交互分配法。（ ）(四)计算题1假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如下： 辅助生产车间劳务供应通知单受益单位用水数量(吨)用电度数(度)辅助生产车间 供水2922 供电 559基本生产车间甲产品12000 乙产品8000一般耗用51002000厂行政管理部门耗用10504298合计670929220
16、 要求：根据上述资料，采用直接分配法、计划成本分配法、交互分配法分配辅助生产费用，并将计算结果直接填入下表中。 辅助生产费用分配表 （直接分配法）辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用辅助生产以外部门劳务供应量费用分配率基本生产成本甲产品耗用量分配额乙产品耗用量分配额小计制造费用耗用量分配额管理费用耗用量分配额分配金额合计 辅助生产费用分配表 （交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供水供电合计供水供电合计待分配辅助生产费用供应劳务数量费用分配率辅助车间内部供水车间耗用数量分配金额供电车间耗用数量分配金额分配金额小计辅助车间以外的分配基本生产成本甲产品耗用数量分配金额
17、乙产品耗用数量分配金额分配金额小计制造费用耗用数量分配金额管理费用耗用数量分配金额合计假定上例企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.20元，每度电0.38元，编制如下辅助生产费用分配表。 辅助生产费用分配表 （按计划成本分配）项目供水车间(计划单位成本:1.20元)供电车间(计划单位成本：0.38)按计划成本分配转入合计供水数量分配金额供电数量分配金额辅助生产成本供水车间供电车间小计基本生产成本甲产品乙产品小计制造费用管理费用按计划成本分配转出合计待分配费用分配转入费用实际成本成本差异 2.企业某生产车间生产甲、乙、丙三种产品， 甲产品实耗生产工人工时2000小时，乙产品实耗生产工人工时80
18、0小时，丙产品实耗生产工人工时1200小时，该车间本月制造费用实际发生额为64600元。 要求：根据上述资料，采用生产工时比例法计算分配各种产品应分担的制造费用。 3.企业某生产车间本月份生产甲、乙、丙三种产品， 共发生制造费用64600元，甲产品发生生产工人的工资为3600元，乙产品发生的生产工人的工资为2000元，丙产品发生的生产工人的工资为2400元。 要求：根据上述资料，采用生产工人工资比例法分配各种产品应负担的制造费用。 4.某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用51820元， 其中折旧费和修理费为26880元，其他费用为24940元。该车间共生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时为3
19、00小时，乙产品机器工时为200小时。甲产品生产工时为2500小时，乙产品生产工时为1800小时。 要求：根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计算结果填入下表中。 制造费用分配表产品名称折旧费、修理费其他费用制造费用机器工时分配率分配金额生产工时分配率分配金额甲产品乙产品合 计 5.某企业的第二生产车间全年计划制造费用额为元， 各种产品全年定额工时为小时。月份甲产品实际产量的定额工时为26000小时，乙产品实际产量的定额工时为11000小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用元。1-11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为元，乙产品为元。要求：根据上述资料，采用计划分配率法分配制
20、造费用。6.某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产， 生产工时为800小时，本月发生生产工时3000小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为4800小时、3600小时和3250小时。月初制造费用余额为2720元，本月发生11305元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。要求：根据上述资料，采用累计分配率法分配制造费用。七、练习题参考答案（一）单项选择题1B 2B 3C 4D 5C6B 7B 8B 9A 10B11D 12C（二）多项选择题1ABDE 2BDE 3ABC 4AC 5ABCD6BE 7BCE（三）判断题1 2 3 4（四）计算题1编制的辅助生产费用分配表如下：
21、辅助生产费用分配表 （直接分配法）辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用738010519.217899.2辅助生产以外部门劳务供应量615026298费用分配率1.200.40基本生产成本甲产品耗用量12000分配额48004800乙产品耗用量8000分配额32003200小计制造费用耗用量51002000分配额61208006920管理费用耗用量10504298分配额12601719.22979.2分配金额合计738010519.217899.2 辅助生产费用分配表 （交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供水供电合计供水供电合计待分配辅助生产费用73801051
22、9.217899.27817.0210082.1817899.2供应劳务数量670929220615026298费用分配率1.100.361.27110.3834辅助车间内部供水车间耗用数量2922分配金额1051.92供电车间耗用数量559分配金额614.9分配金额小计614.91051.92辅助车间以外的分配基本生产成本甲产品耗用数量12000分配金额4600.84600.8乙产品耗用数量8000分配金额3067.23067.2分配金额小计76687668制造费用耗用数量51002000分配金额6482.61766.87249.41管理费用耗用数量10504298分配金额1334.4116
23、47.382981.79合计614.91051.927817.0210082.1817899.2 辅助生产费用分配表 （按计划成本分配）项目供水车间(计划单位成本:1.20元)供电车间(计划单位成本：0.38)按计划成本分配转入合计供水数量分配金额供电数量分配金额辅助生产成本供水车间29221110.361110.36供电车间559670.80670.80小计670.801110.361781.16基本生产成本甲产品1200045604560乙产品800030403040小计76007600制造费用5100612020007606880管理费用1050126042981633.242893.2
24、4按计划成本分配转出合计8050.8011103.6019154.40待分配费用738010519.2017899.20分配转入费用1110.36670.801781.16实际成本8490.361119019680.36成本差异+439.56+86.4+525.962计算的结果如下：64 600制造费用分配率=_=16.152000+800+1200甲产品应负担的制造费用=200016.15=32 300(元)乙产品应负担的制造费用=80016.15=12920(元)丙产品应负担的制造费用=120016.15=19380(元)3计算的结果如下：64600制造费用分配率=_=8.0753600+
25、2000+2400甲产品应负担的制造费用=36008.075=29070(元)乙产品应负担的制造费用=20008.075=16150(元)丙产品应负担的制造费用=24008.075=19380(元)4计算的结果如下：制造费用分配表产品名称折旧费、修理费其他费用制造费用机器工时分配率分配金额生产工时分配率分配金额甲产品3001612825001450030628乙产品2001075218001044021192合 计50053.762688043005.82494051820 5计算的结果如下：360 000制造费用计划分配率_=0.9400 00012月份甲产品应负担的制造费用=260000.
26、9=23400(元)12月份乙产品应负担的制造费用=110000.9=9900(元)全年按计划分配率分配的制造费用=(+23400)+(+9900)=+=385 200(元)差异额=-=-7200(元)-7200差异额分配率=_=-0.甲产品应负担的差异额=(-0.)=-5013(元)乙产品应负担的差异额=(-0.)=-2187(元)6计算的结果如下：2720+11305制造费用分配率_=0.908(800+3000)+4800+3600+3250甲产品应负担的制造费用(800+3000)0.908=3450(元) 七、案例张强2002年7月15日从东方财经大学会计学院毕业，在招聘会上被柏斯特
27、设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车间，该车间主要生产蒸气，用的燃料是原煤。生产的蒸气主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用的较少。该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。本月份供汽车间共发生费用800 000元，供电车间发生费用1 200 000元，修理车间发生费用900 000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况如下：耗用劳务单位供汽车间(立方米供电车间（千瓦）修理车间（小时）供汽车间-10 00012 000供电车间20 000-4 000修理车间 5 00025 000-第一车间产品耗用30 00050 00068 00
28、0一般耗用 4 00026 000 2 000第二车间产品耗用1 00060 00013 000一般耗用1 50018 0009 000行政管理部门2 00017 0007 000设备自建工程1 50014 0005 000合计65 000220 000120 000财务部领导向张强提出了如下几个方面的问题要求其解答：（1）原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？有什么优缺点？（2）新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？（3）若需要改变辅助生产费用分配方法，采用什么方法比较合适？请提供几种方案供领导决策时选择。张强在对企业的情况进行一定了解的基础
29、上，向财务部领导提出了自己的意见：1采用直接分配法分配辅助生产费用时，虽然计算方法比较简单，但由于各辅助生产车间之间相互提供劳务比较多，采用直接分配法，不利于调动各辅助生产车间降低消耗的积极性，计算分配的结果也不够准确。同时所有的计算分配工作都要集中于月末进行，影响了成本计算的及时性。2由于本公司新增加了一个辅助生产车间，使辅助生产车间增多了，若继续采用直接分配法进行辅助生产费用的分配，就会便分配结果更加不准确。因此，张强建议企业改变辅助生产费用的分配方法。3由于辅助生产费用的分配方法较多，因此，张强经过对比和分析后，建议企业采用计划成本分配法，这样就能克服直接分配法的一些弊端，加快了辅助生产
30、费用分配的速度，而且可以进行考核和分析。另外，交互分配法也可以作为一个备选方案。下面是张强根据企业的具体资料采用直接分配法、计划成本分配法和交互分配法进行分配的结果，提供给领导参考。 辅助生产费用分配表（直接分配法）耗用劳务单位供汽车间(立方米)分配费用供电车间（千瓦）分配费用修理车间（小时）分配费用供汽车间-10 00012 000供电车间20 000-4 000修理车间 5 00025 000-直接发生费用800 0001 200 000900 000费用分配率20649865第一车间产品耗用30 000600 00050 000324 50068 000588 200一般耗用 4 000
31、 80 00026 000168 740 2 00017 300第二车间产品耗用1 000 20 00060 000389 40013 000112 450一般耗用1 500 30 00018 000116 8209 00077 850行政管理部门2 000 40 00017 000110 3307 00060 550设备自建工程1 500 30 00014 000 90 2105 00043 650合计65 000 800 000220 0001 200 000120 000900 000辅助生产费用分配表（计划成本分配法）耗用劳务单位供汽车间(立方米)分配费用供电车间（千瓦）分配费用修理车
32、间（小时）分配费用计划单位成本1869供汽车间-10 00060 00012 000108 000供电车间20 000360 000-4 00036 000修理车间 5 000 90 00025 000150 000-第一车间产品耗用30 000540 00050 000300 00068 000612 000一般耗用 4 000 72 00026 000156 000 2 00018 000第二车间产品耗用1 000 18 00060 000360 00013 000117 000一般耗用1 500 27 00018 000108 0009 00081 000行政管理部门2 000 36 0
33、0017 000102 0007 00063 000设备自建工程1 500 27 00014 000 84 0005 00045 000合计65 0001 170 000220 0001 320 000120 0001 080 000待分配费用800 0001 200 000900 000分配转入费用168 000396 000240 000实际成本968 0001 596 0001 140 000成本差异-202 000276 00060 000 辅助生产费用分配表 （交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供汽供电修理合计供汽供电修理合计待分配辅助生产费用供应劳务数量65000-4
34、0000-费用分配率1231545750-1592761822-辅助车间内部供汽车间耗用数量-1000012000-分配金额-5450090000供电车间耗用数量20000-4000-分配金额-30000修理车间耗用数量50002500-分配金额6155013625-75175分配金额小计68125辅助车间以外的分配一车间产品耗用耗用数量300005000068000-分配金额一般耗用耗用数量4000260002000-分配金额6368016440二车间产品耗用耗用数量10006000013000-分配金额15920一般耗用耗用数量1500180009000-分配金额2388073980管理部门耗用数量2000170007000-分配金额3184057540设备自制工程耗用数量1500140005000-分配金额2383041395合计根据对上述计算结果比较后张强认为，应采用计划成本分配法较为合适。