第五章金融资产.doc

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1、第五章 金融资产一、单项选择题1根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的有( )。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益B持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分C贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 D可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益2根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，下列交易性金融资产的后续计量表述正确的有( )。A按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益B按照摊

2、余成本进行后续计量C按照公允价值进行后续计量，公充价值变动计入资本公积D按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益3根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，下列持有至到期投资的后续计量表述正确的有( )。A按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益B按照摊余成本进行后续计量C按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积D按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益4企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用，应借记会计科目是( )。A交易性金融资产 B投资收益 C财务费用 D管理费用5企业取得金融资产时，支付的价款中所包含的、已到

3、付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应记入的会计科目是( )。A应收利息或应收股利 B交易性金融资产C持有至到期投资 D可供出售金融资产62010年3月6日 A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为42元，含已宣告但尚未发放的现金股利为02元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。则取得交易性金融资产的入账价值为( )。A2520 B2528 C2408 D240072007年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，每年按票面利率

4、3支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金1500万元。则取得时“持有至到期投资”入账金额为( )万元。A1200 B1210 C1500 D1600 8.甲公司2007年1月1 B购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为528021万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6，实际利率4。采用实际利率法摊销，则甲公司2007年12月31 B“持有至到期投资一利息调整”科目的余额为( )万元。A8968 B19053 C105604 D1047169.甲公司2007年11月3日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股价格5元

5、，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，该股票的公允价值为1050万元。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A.0 B.收益50 C.损失30 D.收益3010.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B.交易性金融资产可以和可供出售金融资产进行重分类C.持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产进行重分类D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类11.2007年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.

6、72，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。若不考虑所得税、减值损失等因素，2008年12月31日甲公司应确认的投资收益为（ ）。A.100 B.104 C.109 D.11312.乙公司于2006年8月12日从二级市场购入股票1 股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2006年12月31日乙公司应计入资本公积的金额为（ ）。A.970 000 B.100 00

7、00 C.16 000 000 D.15 000 00013.2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票2 股，初始确认时被划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下挫。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。2008年12月31日，甲公司应确认的股票投资减值损失为（ ）元。A.14 000 000 B.17 600 000 C.3 600 000 D.30 000 000二、多

8、项选择题1.下列选项中属于金融资产的有（ ）。A.现金 B.持有至到期投资C.应收款项 D.应付款项 E.贷款2.下列项目中可以作为交易性金融资产的有（ ）。A.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 B.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券C.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的基金D.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产E.企业赊销产品确认的应收款项3.关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（ ）。A.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益B.处置持有至到期投资时，应将所取得的价

9、款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益D.处置可供出售金融资产时，应将所取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益E处置金融资产时，应将所取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入资本公积4.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。A.资产负债表日，企业应将“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的公允价值变动计入当期损益B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资

10、收益C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且其变动计入资本公积D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且其变动计入当期损益E.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入资本公积5.关于交易性金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。A.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益D.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期

11、损益6.下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入7.关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在

12、持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益8.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。A.交易性金融资产 B.持有至到期投资C.贷款及应收款项 D.可供出售金融资产9.关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（）。A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类10.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动

13、应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益11.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。A.持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失 12.企业不得将下列哪些金融资产划分为持有至到期投资（ ）。A初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产B初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产C符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产D企业购买

14、的某公司的股票投资13.下列情况中哪些表明企业没有意图将金融资产持有至到期（ ）。A持有该金融资产的期限不确定B发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 C该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 D其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况14.以下说法中属于金融资产发生减值客观证据的有（ ）。A发行方或债务人发生严重财务困难B债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等C债权人出于经济或法律等方

15、面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步D债务人很可能倒闭或进行其他财务重组15.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （ ）。A. 投资时支付的不含应收利息的价款 B. 投资时支付的手续费C. 投资时支付的税金 D. 投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息15、下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。A.支付的购买价格 B.支付的相关税金 C.支付的手续费 D.支付价款中包含的应收利息三、判断题 1企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减交易性金融资产的账面价值。 ( ) 2资产负债表日，企业应将以公允价值

16、计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益，核算时应通过“投资收益”科目核算。 ( ) 3处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。 ( ) 4企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。 ( )5持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项

17、目。 ( )6持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计人投资收益。 ( )7持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定。 ( )8持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 ( )9. 企业不能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。( )10.交易性金融资产在初始确认时应按其公允价值计量，交易费用则直接计入当期损益。( )11. 持有至到期投资、贷款和

18、应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产在初始确认后均可以重分类。( )12. 资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）( )13. 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。( )四、计算分析题1甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007年有关业务如下：(1)1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，

19、含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。 (2)1月16日收到2006年下半年的利息3万元 (3)3月31日，该债券公允价值为110万元。 (4)3月31日，按债券票面利率计算利息 (5)6月30日，该债券公允价值为98万元。 (6)6月30日，按债券票面利率计算利息 (7)7月16日收到2007年上半年的利息3万元 (8)8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。2乙企业系上市公司，按年对外提供财务报表。(1)2007年3月6日乙企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批X

20、公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为52元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股02元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。(2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含的现金股利。 (3)2007年12月31日，该股票公允价值为每股45元。 (4)2008年4月21日，X公司宣告发放的现金股利为每股O3元。 (5)2008年3月21日，收到现金股利。 (6)2008年12月31日，该股票公允价值为每股53元。 (7)2009年3月16日，将该股票全部处置，每股51元，交易费用为5万元。 要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。3A公司于2007年1月

21、2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为99277万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。42007年5月10日，甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现

22、金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为32元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股020元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为36元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。5.甲公司2007年4月10日以每股3元购入乙公司股份100万股作为可供出售金融资产，另支付相关税费2万元。6月30日每股市价2.8元，9月30日每股市价2.6元，12月31日由于乙公司

23、发生严重财务困难，每股市价1元，甲公司应对该金融资产计提减值准备。2008年1月5日，甲公司将该金融资产出售，每股售价0.9元。甲公司对外提供季度报告。要求：根据上述资料为甲公司编制相关会计分录。第五章 金融资产练习题参考答案一、单项选择题1D 2D 3B 4B 5A 6D 7B 8B9A 10A 11B 12A 13B二、多项选择题1ABCE 2ABC 3ABCD 4ABC 5.ABC 6.ACD 7.AC 8.BC9.ACD10.AD 11.ABD 12. ABCD 13.ABCD 14.ABCD 15.ABC 16.BCD三、判断题 1 23 4。 56789. 10. 11. 12.

24、13. 四、计算分析题1【答案】(1)2007年1月6日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 (2)1月16日收到2006年下半年的利息3万元 借：银行存款 3贷：应收利息 3(3)3月31日，该债券公允价值为110万元借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益 10(4)3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 100 x6x312=15贷：投资收益 15(5)6月30日，该债券公允价值为98万元。借：公允价值变动损益 110-98=12 贷：交易性金融资产公允价值变动12(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

25、借：应收利息 100 x6x312=15 贷：投资收益 15(7)7月16日收到2007年上半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息 3(8)8月16日，将该债券处置借：银行存款 120 交易性金融资产公允价值变动2 贷：交易性金融资产成本 100 投资收益 22借：投资收益 2 贷：公允价值变动损益 22【答案】(1)2007年3月6日取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本100 x(52-02)=500 应收股利 20 投资收益 5贷：银行存款 525(2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含的现金股利借：银行存款 20贷：应收股利 20(3)2007年12月31日，该股票公允

26、价值为每股45元借：公允价值变动损益(5-45)x 100=50 贷：交易性金融资产公允价值变动50(4)2008年2月21日，x公司宣告发放的现金股利借：应收股利 100 x03=30贷：投资收益 30(5)2008年3月21日，收到现金股利借：银行存款 30贷：应收股利 30(6)2008年12月31日，该股票公允价值为每股53元借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益(53-45)100=80(7)2009年3月16日，将该股票全部处置，每股51元，交易费用为5万元。借：银行存款 510-5=505 投资收益 25 贷：交易性金融资产成本500 交易性金融资产公允价值变动30借

27、：公允价值变动损益 30贷：投资收益 303【答案】(1)2007年1月2日 借：持有至到期投资一成本 1000 应收利息 40(1000 x4) 贷：银行存款 101277 持有至到期投资一利息调整2723 (2)2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 (3)2007年12月31日 应确认的投资收益=97277 x 5=4864万元， “持有至到期投资一利息调整”=4864-1000 x4=864万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资一利息调整864 贷：投资收益 4864 (4)2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 (5)2008年12月31日

28、 应确认的投资收益：(97277+864)5= 4907万元，“持有至到期投资一利息调整”= 4907-1000 x4=907万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资一利息调整907 贷：投资收益 4907 (6)2009年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 (7)2009年12月31日 “持有至到期投资一利息调整”=2723-864-907=952万元。投资收益=40+952=4952 万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资一利息调整952 贷：投资收益 4952 (8)2010年1月1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资一成本1000 应收利息 40 4【答案

29、】 (1)编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月10日购入时 借：交易性金融资产成本600 应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 2007年5月30日收到股利时 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 2007年6月30日 借：交易性金融资产一公允价值变动 40(200 x 32-600) 贷：公允价值变动损益 40 2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 40(O20 x 200) 贷：投资收益 40 2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 2007年12月31日 借：交易性金融资产一公允价值变动 80(200 x 36-200 x

30、32) 贷：公允价值变动损益 80 2008年1月3日处置 借：银行存款 630 公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产一成本 600 交易性金融资产一公允价值变动120 投资收益 30 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益=-6+40+40+80-120+30=64万元。5.答案（1） 借：可供出售金融资产成本 302 0000贷：银行存款 302 0000（2） 借：资本公积其他资本公积 22 0000 贷：可供出售金融资产公允价值变动22 0000（3）借：资本公积其他资本公积 20 0000 贷：可供出售金融资产公允价值变动20 0000（4）借：资产减值损失 202 0000 贷：资本公积-其他资本公积 42 0000 可供出售金融资产-公允价值变动 160 0000（5）借：银行存款 90 0000投资收益 10 0000可供出售金融资产-公允价值变动 202 0000贷：可供出售金融资产成本